Налоговая система РФ

. поземельный налог,

. налог, уплачиваемый при покупке земельного участка,

. страховые взносы,

. налог с наследства и дарения,

. автомобильный налог,

. налог на содержание пожарной охраны,

. акцизы на кофе, сахар, минеральные масла, винно–водочные и

табачные изделия,

. таможенные пошлины,

. сборы, идущие на развитие добычи нефти и газа на территории

Германии.

Рассмотрим некоторые из них.

Из налогов на юридических лиц наиболее высокие доходы приносит государству

налог на добавленную стоимость. Его удельный вес в доходах бюджета равен

примерно 28% – второе место после подоходного налога. Общая ставка налога в

настоящее время составляет 16%. Но основные продовольственные товары, а

также книжно–журнальная продукция облагаются по уменьшенной ставке – 7%.

Эта ставка не распространяется на обороты кафе и ресторанов.

НДС в Германии имеет некоторые особенности. Так, предприниматели, у которых

оборот за предыдущий календарный год не превысил 20 тыс. марок, а в текущем

году не превысит 100 тыс. марок, освобождаются от уплаты налога на

добавленную стоимость. Но, естественно, они лишаются при этом и права

возмещения сумм налога в выставленных на них счетах. Данный предприниматель

является плательщиком подоходного налога, а не НДС. Он имеет право

отказаться от положенного ему освобождения от НДС и вести налоговые расчеты

на общих основаниях. Если предприниматель получает в календарном году доход

не выше 60 тыс. марок, то он имеет право на регрессивное налогообложение и

вносит в бюджет лишь 80% расчетной суммы НДС.

Предприятия сельского и лесного хозяйства освобождены от уплаты налога на

добавленную стоимость. Освобождены и товары, идущие на экспорт.

В Германии установлены две основные ставки корпорационного налога на

прибыль. Если прибыль не распределяется, то ставка налога 50% (до 1990 г.

была 56%). На распределяемую в виде дивидендов прибыль ставки существенно

ниже – 36% с учетом того, что дивиденды включаются в личные доходы

акционеров, подлежащие обложению подоходным налогом. В среднем с учетом

налоговых льгот ставка не превышает 42%. Широко используется ускоренная

амортизация. Например, в сельском хозяйстве разрешается уже в первый год

списать до 50% стоимости оборудования, в первые три года – до 80%. Не

облагаются налогом проценты по ссудам.

Акцизы в основном направляются в федеральный бюджет, кроме акциза на пиво,

идущего в бюджеты земель. Наибольшие доходы казне обеспечивает акциз на

минеральное топливо – 31,8 млрд. марок в 1994 г. Затем идет табачный акциз

– 15,5 млрд. марок, около 2 млрд. марок – кофейный. Ставки федеральных

акцизов следующие:

. бензин – 0,98 – 1,08 марки на 1 литр в зависимости от содержания

в нем свинца;

. мазут для отопления – 9,4 пфеннига на 1 кг; •,

. табачные изделия – 13 пфеннигов в расчете на 1 сигарету;

. поджаренный кофе – 4,3 марки на 1 кг;

. крепкие спиртные напитки – 2550 марок на 100 литров;

. шампанское – 2 марки на 0,75 литра;

. на страховые сделки – 12% со страхового полиса.

Промысловым налогом (это один из основных местных налогов) облагаются

предприятия, товарищества, физические лица, занимающиеся промысловой,

торговой и другими видами деятельности. Базой для исчисления налога служат

прибыль от занятия промыслом и капитал компании. Налоговая ставка

определяется муниципальными органами. Характерный пример: ставка 5% от

прибыли и 0,2% от стоимости основных фондов. При этом необлагаемый минимум

составляет 36 тыс. марок дохода и 120 тыс. марок капитала.

Вопрос о взимании промыслового налога дискутируется в Германии уже в

течение многих лет. Критике подвергается, прежде всего, то обстоятельство,

что обложению подлежит имущественная часть предприятия. Это частично ставит

налогообложение вне зависимости от получаемой прибыли и ведет к тому, что

предприятие, которое несет убытки, должно отчислять налоги в местный

бюджет. Для общины недостаток промыслового налога – в большой зависимости

от конъюнктуры. Поступления в местный бюджет от промыслового налога

существенно зависят от уровня доходов местных предприятий и посему могут

быть весьма нестабильными. Это усложняет общинам задачи долгосрочного

планирования и инвестирования.

