Налоговая система РФ

льгот.

Кроме этого, общая либерализация налоговой системы и заметное усиление

защищенности налогоплательщиков должны способствовать возврату в легальную

сферу капиталов, ушедших в тень или вывезенных в последние годы за рубеж.

Принципиальное значение имеет решение проблемы более равномерного и

справедливого распределения налоговой нагрузки на всех налогоплательщиков.

Оно обеспечено в Кодексе, прежде всего, за счет сокращения огромного

количества бессистемно действовавших налоговых льгот, которые нарушали

принцип справедливости налоговой системы по отношению к тем участникам

экономической деятельности, которые не пользуются налоговыми привилегиями.

Общеизвестно, что льготный режим для одних налогоплательщиков неизбежно

означает дополнительное налоговое бремя для других. Кроме этого, многие из

действовавших налоговых льгот были недостаточно эффективны и зачастую не

достигали тех адресатов, для которых они вводились. Одновременно наличие

таких льгот способствовало созданию недобросовестным налогоплательщикам

возможностей для ухода от налогообложения. Вместе с тем отмена большей

части льгот не означает, что налоговая система страны не будет выполнять

регулирующую функцию. Поэтому в Налоговом кодексе сохранены многие льготы,

направленные на внедрение достижений науки и техники, а также связанные с

осуществлением благотворительной деятельности, защитой малоимущих и слабо

защищенных граждан страны.

Вместе с тем следовало бы подчеркнуть, что Кодексом в общем, объеме

налоговых платежей сохранена высокая доля косвенных налогов, и, прежде

всего налога на добавленную стоимость и акцизов, это обусловлено

необходимостью укрепления доходной базы бюджета, поскольку полнота сбора

этих налогов заметно выше, чем у прямых налогов. Одновременно с этим

Кодексом повышается фискальное значение и увеличение доли налогов и сборов,

связанных с использованием природных ресурсов, недр, а также имущественных

налогов, которые станут основой формирования региональных и местных

бюджетов.

В отличие от принятого в 1991 г. и уточнявшегося на протяжении многих лет

налогового законодательства, выразившегося в наличии нескольких десятков

законов и подзаконных актов, в Налоговом кодексе установлена четкая

кодификация налогов, узаконена жесткая процедура их введения, отмены,

утверждения ставок, предоставления льгот и преференций.

В частности, по федеральным налогам и сборам порядок налогообложения,

включая определение налогоплательщиков, объектов налогообложения, налоговой

базы, налоговых ставок, налоговых льгот и сборов, устанавливается самим

Кодексом.

По региональным и местным налогам и сборам в соответствии с Конституцией

Российской Федерации в Кодексе прописываются общие для всех субъектов

Российской Федерации и органов местного самоуправления принципы

налогообложения, обеспечивающие единый налоговый правопорядок в Российской

Федерации.

Органы законодательной (представительной) власти субъектов Российской

Федерации и органы местного самоуправления устанавливают соответственно

региональные и местные налоги и сборы, изменяют их ставки, принимают

решения о предоставлении налоговых льгот и иные самостоятельные решения в

соответствии с установленными Российской Федерацией и субъектами Российской

Федерации общими принципами налогообложения.

Принятие Налогового кодекса позволило существенным образом

систематизировать действовавшие нормы и положения, регулирующие процесс

налогообложения, привести их в упорядоченную, единую, логически цельную и

согласованную систему. В частности, устранены такие недостатки

существовавшей до принятия Кодекса налоговой системы, как отсутствие единой

законодательной и нормативной базы налогообложения, многочисленность и

противоречивость нормативных документов, отсутствие достаточных правовых

гарантий для участников налоговых отношений. Как известно, до принятия

Налогового кодекса кроме законодательных органов право издания актов,

регулирующих налоговые отношения, имело Правительство и многочисленные

федеральные и региональные органы исполнительной власти. К моменту принятия

Налогового кодекса в стране действовало более тысячи нормативных документов

по налогообложению, включая инструкции Госналогслужбы (в настоящее время –

Министерство по налогам и сборам) и Министерства финансов России.

