Налоговая система РФ

Доля корпорационного налога в структуре обязательных отчислений (платежей)

в странах ОЭСР составляет 5–10%, что в несколько раз меньше доли

поступлений по подоходному налогу с физических лиц. Это связано, со

стремлением государств облагать налогами главным образом доходы,

перераспределяемые на нужды личного потребления, стимулируя инвестиционную

активность.

Раздел 6. Виды и принципы налогообложения имущества в развитых странах

Налогообложение имущества в развитых странах осуществляется на основе двух

групп налогов: общих налогов на личное состояние и налогов на конкретные

виды имущества.

Налогом на личное состояние облагается стоимость имущества физических лиц

за вычетом обязательств, возникающих в связи с владением имуществом. Оценка

имущества производится на основе рыночной стоимости, определяемой в

соответствии с методами, установленными законом. Как правило, от обложения

налогом на личное состояние освобождаются мебель и иная домашняя утварь,

произведения искусства, патенты, страховые полисы, определенные виды

частных коллекций, транспортные средства личного пользования, а также

здания, строения, земельные участки в тех случаях, когда они подлежат

обложению специальными налогами.

Налог на личное состояние может взиматься либо по единой ставке, либо в

соответствии со шкалой прогрессивного налогообложения. Единая ставка

налогообложения применяется в Германии, Бельгии, Исландии и Люксембурге.

Система прогрессивного налогообложения действует в Швеции, Финляндии,

Норвегии, Испании и Швейцарии. В других развитых странах указанный вид

налогообложения не применяется. Важная особенность этого налога заключается

в достаточно высокой первоначальной сумме, с которой начинается обложение,

а также значительные льготы, предоставляемые различным категориям

плательщиков. В структуре общих налоговых поступлений доля налогов на

личное состояние редко превышает 0,5%. Единственной страной, где доля этого

налога существенна, является Швейцария. В начале 90–х гг. доля налогов на

личное состояние в общем, объеме налоговых поступлений в этой стране

составляла около 2,2%, что объясняется особой спецификой швейцарской

налоговой системы.

С налогом на личное состояние в принципе сходна система ежегодного

налогообложения имущества юридических лиц. Эти налоги объединяет объект

налогообложения – имущество – за вычетом обязательств, связанных с его

владением или распоряжением, и иных предоставляемых льгот. Поступления по

данному виду налогов в общем, объеме налоговых поступлений к началу 90–х

гг. составляли: в Люксембурге – 2,93%, в Швейцарской Конфедерации – 1,49%,

в Германии – 0,9%, в Канаде – 0,85%, в Австрии – 0,65%, в Норвегии – 0,35%,

в Финляндии – 0,02%, в Швеции – 0,01%. В остальных странах ОЭСР систем

единого налогообложения имущества юридических лиц не существует.

Специальные налоги на отдельные виды имущества отличаются чрезвычайным

разнообразием. Чаще всего, этими налогами облагаются жилые дома, строения,

сооружения и установки, застроенные и незастроенные земельные участки,

средства транспорта (грузовые и легковые автомобили, мотоциклы, моторные

лодки, самолеты и др.).

Все поимущественные налоги относятся к региональным или местным налогам,

однако, по обыкновению, на центральном (федеральном, конфедеральном) уровне

осуществляется общая регламентация их взимания. Специальные поимущественные

налоги являются исторически самыми устоявшимися налогами. Доля поступлений

по этим налогам в общем, объеме налоговых поступлений в развитых странах

сильно различается. Так, если в Соединенном Королевстве Великобритании и

Северной Ирландии эта доля составляет свыше 10%, то в Бельгии, Греции,

Австрии, Италии, Люксембурге, Турции, Финляндии, Швейцарии и Швеции,

Испании она не превышает 1%. К странам с высокой долей поступлений по

налогам на отдельные виды имущества относятся: США – (свыше 9%), Канада –

(свыше 8%), Новая Зеландия – (около 6%), Австралия – (почти 5%), Ирландия

– (2,5%), Франция – (около 2,01%).

Наибольшую долю поступлений по поимущественному налогообложению дают

налоги, взимаемые с недвижимости, условия обложения и ставки которых обычно

связаны с материалом строений, способом крепления к земле, размерами и

назначением. Как правило, различаются системы налогообложения жилых домов и

строений промышленного или иного хозяйственного назначения.

Налогообложение земельных участков различается в зависимости от

хозяйственного назначения. Существуют различные системы налогообложения

застроенных земельных участков, земель, используемых в сельском хозяйстве,

и незастроенных земельных участков, не используемых для

сельскохозяйственного назначения. Ставки этих налогов обычно

устанавливаются в процентах от кадастровой стоимости земельного участка. От

этих налогов освобождаются объекты, находящиеся в государственной

собственности, в собственности органов местного самоуправления, а также в

собственности ряда организаций, список которых устанавливается

законодательно.