Поземельным налогом облагаются предприятия сельского и лесного хозяйства,

земельные участки компаний и физических лиц. Обычная ставка – 1,2%. Это

также местный налог. Освобождены от поземельного налога государственные

предприятия, религиозные учреждения. При переходе участка земли от одного

владельца другому уплачивается взнос в размере 2% покупной цены. Определяя

величину поземельного налога, муниципалитеты, как правило, разграничивают

земли, отведенные под сельскохозяйственные угодья, под лесные хозяйства и

прочие земельные участки.

Наиболее давние традиции имеет в Германии налог на собственность. Его ввел

в 1278 г. король Рудольф фон Габсбург. Налоговая ставка на совокупное

имущество физического лица с 1 января 1995 г. поднята до 1%. До этого она

была на уровне 0,5%. Промышленные предприятия и компании платят 0,6%. При

увеличении ставки налога был поднят и необлагаемый минимум. Ранее не

облагалось налогом имущество стоимостью до 70 тыс. марок, теперь – до 120

тыс. марок. При достижении владельцем собственности возраста 60 лет

льготный потолок повышается еще на 50 тыс. марок.

Для юридических лиц необлагаемый минимум составляет 20 тыс. марок. Льготы в

виде пониженной ставки распространяются на имущество в сельском и лесном

хозяйствах. Переоценка имущества происходит каждые три года.

Налог на имущество предприятий подвергается в Германии серьезной критике.

Фактически оно подлежит тройному обложению: промысловым налогом,

поземельным налогом и налогом на собственность. В отличие от других местных

налогов данный налог нельзя относить на издержки производства и вычитать из

налогооблагаемой прибыли. Он подлежит уплате даже в том случае, если фирма

завершит финансовый год с убытками.

У физических лиц обложению подлежат недвижимое имущество, банковские счета,

ценные бумаги, вклады в страховые компании, драгоценности, предметы

искусства и другие предметы роскоши, яхты, частные самолеты.

Ставка налога на наследство и дарение зависит от степени родства и

стоимости имущества. Различают четыре категории наследников, по которым в

табл. 6, приведены минимальные и максимальные ставки налога.

Таблица 6 Ставки налога на наследство

| |Ставка налога, %, при |до 50 тыс. марок |свыше 100 млн. |

| |стоимости имущества | |марок |

| |Степень родства | | |

|1 |Супруги и дети |3 % |35 % |

|2 |Внуки и родители (при |6 % |50 % |

| |получении наследства) | | |

| | | | |

|3 |Братья, сестры и родители |11 % |65 % |

| |(при дарении) | | |

|4 |Прочие |20 % |70 % |

Необлагаемые налогом суммы также различны. Для супругов они составляют 250

тыс. марок, для детей – 90 тыс., внуков – 50 тыс., братьев и сестер – 10

тыс. марок.

Социальные отчисления от фонда заработной платы составляют 6,8%. Сумма

отчислений, как и в США, делится в равной пропорции между нанимателем и

работником.

Подоходный налог в Германии прогрессивен. Его минимальная ставка – 19%,

максимальная – 53%. Необлагаемый минимум – 1 536 марок в месяц для одиноких

и 3 072 марки для семейных пар. Далее идут налоговые льготы на детей,

возрастные льготы, льготы по чрезвычайным обстоятельствам (болезнь,

несчастный случай). Например, у лиц, достигших возраста 64 лет,

необлагаемый минимум увеличивается до 3 700 марок. У лиц, имеющих земельный

участок, не облагаются подоходным налогом 4 750 марок. Максимальная ставка

налога применяется к гражданам, чей доход превышает 120 тыс. марок, а для

семейной пары – 240 тыс. марок.

Объектом обложения подоходным налогом являются все доходы человека: от

наемного труда, самостоятельной работы (у лиц свободных профессий),

промысловой деятельности или деятельности в сельском и лесном хозяйстве, от

капитала, сдачи имущества в аренду и внаем и все прочие поступления.