Налоговый кодекс практически полностью отменяет это огромное количество

подзаконных актов, он в очень большой степени становится законом прямого

действия, что делает налоговое законодательство значительно более

прозрачным и понятным. Кодекс не предусматривает издания ни инструкций, ни

ведомственных писем, ни разъяснений и толкований налоговых и финансовых

органов. Другое дело, что ведомства должны утвердить формы расчетов налогов

и деклараций, установить порядок расчета определенных показателей для

правильных расчетов налогов. Кодекс, и только Кодекс призван полностью

отрегулировать практически все проблемы, возникающие между

налогоплательщиком и налоговыми органами. Это позволит налогоплательщику

четко знать «правила игры» и избежать, как это ранее нередко случалось,

произвола со стороны фискальных служб.

В этих целях Налоговый кодекс предусматривает большое количество

процессуальных моментов, которые призваны вывести на качественно новый

уровень взаимоотношения между налоговыми органами и налогоплательщиками.

В Кодексе четко и недвусмысленно, в отличие от ранее действовавшего

законодательства, регламентированы правила налоговых проверок, возможности

применения «силовых» мер при неисполнении налогоплательщиком возложенных на

него обязательств.

В существенной степени изменилась процедура уплаты налогов. Налоговая

инспекция сначала должна выставлять требования уплатить налог, а уже затем

в законодательном порядке должны применяться финансовые и административные

санкции к неплательщикам. В Кодексе четко прописана процедура проведения

налоговых проверок, ограничены сроки их осуществления, а также установлены

жесткие ограничения на проведение повторных проверок.

Впервые за все существование налоговой системы России установлен четкий

порядок изменения срока исполнения налогового обязательства, осуществляемый

в виде отсрочек, рассрочки, налогового кредита, инвестиционного налогового

кредита. Кодекс оговаривает платность за предоставленные отсрочки или

рассрочки уплаты налогов, за исключением изменения срока исполнения

налогового обязательства по отдельным основаниям, в том числе связанным с

недофинансированием из бюджета или неоплатой государственного заказа.

Предусматривается, что возврат излишне взысканных с налогоплательщика

средств или излишне уплаченных им самостоятельно при неисполнении налоговым

органом установленного срока возврата будет осуществляться с процентами в

размере ставки рефинансирования Банка России.

Таким образом, принятие Налогового кодекса дает достаточно твердую гарантию

того, что каждый из участников налоговых отношений совершенно четко знает,

кто, когда и при каких обстоятельствах вправе или обязан предпринять те или

иные действия и какова должна быть реакция на эти действия.

В Налоговом кодексе четко прописана система штрафных санкций за нарушение

налогового законодательства, уменьшены ранее действовавшие чрезмерно

жесткие нормы ответственности за налоговые нарушения. При этом Кодексом

установлены более четкие и конкретные формулировки составов налоговых

нарушений.

Принципиальное значение имеет введенная в Налоговом кодексе норма об

обязательном судебном порядке взыскания с налогоплательщиков штрафных

санкций за нарушения налогового законодательства (если налогоплательщик не

уплачивает штраф добровольно). Таким образом, штрафы за нарушение

налогового законодательства будут взиматься только по решению суда.

Характерной особенностью Кодекса является введение специальных налоговых

режимов (как правило, с освобождением от уплаты большинства предусмотренных

Кодексом налогов).

Специальным налоговым режимом, исходя из положений Кодекса, является особый

порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного

периода времени, применяемый в особых, оговоренных Кодексом, случаях и в

порядке, установленных Кодексом и применяемыми в соответствии с ним

федеральными законами.

Сохранен в виде специального налогового режима введенный еще до принятия

Кодекса действующий единый налог на вмененный доход для определенных видов

деятельности.

