Реферат: Учет операций с ценными бумагами

3.2.      Внутренний план счетов учета движения денежных средств

Внутренний план счетов учета движения денежных средств включает:

-           Счета учета ценных бумаг и вложений

Счета учета ценных бумаг и вложений должны быть открыты для отражения информации о состоянии портфеля компании и/или ее клиентов. При проведении операций от собственного имени и за собственный счет, в зависимости от внутренней учетной политики, компания также может вести учет ценных бумаг и вложений, реализованных без покрытия ("коротких продаж"), на специальных счетах учета ценных бумаг и вложений.

-           Счета учета денежных средств

Счета учета денежных средств должны быть открыты для отражения денежных средств на расчетных, валютных, прочих счетах, в кассе компании и в иных местах их нахождения. Они предназначены для отражения информации о наличии и движении денежных средств по операциям, связанным с профессиональной деятельностью компании. На счетах учета денежных средств могут отражаться как реальные остатки, так и условно выделенные из денежных средств компании для целей внутреннего учета.

-           Счета учета доходов, убытков и расходов

Счета учета доходов, убытков и расходов должны быть открыты для отражения доходов, убытков и расходов по операциям, связанным с профессиональной деятельностью компании.

Компания должна вести учет комиссионного дохода, начисленного и полученного компанией при проведении посреднических операций с ценными бумагами.

Компания должна вести учет дивидендов и процентов, полученных компанией по ценным бумагам, принадлежащим компании, и дивидендов и процентов по ценным бумагам клиентов, находящимся в доверительном управлении компании.

Компания также ведет учет прибылей и убытков, полученных по операциям с ценными бумагами и вложениями.

Компания может вести учет расходов по приобретению и отчуждению ценных бумаг. Компания может также учитывать расходы, уплаченные ею от своего имени за счет клиентов и контрагентов.

Компания может вести учет доходов, убытков и расходов по другим операциям, связанным с профессиональной деятельностью.

-           Счета учета расчетов с клиентами, контрагентами и прочими дебиторами и кредиторами

Счета учета расчетов с клиентами, контрагентами и прочими дебиторами и кредиторами предназначены для обобщения информации о расчетах компании по операциям, связанным с профессиональной деятельностью.

Каждому клиенту, контрагенту, прочим дебиторам и кредиторам компании присваивается индивидуальный неповторяющийся номер (код).

-           Счета учета фондов компании

В целях сведения внутреннего Баланса по денежным средствам необходимо во внутреннем учете выделить средства, условно предназначенные под операции с ценными бумагами, операционный фонд. Возможно выделение внеоперационного фонда денежных средств компании, в случае отражения на счетах учета денежных средств реальных остатков. Данные средства показываются в Пассиве внутреннего Баланса и призваны обеспечить равенство его активов и пассивов. Величина операционного фонда устанавливается компанией самостоятельно и в течение отчетного периода при необходимости может быть увеличена или уменьшена.

3.3.      Принципы ведения и структура Журнала ежедневного учета денежных средств

Журнал ежедневного учета денежных средств ведется в соответствии со следующими принципами:

-            Учет операций на день их совершения

-            Сегрегация собственных денежных средств компании и денежных средств ее клиентов

-            Все стоимостные показатели могут рассчитываться в Журнале как в одной валюте (рублях), так и в нескольких валютах (рублях, долларах США, немецких марках и др.) или условных единицах.

Журнал ежедневного учета денежных средств включает следующую информацию:

-                    Дата проводки

-                    Номер и/или название счета

-                    Номер и/или название счета корреспондирующего счета

-                    Краткое описание операции

-                    Номер и наименование сопроводительного документа

-                    Сальдо начальное по дебету

-                    Сальдо начальное по кредиту

-                    Сумма проводки по дебету

-                    Сумма проводки по кредиту

-                    Сальдо конечное по дебету

-                    Сальдо конечное по кредиту

Кроме этого, при необходимости в Журнал может быть включена дополнительная информация.

3.4.      Структура Книги учета денежных средств

Книга (Ведомость) учета денежных средств составляется на основе информации Журнала ежедневного учета денежных средств. Книга организована по порядку номеров счетов и отражает остатки по всем синтетическим счетам системы внутреннего учета движения денежных средств.

Книга учета денежных средств содержит следующую информацию:

-                    Номер и/или название счета

-                    Дата последней проводки

-                    Обороты по дебету счета за период

-                    Обороты по кредиту счета за период

-                    Конечное сальдо по дебету счета

-                    Конечное сальдо по кредиту счета

Кроме этого, при необходимости в Книгу может быть включена дополнительная информация.