Для определения облагаемого дохода из поступлений вычитаются затраты. При

этом учитываются и особые расходы, как, например, алименты после развода

супругов, взносы на медицинское страхование и страхование жизни, церковный

налог, затраты на профессиональное образование и т.д. Подоходный налог с

наемных работников удерживается работодателем из их заработка при выплате

заработной платы (налог на заработную плату) и перечисляется в налоговые

органы.

При определении налога на заработную плату применяются такие категории, как

налоговые классы, налоговые таблицы и налоговые карты. Существует шесть

налоговых классов, в которые группируются наемные рабочие и служащие:

I класс – холостые рабочие без детей;

II класс – холостые, разведенные или овдовевшие люди, имеющие на

содержании ребенка;

III класс – женатые, если в семье работает лишь один из супругов;[24]

IV класс – предусматривает случай, когда работают и муж, и жена, и

облагаются налогом раздельно;

V класс – женатые работающие, один из которых облагается по III

классу;

VI класс – рабочие, имеющие заработную плату в нескольких местах,

Налоговые таблицы учитывают классы, а также наличие в семье детей, их

количество, на чьем содержании они находятся, совместно или раздельно

ведется в семье хозяйство. Таблицы учитывают также налоговые льготы.

Удержание налога из заработной платы происходит на основе налоговой карты.

Карта заполняется в общине по месту жительства. В ней удостоверяются

налоговый класс, количество детей, вероисповедание работающего. Там же

отмечается инвалидность, достижение 64–летнего возраста и т. д.

В 1994 г. Германия получила в виде налоговых поступлений 786 млрд. марок.

Они распределены так: в федеральный бюджет – 379 млрд. марок, в бюджеты

земель – 269 млрд., в бюджеты общин – 97,3 млрд., отчисления в фонды

Европейского Союза – 40,7 млрд. марок.

Эволюция налоговой системы Германии от сильных в финансовом отношении

земель и слабого государства (империи) через чрезмерную централизацию к

разумным финансовым отношениям, строящимся на основе соблюдения интересов

регионов и государства, может быть весьма поучительной и для Российской

Федерации.

Раздел 4. Налоги Италии

Современная налоговая система Италии сформировалась в конце 80–х годов.

Кроме решения обычных задач она должна была создать финансовые условия для

включения итальянской экономики в общий рынок Западной Европы. Но при этом

была сохранена и определенная национальная специфика.

Как и во многих развитых странах, одним из важнейших источников

государственных доходов в Италии является подоходный налог с физических

лиц. Он носит прогрессивный характер и учитывает чистый комплексный доход,

полученный физическим лицом в течение календарного года. Складывается налог

из доходов от земельной собственности, от капитала, работы по найму,

предпринимательской деятельности и прочих источников.

Доход от земельной собственности в свою очередь состоит из дохода от

земельных участков и от строений. Первый из них происходит или из самого

факта владения землей, или от осуществления аграрной деятельности. Второй

состоит из дохода от эксплуатации зданий и сооружений непосредственным

владельцем и из дохода, получаемого в результате их сдачи в аренду.

Размер земельной ренты регулируется кадастровыми реестрами. Размер налогов

со строений, находящихся в пользовании непосредственного владельца,

устанавливается на основе тарифов. Размер налогов со строений, отданных в

аренду, определяется годовой арендной платой, обусловленной договором

аренды. При расчете комплексного чистого дохода для целей налогообложения

арендная плата уменьшается на 10% и может снижаться еще на 15% с учетом

потребностей эксплуатации здания или строения.

Кадастровые оценки пересматриваются один раз в 10 лет. Но в интервалах

между ними министерство финансов может вносить в действующие нормативы

поправочные коэффициенты.

При расчете налога на владение землей учитываются только земли, пригодные

для сельскохозяйственной деятельности. При исчислении налога на строения

принимаются в расчет городские дома, дачи, но исключаются постройки для

содержания скота, хранения сельскохозяйственной продукции, вспомогательные

постройки производственных и торговых предприятий, например, склады,

помещения для охраны.