Необходимо также отметить, что для решения поставленных при принятии

Налогового кодекса задач внесены изменения в порядок и условия

функционирования конкретных видов налогов.

Серьезные изменения внесены Кодексом в существовавший режим подоходного

налогообложения физических лиц. В целях ослабления налоговой нагрузки на

заработную плату вместо действовавшей прогрессивной шкалы ставок налога

начиная с 2001 г. введена единая ставка налога на доходы физических лиц в

размере 13 процентов.

В отличие от ранее действовавшего подоходного налога, предусматривавшего

огромное количество разнообразных малообоснованных налоговых льгот,

Налоговый кодекс предусматривает систему четких и носящих всеобщий характер

стандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговых

вычетов.

Наиболее существенные поправки Налоговый кодекс внес в существовавшие до

его принятия режимы уплаты взносов в государственные социальные

внебюджетные фонды. В перечень федеральных налогов и сборов в качестве

самостоятельного налогового платежа включен единый социальный налог (взнос)

взамен действовавших ранее взносов в четыре государственные социальные

внебюджетные фонда с установлением регрессивной шкалы этого налога.

Принципиальное значение имеет установление для всех налогоплательщиков –

работодателей единого порядка исчисления налоговой базы по этим платежам, в

качестве которой предусматривается общая сумма доходов в виде выплат,

вознаграждений и иных доходов, начисляемых в пользу наемных работников.

Предусмотренное Кодексом снижение сумм налогов, исчисляемых от объема

расходов на оплату труда, направлено в первую очередь на стимулирование

легализации реальных расходов организаций на оплату труда работников, и

расширение на этой основе базы обложения налогом на доходы физических лиц и

социальным налогом.

Относительно небольшие изменения внесены в действовавший до принятия

Кодекса порядок функционирования налога на добавленную стоимость. Это

связано с тем, что данный налог является основным и наиболее стабильным

источником налоговых поступлений бюджета. Поэтому изменения по данному

налогу, в основном, связаны с исключением некоторых перекосов и отклонений

в исчислении и уплате НДС по сравнению с режимом, применяемым в

международной практике. В частности, в число плательщиков НДС включены

индивидуальные предприниматели при условии, что объем полученной ими

выручки не опускается ниже определенного уровня.

Существенные изменения внесены в порядок применения акцизов. В частности, в

связи с отменой налога на реализацию горюче–смазочных материалов, введены

акцизы на дизельное топливо и на автомобильные масла. По этой же причине, а

также из–за снижения ставки налога на пользователей автомобильных дорог

существенно увеличены ставки акцизов по автомобильному бензину.

В соответствии с требованиями части первой Кодекса непосредственно в

законодательство о налогах и сборах включены ставки акциза на газ, которые

раньше устанавливались решениями Правительства.

Предусмотрено, также, перенести обязанности по уплате части акциза с

производителей алкогольной продукции на аккредитованные организации оптовой

торговли, реализующие такую продукцию.

Следует подчеркнуть, что изменение источников финансирования дорожного

строительства является одним из наиболее серьезных вопросов, решенных

Налоговым кодексом. Финансирование территориальных программ по

строительству автомобильных дорог будет осуществляться теперь за счет

увеличения акцизов на бензин вместо действовавших до принятия Кодекса

отчислений на строительство и содержание автомобильных дорог.

Другим источником таких расходов должен стать региональный транспортный

налог, который по существу объединит пока еще действующий налог на

владельцев транспортных средств и налог на отдельные виды транспортных

средств. При этом размер ставки этого налога будет заметно увеличен и

поставлен в зависимость от величины мощности автомобиля.