От поимущественных налогов следует отличать налоги на доходы от реализации

имущества и налоги на доходы от владения или распоряжения имуществом. Эти

группы налогов имеют разные объекты обложения:

. объектом обложения поимущественными налогами является стоимость

имущества (или ее оценка);

. налогами на доходы от реализации имущества облагается разница

между продажной и покупной ценой;

. объектами обложения налогом на доходы от владения имуществом

являются, как правило, арендные платежи, получаемые

собственником от сдачи имущества в аренду.

Налогообложение доходов второго и третьего типов осуществляется либо в

рамках общей системы подоходного налогообложения (налог на доходы

физических лиц и корпорационный налог), либо путем введения специальных

(дополнительных) налогов. К таким специальным налогам относится налог на

прирост капитала, взимаемый с доходов от реализации определенных видов

имущества (ценных бумаг, застроенных и незастроенных земельных участков,

зданий, строений, сооружений). Доходы от владения и распоряжения

имуществом, несмотря на то, что они чаще всего облагаются налогом в рамках

общей системы подоходного налогообложения, имеют определенную специфику.

Эти доходы облагаются налогом не только с учетом расходов на приобретение и

содержание имущества: к ним почти всегда применяются особые режимы

определения налоговой базы, для них характерен относительно высокий

необлагаемый минимум, система различного рода зачетов и скидок. На практике

налогообложение доходов от реализации и владения имуществом включает в себя

индексацию расходов на его приобретение и содержание с учетом инфляции. Во

всех странах ОЭСР ежегодно публикуется официальный индекс инфляции, на

размер которого корректируются (увеличиваются) расходы по приобретению и

содержанию имущества либо вычитаемые из доходов от реализации, либо

учитываемые при определении налоговых обязательств по доходам в форме

рентных платежей.

Система индексации может применяться для пересчета первоначальной

(покупной, балансовой) стоимости имущества. Система учета расходов на

содержание имущества может не применяться в связи с тем, что объектом

налогообложения выступает не доход, а сама стоимость имущества.

Системы налогообложения имущества, особенно налогообложения отдельных его

видов в большинстве случаев не связаны с системами подоходного

налогообложения. Нередко этим занимаются разные службы, например, в США

эксперты, производящие оценку стоимости недвижимого имущества, даже не

имеют доступа к информации о доходах налогоплательщиков, поступающих в

федеральный орган – Службу внутренних доходов. Практика поимущественного

налога в США имеет и такую особенность, как раздельное налогообложение

определенных объектов на уровне различных звеньев административной

иерархии: муниципалитета, графства, школьного округа.

В Соединенном Королевстве Великобритании и Северной Ирландии, напротив,

действует единый налог, взимаемый с совокупной стоимости недвижимого

имущества. Базой налогообложения служит чистая годовая стоимость имущества,

которая переоценивается в соответствии с действующей методологией. Основой

для определения чистой годовой стоимости имущества является стоимость его

найма в условиях свободного рынка, при условии, что наниматель несет все

расходы, связанные с ремонтом, содержанием и техническим текущим

обслуживанием и страхованием. Оценка имущества для целей налогообложения,

осуществляется специальной оценочной комиссией Службы внутренних доходов.

Глава II. Организация налоговой системы Российской Федерации

Раздел 1. Налоговый кодекс – новый этап в формировании налоговой системы

Российской Федерации

Одним из важнейших условий обеспечения экономического роста, развития

предпринимательской активности, ликвидации теневой экономики, привлечения в

нашу страну полномасштабных иностранных инвестиций является осуществление

налоговой реформы. Основы существующей в Российской Федерации налоговой

системы были заложены в конце 1991 г. принятием Закона «Об основах

налоговой системы в Российской Федерации» и соответствующих законов по

конкретным видам налогов. В условиях высокой инфляции и глубоких

структурных изменений в экономике в первые годы реформ российская налоговая

система в целом выполняла свою роль, обеспечивая поступление в бюджеты всех

уровней необходимых финансовых ресурсов. Вместе с тем, по мере дальнейшего

углубления рыночных преобразований, присущие налоговой системе недостатки

становились все более и более заметными, а ее несоответствие происходящим в

экономике изменениям все более и более очевидным. Не случайно на протяжении

всех лет экономических реформ в законодательство о налогах ежегодно, а

нередко и по несколько раз в год, вносились многочисленные поправки. Но они

решали лишь отдельные узкие вопросы, не затрагивая основополагающих

моментов налоговой системы. В результате сложившаяся к концу 90–х годов в

Российской Федерации налоговая система во все большей степени из–за

несовершенства ее отдельных элементов становилась тормозом экономического

развития страны.