Доход от капитала включает проценты по вкладам и текущим банковским счетам,

дивиденды, аннуитеты, лотерейные выигрыши и т. д. Налог удерживается по

единой ставке при выплате денег банковским или иным учреждением, т.е. у

источника, и не включается в облагаемый совокупный доход.

Доход от наемного труда представляет собой, помимо заработной платы и

входящих в нее компонентов, также и пенсии. Лица, не имеющие других

источников дохода, кроме заработной платы и пенсии, освобождаются от подачи

налоговой декларации.

Доходы от предпринимательской деятельности касаются не корпорированной

части населения и учитывают чистую прибыль. В случае профессиональной

индивидуальной деятельности, например, врачебной или адвокатской практики,

творческих занятий, из дохода вычитаются фактические затраты.

Прочие доходы определяются законодательством как любые возможные формы

поступлений.

Ставки подоходного налога с физических лиц носят прогрессивный характер.

Изменения вносятся ежегодно с учетом индекса инфляции. В 1993 г. доход до

7,2 млн. лир облагался по ставке 10%, от 7,2 млн. до 14,4 млн. лир – 22%,

от 14,4 млн. до 30 млн. лир – 27% и так далее до 50%. В 80–е годы

максимальная ставка подоходного налога доходила до 62%.

Лица, в чьих семьях имеются иждивенцы или получающие доход менее 5,1 млн.

лир, пользуются налоговыми льготами.

Подоходный налог исчисляется самим плательщиком путем заполнения декларации

о доходах, представляемой в налоговые органы.

Вторым по доходности прямым налогом является подоходный налог с юридических

лиц. Этот налог – пропорциональный и уплачивается в бюджет по фиксированной

ставке 36%.

При определении облагаемого дохода заработная плата персонала вычитается из

валового дохода без учета выплат директорам компаний в порядке участия в

прибылях. Расходы на научные исследования вычитаются полностью. Убытки

можно относить на прибыль будущего года при необходимости в течение пяти

лет. Не подлежит налогообложению фонд безнадежных долгов, куда разрешается

перечислять 0,5% выручки от реализации в год, пока размер этого фонда не

достигнет 2% выручки. Тогда отчисления снижаются до 0,2%, пока фонд не

достигнет 5%, после чего отчисления прекращаются. Фирмы могут создавать

также фонд компенсации потерь по кредитам. Годовые отчисления в него могут

быть 0,5% от суммы кредитов, пока не достигнут 5% балансового объема

кредитов. Можно также создавать фонд потерь, вызванных колебаниями курсов

иностранных валют.

Эти два налога – общегосударственные. Помимо них, в Италии действует

местный подоходный налог, который вносят как физические, так и юридические

лица. Ставка налога для тех и для других фиксированная – 16,2%. Для

исчисления данного налога не учитываются доходы от работы по найму, от

занятий профессиональной индивидуальной деятельностью, а также от

собственности на землю и на строения. Налог взимается центральным

правительством, но полностью перечисляется затем местным бюджетам.

Из косвенных налогов Италии следует в первую очередь выделить налог на

добавленную стоимость. Для налогообложения добавленная стоимость

рассчитывается как разница между выручкой, полученной от продажи товаров

или реализации услуг, и непосредственной себестоимостью этих товаров и

услуг. Иначе можно сказать, что это разница между стоимостью товаров

(имущества), которые поступают на предприятие в качестве сырьевых и

вспомогательных материалов, и стоимостью данных товаров при их выпуске в

качестве готовой продукции. Налог взимается с предпринимателя в пределах

прироста стоимости, полученного товаром при переходах в рамках

производственного или коммерческого циклов.

Обычная ставка налога на добавленную стоимость в Италии составляет 19%. Но

действуют и налоговые ставки со скидкой – 13, 9 и 4%. Со скидкой облагаются

продовольственные товары, газеты, журналы.

Вывоз товаров на экспорт, международные услуги и связанные с ними операции

не облагаются налогом на добавленную стоимость.

Из операций, осуществляемых на территории Италии, освобождаются от НДС

операции по страхованию и выдаче кредитов, распространению акций и

облигаций, расходы по медицинскому, обеспечению, народному образованию,

культуре, некоммерческие виды аренды, почтовые услуги, операции с золотом и

иностранной валютой.