Вместо существующего до введения в действие всех глав второй части

Налогового кодекса большого числа местных налогов их перечень будет

ограничен только пятью. Но уже сегодня отменены многие местные налоги. В

частности, по мере введения на территории субъектов федерации налога с

продаж отменяются 16 неэффективных и трудных в администрировании местных

налогов. С введением первых четырех глав части второй Кодекса отменен также

налог на содержание жилищного фонда и объектов социально–культурной сферы,

на который приходилось до 70 процентов от всей суммы поступлений по местным

налогам. Однако для сохранения уровня доходов местных бюджетов в составе

местных налогов предусмотрен муниципальный налог, налоговая база которого

соответствует налогу на доходы организаций, а предельная ставка составляет

5 процентов.

Раздел 2. Виды налогов в РФ.

В первую очередь следовало бы остановиться на делении налогов в зависимости

от того, какой уровень власти устанавливает важнейшие элементы налога и

вводит его в действие. По этому признаку налоги подразделяются на

государственные и местные. Исходя из федерального устройства отдельных

государств, в том числе и Российской Федерации, государственные налоги

подразделяются на федеральные и региональные (налоги субъектов Федерации).

Применительно к Российской Федерации систему налогов необходимо

характеризовать как совокупность федеральных, региональных и местных

налогов. Первой частью Налогового кодекса России установлено 16

федеральных, 7 региональных и 5 местных налогов. Но они будут действовать

только с момента полной отмены закона об основах налоговой системы. Пока же

в России действуют статьи 19, 20 и 21 отмененного Закона об основах

налоговой системы, которые предусматривают возможность взимания на

российской территории 18 федеральных, 6 региональных и 22 местных налогов.

Федеральные налоги в Российской Федерации установлены налоговым

законодательством и являются обязательными к уплате на всей территории

страны. Перечень региональных налогов установлен Налоговым кодексом, но эти

налоги вводятся в действие законами субъектов Федерации и являются

обязательными к уплате на территории соответствующего субъекта Федерации.

Вводя в действие региональные налоги, представительные (законодательные)

органы власти субъектов Федерации определяют налоговые ставки по

соответствующим видам налогов, но в пределах, установленных федеральным

законодательством, налоговые льготы, порядок и сроки уплаты налогов. Все

остальные элементы региональных налогов установлены соответствующим

федеральным законом. Таков же порядок введения местных налогов с той лишь

разницей, что они вводятся в действие представительными органами местного

самоуправления.

И в зависимости от метода взимания налогов, они делятся на прямые и

косвенные.

Прямые налоги устанавливаются непосредственно на доход или имущество

налогоплательщика. В связи с этим при прямом налогообложении денежные

отношения возникают непосредственно между налогоплательщиком и

государством. Примером прямого налогообложения в российской налоговой теме

могут служить такие налоги, как налог на доходы физических лиц, налог на

прибыль, налоги на имущество как (юридических, так и физических лиц) и ряд

других налогов. В данном случае основанием для обложения служат владение и

пользование доходами и имуществом.

Косвенные налоги взимаются в процессе движения доходов или оборота товаров,

работ и услуг. Эти налоги включатся в виде надбавки в цену товара, а также

тарифа на работы или услуги и оплачиваются потребителем. Владелец товара,

работы или услуги при их реализации получает с покупателя одновременно с

ценой и налоговые суммы, которые затем перечисляет государству. Поэтому

косвенные налоги нередко называют налогами на потребление. Таким образом,

указанные налоги предназначаются для перераспределения реального налогового

бремени на конечного потребителя. При косвенном налогообложении субъектом

налога является продавец товара (работы или услуги), выступающий в качестве

посредника между государством и фактическим плательщиком налога –

потребителем этого товара (работы или услуги). Примером косвенного

налогообложения могут служить такие яркие представители, как налог на

добавленную стоимость, акцизы и таможенные пошлины.