3.5.      Принципы ведения и структура журнала учета дилерских операций

Журнал учета дилерских операций ведется в хронологическом порядке в соответствии со следующими принципами:

-           Учет операций на дату их совершения (на дату заключения сделки либо на дату перехода прав по ценным бумагам, в зависимости от внутренней учетной политики компании)

-           Переоценка результатов операций в случае, если  суммы сделки выражена в валюте, в эквивалентных или условных единицах

-           Все стоимостные показатели могут рассчитываться в Журнале как в одной валюте (рублях), так и в нескольких валютах (рублях, долларах США, немецких марках и др.) или условных единицах.

-           Возможность сверки с другими учетными регистрами

В случае, если план счетов компании предусматривает ведение счета «Реализация», в учетных регистрах которого рассчитываются прибыли и убытки по каждой сделке, журнал учета дилерских операций выполняет функции вспомогательной ведомости по этому счету и не носит обязательного характера.

Данные Журнала подлежат периодической сверке с данными Журнала ежедневного учета денежных средств, Журнала ежедневного учета ценных бумаг, информацией, поступающей из торговых подразделений и бухгалтерии.

Периодичность проведения сверок должна соответствовать периодичности составления Баланса по денежным средствам.

Журнал учета дилерских операций должен быть структурирован по типам ценных бумаг и вложений. Журнал состоит из двух обязательных разделов. Первый раздел содержит информацию о сделках, второй - информацию о позиции компании по данному типу ценных бумаг. Журнал может быть дополнен вспомогательными разделами по усмотрению компании. Обязательные разделы Журнала предназначены для подсчета базовых показателей, а именно балансовой стоимости данного типа ценных бумаг и вложений компании и операционной прибыли/убытков.

Раздел, содержащий информацию о сделках, содержит основные параметры сделки, которые вводятся из журнала сделок:

-                    Дата совершения операции

-                    Код операции (номер контракта)

-                    Валюта цены договора

-                    Курс валюты цены договора на день совершения операции

-                    Количество поступивших или выбывших бумаг

-                    Цена одной бумаги

-                    Сумма сделки (цена договора)

Второй раздел содержит информацию об основных показателях, характеризующих балансовую стоимость и количество ценных бумаг и вложений данного типа, а также прибыль/убыток.

В случае оценки реализованных и выбывших ценных бумаг по средней себестоимости и учета операций на дату заключения сделки в разделе будет содержаться следующая информация:

-           Ценные бумаги на балансе

Стоимость ценных бумаг на балансе подсчитывается нарастающим итогом путем прибавления количества купленных ценных бумаг или вычитания количества проданных ценных бумаг. Отрицательное значение показателя означает короткую позицию.

-                    Средневзвешенная цена ценной бумаги

Средневзвешенная цена ценной бумаги отражает себестоимость одной бумаги для компании и подсчитывается для целей корректного списания данной бумаги с баланса. Средневзвешенная цена изменяется при каждой покупке и короткой продаже и рассчитывается как частное от деления балансовой стоимости ценных бумаг на количество акций на балансе. При продаже и покупке для закрытия короткой позиции средневзвешенная цена не изменяется.

-           Балансовая стоимость ценных бумаг

Балансовая стоимость ценных бумаг характеризует издержки компании на приобретение данного типа ценных бумаг и подсчитывается следующим образом:

-                    При покупке (или короткой продаже)

Балансовая стоимость рассчитывается нарастающим итогом путем прибавления основной суммы сделки.           

-                    При продаже (или закрытии короткой продажи)

Балансовая стоимость рассчитывается как произведение средневзвешенной цены на количество акций на балансе.

-           Прибыль и убыток по сделке

Прибыль/ убыток рассчитывается отдельно по каждой сделке.

При продаже: как разность между ценой продажи одной бумаги и ее средневзвешенной ценой, умноженная на количество проданных акций.

При откупе короткой продажи: как разность между ценой откупа одной бумаги и ее средневзвешенной ценой, умноженная на количество откупленных акций.

Если сделка заключается на количество ценных бумаг, превышающее количество бумаг на балансе в данный момент времени, то учет сделки ведется раздельно в части, которая рассматривается как обычная продажа или закрытие короткой позиции на количество бумаг, имеющихся на балансе или короткой позиции, и в части, которая рассматривается как короткая продажа или обычная покупка.

-           Прибыль и убыток нарастающим итогом

Компания для целей внутреннего учета рассчитывает прибыль и убыток нарастающим итогом.