Косвенные налоги на потребление (акцизы) применяются к некоторым

специфическим видам товаров. К ним относятся, например, крепкие алкогольные

напитки, пиво, спички, бананы, строительные материалы, электроэнергия,

нефть и нефтепродукты.

Итак, прямые подоходные налоги на физических и юридических лиц, включающие

налогообложение земли и недвижимости, а также основные косвенные налоги на

потребление обеспечивают главную часть доходов страны. Отметим еще

некоторые виды налогов.

Налог на увеличение стоимости недвижимого имущества введен в середине 70–х

годов. Он применяется по ступеням с прогрессирующей шкалой налогов.

Объектом налогообложения служит разница между начальной стоимостью и

конечной оценкой находящейся в Италии недвижимости: зданий, сооружений,

свободных строительных площадок и т. д. Исчисление налога начинается с

момента передачи собственности в руки данного налогоплательщика.

Налог на рекламу – муниципальный. Им облагаются рекламные объявления и

другие виды рекламы, расположенные в общественных местах и открытые для

доступа публики. Ставки налога в различных местностях страны разные в

зависимости от финансового состояния муниципалитета, а также от видов и

целей рекламной деятельности.

Налог на автотранспорт функционирует как государственный и как местный. Им

облагаются все юридические и физические лица – владельцы транспортных

средств. Ставка налога дифференцируется в зависимости от объема цилиндра и

мощности мотора, выраженной в лошадиных силах.

Налог на использование общественных площадей устанавливается

муниципалитетами в зависимости от размера, местонахождения и целей

использования общественных пространств, принадлежащих мэрии. Для

определения ставки налога общественные площади разбиваются на классы и

категории.

Гербовый сбор уплачивается при получении любых государственных и

административных актов, документов и реестров. Способы его взимания

различны: использование гербовой бумаги или бумаги с водяными знаками,

гашение гербовых марок, наложение гербовых печатей, уплата почтовых сборов

и платежей. Ставка зависит от характера документа и суммы сделки.

Реестровые, или регистрационные, сборы устанавливаются реестровыми органами

и служат для регистрации, т.е. для записи в государственных реестрах

определенных актов. К актам – предметам регистрационных сборов – относятся

нотариальные акты относительно передачи права владения недвижимым

имуществом, договоры об аренде недвижимости, об аренде или передаче в

собственность предприятия и т. д. Объект обложения – денежная сумма,

упомянутая в регистрируемом документе. Ставка от 0,5 до 8%.

Государственные комиссионные сборы налагаются на определенные виды

административных актов: выдача паспортов, выдача водительских

удостоверений, выдача разрешений на владение холодильником и др. Сборы

уплачиваются как в момент выдачи, так и в случае обновления документов. Для

взимания сбора обычно применяются специальные марки.

Местные лицензионные сборы устанавливаются за право сезонной торговли в

общественных местах, за получение разрешений на торговлю предметами

антиквариата и т. д.

Налог на наследства и дарения состоит из двух самостоятельных частей,

взыскиваемых одновременно. Первая часть зависит от стоимости переходящего к

новому владельцу имущества. Необлагаемый минимум здесь составляет 120 млн.

лир, после чего действует прогрессивная шкала с минимальной ставкой 3% и

максимальной 27%. Последняя применяется, если стоимость имущества превышает

3 млрд. лир. Вторая часть налога зависит от степени родства. От нее

освобождены супруги, дети и родители.

Существуют также целевые сборы. Например, школьный налоговый сбор, сбор за

использование государственных земельных участков и др.

Способы взимания налогов на доход в Италии можно классифицировать следующим

образом:

. прямое перечисление налогов в бюджет;

. удержание налогов при выплате сумм;

. взимание налогов посредством податного списка – налогового

реестра.

Нет смысла говорить о первых двух методах, широко практикуемых повсеместно.

Остановимся на третьем.

Налоговый реестр, при взимании налогов в Италии, используется в тех

случаях, когда налогоплательщик не уплатил налог путем прямого его внесения

или посредством удержания при выплате суммы. Тогда налоговые управления

обеспечивают платеж регистрацией в специальном реестре – податном списке.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16