Косвенные налоги являются наиболее простыми для государства с точки зрения

их взимания, но также достаточно сложными для налогоплательщика с точки

зрения укрывательства от их уплаты. Привлекательность для государства эти

налоги имеют еще и потому, что поступления их в казну прямо не привязаны к

финансово–хозяйственной деятельности субъекта налогообложения, и фискальный

эффект достигается в условиях падения производства и даже убыточной работы

предприятий и организаций.

Вместе с тем, государство в силу этих особенностей косвенного

налогообложения вынуждено использовать и прямые налоги, чтобы под налоговое

воздействие попало как можно большее число объектов деятельности

налогоплательщика: создающее материально–техническую основу деятельности

имущество предприятий, рабочая сила, потребляемые в производстве ресурсы,

доход. Это создает достаточную устойчивость налоговых поступлений и

одновременно усиливает зависимость размера уплачиваемых налогоплательщиком

налогов от эффективности его деятельности.

В российской налоговой системе преобладают косвенные налоги, что

подтверждается данными табл. 1.

Как видно из приведенных данных, доля косвенных налогов составляет 56 % в

общей сумме налогов консолидированного бюджета, в то время как прямые

налоги составляют только 44 процента.

Таблица 1 Удельный вес налогов в консолидированном бюджете Российской

Федерации за 1999 г. (в процентах)

| |Налоги |Удельный вес (|

| | |% ) |

|1 |Прямые |44,0 |

| |в том числе: | |

|2 |Налог на прибыль (доход) предприятий и организаций |21,9 |

|3 |Налог на доходы физических лиц |11,7 |

|4 |Налоги на имущество |5,2 |

|5 |Косвенные |56,0 |

| |в том числе: | |

|6 |Налог на добавленную стоимость |28,6 |

|7 |Акцизы |10,8 |

|8 |Налоги на внешнюю торговлю и внешнеэкономические |8,6 |

| |операции | |

|9 |Всего |100,0 |

При этом с введением второй части Налогового кодекса доля косвенного

налогообложения еще более увеличится в связи с резким повышением ставок

акцизов на бензин, с введением акцизов на дизельное топливо и моторные

масла, а также отменой большого числа льгот по налогу на добавленную

стоимость.

Нередко и прямые, и косвенные налоги подразделяют на несколько видов. Среди

прямых налогов выделяют реальные и личные. Реальными налогами облагаются

продажа, покупка или владение имуществом, и их взимание не зависит от

индивидуальных финансовых возможностей налогоплательщика. К ним, в

частности, относятся земельный налог, налог на имущество, налог на

недвижимость и некоторые другие. В отличие от реальных, личные налоги

учитывают финансовое положение налогоплательщика и его платежеспособность.

Они взимаются с физических и юридических лиц или у источника дохода, или по

декларации. Примером личного обложения могут служить налог на прибыль,

налог на доходы физических лиц.

Косвенные налоги, в свою очередь, подразделяются на акцизы, государственную

фискальную монополию и таможенные пошлины. Акцизы бывают индивидуальные и

универсальные. Ярким примером универсального акциза является налог на

добавленную стоимость, который применяется в мировой налоговой системе с

конца 60–х – начала 70–х годов, в Российской Федерации – с 1992 г.

Индивидуальные акцизы устанавливаются как по отдельным видам товаров, так и

по группам товаров.

Таможенные пошлины в большинстве стран устанавливаются только на импортные

товары. Экспорт товаров, как правило, обложению таможенными пошлинами не

подлежит. В отличие от других стран в России установлены и экспортные

пошлины.

Государственная фискальная монополия в налоговой практике используется не

всеми странами, отсутствует она и в российской налоговой системе.

На практике нередко проводят разделение налогов в зависимости от их

использования. В этом случае они подразделяются на общие и специальные.

К общим относится большинство взимаемых в любой налоговой системе налогов.

Их отличительной особенностью является то, что они после поступления в

бюджет любого уровня обезличиваются и расходуются на цели, определенные в

соответствующем бюджете.

В отличие от них специальные налоги, имея строго целевое назначение,

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16