Графы, которые отражают прибыль нарастающим итогом и убыток нарастающим итогом, компания может вести раздельно в целях удобства оценки и планирования денежных потоков и политики на рынке. При необходимости прибыль и убыток нарастающим итогом в Журнале могут сальдироваться для целей оценки эффективности работы компании в целом.

-           Рыночная переоценка портфеля

Данный раздел Журнала может вестись при необходимости по усмотрению компании. Данные Журнала, рассчитываемые на основе рыночной цены, дадут компании возможность оценки влияния колебаний рыночных котировок на стоимость портфеля ценных бумаг компании и ее потенциальную прибыль.

Данные Журнала дилерских операций могут использоваться при составлении внутренней отчетности. На основе анализа статей Журнала наряду с другими регистрами внутреннего учета представляется удобным принимать решения о будущих инвестициях, устанавливать торговые лимиты для трейдеров на период времени и осуществлять оценку работы торговых подразделений компании.

4.1.      Принципы Системы учета движения ценных бумаг

Система учета движения ценных бумаг предназначена для отражения движения ценных бумаг  и вложений, как собственных, так и клиентских, переданных компании по договору с клиентом, в натуральном выражении по счетам внутреннего учета.

Целью ведения системы является формирование полной и достоверной информации о результатах операций с ценными бумагами и вложениями в натуральном выражении, определение активов компании в ценных бумагах и вложениях, количества ценных бумаг  и вложений клиентов, переданных им по договору, задолженностей по приобретению и отчуждению ценных бумаг и вложений, как собственных, так и клиентских и фактического местонахождения ценных бумаг на каждый момент времени.

Ведение системы осуществляется с соблюдением основных принципов учета, а именно:

-                    приоритета содержания операции над ее формой,

-                    существенности информации о движении ценных бумаг,

-                    взаимосвязь данных аналитического и синтетического учета,

-                    раздельного отражения активов и пассивов,

-                    постоянства в течение года внутренней учетной политики,

-                    способ двойной записи.

Система должна обеспечивать сегрегацию во внутреннем учете собственных ценных бумаг и вложений компании и ценных бумаг и вложений ее клиентов.

Компания должна вести учет движения ценных бумаг и вложений как по синтетическим, так и по аналитическим счетам учета. Синтетические счета учета предназначены для учета информации о движении ценных бумаг и вложений в обобщенном виде и в едином натуральном выражении. Аналитические счета учета предназначены для более детального отражения движения ценных бумаг и вложений в натуральном выражении (по каждой ценной бумаге и вложению).

Система включает Регистры внутреннего учета движения ценных бумаг и внутренний Баланс по ценным бумагам.

Регистры внутреннего учета при использовании журнально-книжной формы внутреннего учета представляют собой следующее:

-           Журнал ежедневного учета ценных бумаг представляет собой ведомость ежедневного учета. Все операции, в результате которых происходит движение ценных бумаг и вложений компании или ее клиентов, отражаются на корреспондирующих счетах по принципу двойной записи и отражают все движения ценных бумаг и вложений, произошедшие в течение данного операционного дня. Все операции заносятся в журнал на день их совершения, т.е. не позднее конца рабочего дня, когда операция была совершена. В случае получения сведений о совершении операции позднее конца рабочего дня, когда они были совершены, операции заносятся в журнал не позднее конца дня, когда была получена информация о совершении операции. Журнал можно вести как по всем ценным бумагам, так и по каждой конкретной бумаге.

-          Книга (Ведомость) учета ценных бумаг составляется на основе информации Журнала ежедневного учета с периодичностью, установленной Правилами ведения внутреннего учета компании, но не реже одного раза в месяц. Книга организована по порядку номеров счетов и отражает остатки по всем счетам системы учета ценных бумаг бэк-офис. Книга также служит инструментом для выявления ошибок и расхождений, допущенных во внутреннем учете.

При необходимости компания может объединить Журнал ежедневного учета и Книгу учета ценных бумаг в одну учетную ведомость при условии сохранения минимального необходимого предусмотренного настоящими Стандартами состава информации, отражаемой в этих учетных регистрах.

Внутренний Баланс по ценным бумагам содержит остатки по счетам регистров учета движения ценных бумаг на конец отчетного периода. Продолжительность отчетного периода устанавливается компанией в Правилах ведения внутреннего учета, но не может быть более одного месяца. Внутренний баланс представляет собой таблицу из двух взаимосвязанных сторон. Левая сторона называется Активом, правая - Пассивом. В Активе отражаются остатки по дебету синтетических счетов, в Пассиве - по кредиту. Статьи внутреннего Баланса по ценным бумагам объединены в однородные разделы.

4.2.      Внутренний план счетов учета движения ценных бумаг.

Основная особенность плана счетов учета движения ценных бумаг состоит в том, что с помощью этого плана счетов ведется, по сути, инвентарный учет ценных бумаг, принадлежащих компании или переданных компании его клиентом по договору. При этом в активе отражаются ценные бумаги и вложения, принадлежащие компании и переданные клиентом компании по договору, а в пассиве отражаются места их нахождения и/или места учета прав по этим активам. В соответствующих разделах баланса отражаются ЦБ к получению и выдаче, а также места откуда должны поступить ЦБ, и места куда должны быть поставлены ЦБ.

Для каждого местонахождения ценных бумаг (регистратор, депозитарий, ценные бумаги в пути и т.д.) и места откуда и куда должны быть поставлены ценные бумаги и вложения (контрагенты, классифицированные по виду обязательств) открывается отдельный счет).

Внутренний план счетов учета движения ценных бумаг включает:

-           Счета учета ценных бумаг и вложений

Счета учета ценных бумаг и вложений должны быть открыты для отражения информации о состоянии портфеля компании и/или ее клиентов. При проведении операций от собственного имени и за собственный счет, в зависимости от внутренней учетной политики, компания также может вести учет ценных бумаг и вложений, реализованных без покрытия ("коротких продаж"), на специальных счетах учета ценных бумаг и вложений. Cчета, показывающие принадлежность ценных бумаг и вложений, т.е. счета ценных бумаг и вложений компании и ее клиентов имеют остатки по дебету. Счета «коротких продаж» имеют остатки по кредиту. Могут быть открыты отдельные счета для учета «состояния» ценных бумаг и вложений (в залоге, переданные на комиссию и т.п.)

-           Счета учета местонахождения и/или места учета прав по ценным бумагам и вложениям

Счета, показывающие местонахождение и/или места учета прав по ценным бумагам и вложениям - счета регистратора, депозитария, бумаги в пути и т.д. имеют остатки по кредиту.

-           Счета учета ценных бумаг и вложений к получению и списанию

Счета, показывающие ценные бумаги и вложения, которые компания должна получить или отдать, могут иметь остатки и по дебету, и по кредиту.

-           Счета учета обязательств по ценным бумагам в разрезе по местам поставки (списания), куда должны быть поставлены бумаги и откуда они должны быть получены.

Под местом, откуда и куда должны быть поставлены бумаги, понимаются контрагенты, классифицированные по виду обязательств (покупатель, продавец, заемщик и т.д.). Это счета, показывающие, кому компания должна поставить ценные бумаги, и от кого компания должна их получить. Счета могут иметь остатки и по дебету, и по кредиту.

4.3.      Принципы ведения и структура Журнала ежедневного учета ценных бумаг

Журнал ежедневного учета ценных бумаг ведется в соответствии со следующими принципами:

-                    Учет операций на день их совершения;

-                    Сегрегация собственных ценных бумаг компании и ценных бумаг ее клиентов;

В Журнале отражаются только счета, задействованные в течение дня. Журнал ежедневного учета ценных бумаг может вестись отдельно по каждой ценной бумаге.

Журнал ежедневного учета денежных средств включает следующую информацию:

-                    Дата проводки;

-                    Номер и/или название счета;

-                    Номер и/или название счета корреспондирующего счета;

-                    Краткое описание операции;

-                    Номер и наименование сопроводительного документа;

-                    Сальдо начальное по дебету;

-                    Сальдо начальное по кредиту;

-                    Сумма проводки по дебету;

-                    Сумма проводки по кредиту;

-                    Сальдо конечное по дебету;

-                    Сальдо конечное по кредиту;

Кроме этого, при необходимости, в Журнал может быть включена дополнительная информация.

4.4.      Структура Книги учета ценных бумаг

Книга (Ведомость) учета ценных бумаг составляется на основе информации Журнала ежедневного учета ценных бумаг. Книга организована по порядку номеров счетов и отражает остатки по всем синтетическим счетам системы внутреннего учета движения ценных бумаг. Для каждого типа ценных бумаг может вестись отдельная Книга.

Книга учета денежных средств содержит следующую информацию:

-                    Номер и/или название счета;

-                    Дата последней проводки;

-                    Обороты по дебету счета за период;

-                    Обороты по кредиту счета за период;

-                    Конечное сальдо по дебету счета;

-                    Конечное сальдо по кредиту счета;

Кроме этого, при необходимости, в Книгу может быть включена дополнительная информация.

5.1.      Общие положения об отчетности перед клиентами

Профессиональный участник рынка ценных бумаг предоставляет клиенту первичную отчетную документацию для целей бухгалтерского учета и налогообложения в соответствии с существующей российской практикой учета и документооборота и порядком расчетов, предусмотренным договором с клиентом.

Помимо этого профессиональный участник рынка ценных бумаг представляет клиенту периодическую отчетность для информирования его об операциях, осуществленных с его средствами.

В своем внутреннем учете профессиональные участники рынка ценных бумаг ведут учет операций всех своих клиентов независимо от формы договора и частоты проведения операций с данным клиентом.

Компания представляет клиенту регулярный отчет о движении и состоянии его активов. Отчет о состоянии активов в части информации о ценных бумагах включает только ценные бумаги клиента, переданные им компании по договору, в том числе полученные в процессе исполнения договора.

В случае, если клиент заключил с компанией несколько договоров, отчет о движении и состоянии его активов предоставляется клиенту по каждому договору отдельно.

Информация, содержащаяся в отчете о движении и состоянии активов клиента, является конфиденциальной. Компания и клиент несут взаимную ответственность за неразглашение данных отчета третьим лицам. Информация о наименовании клиента для юридического лица или имени клиента для физического лица является конфиденциальной и не подлежит разглашению третьим лицам.

5.2.      Информация, включаемая в отчет о движении и состоянии активов клиента за отчетный период

Отчет о движении и состоянии активов клиента за период содержит следующую информацию:

-                    Все операции с ценными бумагами клиента, включая завершенные и незавершенные сделки;

-                    Остаток денежных средств клиента на начало отчетного периода;

-                    Движение денежных средств за отчетный период:

·                     Платежи по сделкам с ценными бумагами за отчетный период;

·                     Поступление на счет клиента и списание со счета клиента денежных средств;

·                     Комиссионные вознаграждения, начисленные за отчетный период.

·                     Дивиденды и проценты, полученные на имя клиента (в случае, если компания является номинальным держателем, и в случаях, когда проценты приходят на имя компании);

·                     Регистрационные сборы и прочие издержки, уплаченные компанией из средств клиента;

·                     Прочие суммы, удерживаемые с клиента в процессе выполнения условий договора с ним;

-           Остаток денежных средств на конец отчетного периода.

-                    Количество ценных бумаг и вложений, в соответствии с внутренней учетной политикой принятой в компании, принадлежащих клиенту и переданных им компании по договору на дату составления отчета;

-                    Данные о рыночной стоимости портфеля клиента. Метод оценки рыночной стоимости портфеля определяется договором между компанией и клиентом. При отсутствии такового может использоваться методика оценки чистых активов паевых инвестиционных фондов;

Профессиональный участник рынка ценных бумаг представляет клиентам отчет о движении и состоянии активов клиента в соответствии с условиями договора, но не менее одного раза в месяц. В случае, если на счете клиента нулевой остаток, и операции по счету клиента не проводились, отчетность клиенту представляется не реже одного раза в квартал.

5.3.      Принципы составления отчета о состоянии счета.

При составлении отчета клиенту компания должна придерживаться следующих принципов:

-                    Информация о движении денежных средств или ценных бумаг по счету клиента вводится на дату совершения сделки на основе данных документов и журналов учета деятельности профессионального участника рынка ценных бумаг;

-                    Стоимостные показатели могут указываться как в рублях, так и в валюте соответствии с принципом мультивалютного учета. Компания может также представлять в отчете данные в любой валюте в соответствии с договором с клиентом;

-                    Данные об операциях с разными видами ценных бумаг включаются в отчет в виде отдельных блоков соответственно принятым формам предоставления отчетности (государственные ценные бумаги, производные ценные бумаги, корпоративные ценные бумаги и т.п.) с указанием доли ценных бумаг каждого вида в общей структуре портфеля инвестиций клиента.

5.4.      Сроки предоставления отчета о состоянии счета.

-                    Отчет о состоянии счета клиента представляется каждому клиенту компании со следующей периодичностью:

-                    Не реже одного раза в месяц в случае, если в течение этого периода по счету клиента проводились операции;

-                    Не реже одного раза в квартал в случае, если в течение этого периода операции по счету не проводились, но имеется остаток денежных средств и/или ценных бумаг по счету;

-                    Отчет о состоянии счета клиента представляется в течение 5 рабочих дней, следующих за днем окончания отчетного периода;

-                    Не реже одного раза в месяц клиенту представляется необходимая первичная документация по каждой проведенной для него сделке для составления им отчетности по стандартам российского бухгалтерского учета.