Огромная налоговая нагрузка на законопослушных налогоплательщиков, наличие

большого числа налоговых льгот, а также многочисленных лазеек для сокрытия

доходов и налогов создали в стране атмосферу отсутствия честной конкуренции

законопослушных и закононепослушных налогоплательщиков, а также

способствовали развитию теневой экономики.

В 1998 г. была принята и с 1 января 1999 г. вступила в действие первая или

так называемая общая часть Налогового кодекса Российской Федерации. Этот

документ регламентирует важнейшие положения налоговой системы России, в

частности, перечень действующих в России налогов и сборов, порядок их

введения и отмены, а также весь комплекс взаимоотношений государства с

налогоплательщиками и их агентами.

Принятие первой части Налогового кодекса России явилось поистине

историческим моментом в развитии экономических реформ в нашей стране. С

введением этого законодательного документа был осуществлен первый этап

комплексного пересмотра всей системы налогообложения.

Но принятие первой части Налогового кодекса не затронуло вопросов

конкретного применения федеральных, региональных и местных налогов и

сборов. Поэтому была продолжена работа над второй, специальной частью

Кодекса, которая была принята в августе 2000 г. и вступила в действие с 1

января 2001 г.

При этом необходимо подчеркнуть, что из предполагаемых тридцати глав второй

части Кодекса пока приняты четыре главы, посвященные НДС, налогу на доходы

физических лиц, акцизам и единому социальному налогу. По остальным налогам

будут продолжать действовать до 2002 г. соответствующие законы,

определяющие порядок и условия их исчисления и уплаты. После принятия

остальных глав второй части Налогового кодекса он станет единым,

взаимосвязанным и комплексным документом, учитывающим всю систему налоговых

отношений в Российской Федерации.

Налоговый кодекс призван стать и непременно станет практически единственным

нормативным актом, регулирующим все налоговые вопросы, начиная со

взаимоотношений налоговых органов и налогоплательщиков и кончая порядком

расчета и уплаты всех предусмотренных в нем налогов.

Изменения налоговой системы, предусмотренные Налоговым кодексом, направлены

на решение следующих важнейших задач:

> построение единой и понятной в границах Российской Федерации

налоговой системы, установление правовых механизмов взаимодействия

всех ее элементов в рамках единого налогового правового

пространства;

> возрастание справедливости налоговой системы за счет выравнивания

условий налогообложения для всех налогоплательщиков, отмены

неэффективных и оказывающих наиболее негативное влияние на

хозяйственную деятельность налогов и сборов, исключения из самих

механизмов применения налогов и сборов тех норм, которые искажают их

экономическое содержание;

> развитие налогового федерализма при обеспечении доходов

федерального, региональных и местных бюджетов закрепленными за ними

и гарантированными налоговыми источниками;

> создание рациональной налоговой системы, обеспечивающей

сбалансированность общегосударственных и частных интересов,

содействующей развитию предпринимательства, активизации

инвестиционной деятельности и наращиванию национального богатства

России и благосостояния ее граждан;

> ослабление общего налогового бремени на законопослушных

налогоплательщиков путем более равномерного распределения налоговой

нагрузки на всех налогоплательщиков, продолжения курса на дальнейшее

постепенное снижение ставок по основным федеральным налогам и

облегчения налоговой нагрузки на фонд оплаты труда;

> формирование единой налоговой правовой базы, совершенствование

системы ответственности за налоговые правонарушения и улучшение

налогового администрирования;

> упрощение налоговой системы за счет установления исчерпывающего

перечня налогов и сборов с сокращением их общего числа, а также за

счет максимальной унификации, действующих режимов исчисления и

порядка уплаты различных налогов и сборов;

> обеспечение стабильности налоговой системы, а также определенности в

объемах налоговых платежей для налогоплательщиков на длительный

период. Вместе с тем необходимо иметь в виду, что принятие

Налогового кодекса России не ставило своей целью кардинально

изменить принятую в России в 1991 г. налоговую систему. Кодекс

представляет собой эволюционное преобразование этой системы путем

устранения выявленных в ходе ее функционирования недостатков и

перекосов. Это означает, что в Налоговом кодексе сохранены основные

налоги (НДС, акцизы, налог на прибыль предприятий, налог на доходы

физических лиц, ресурсные и некоторые другие налоги), формирующие

основу российской налоговой системы. Эти налоги апробированы как в

развитых, так и в развивающихся государствах, в различных

экономических режимах, здесь они показали свою достаточно высокую

эффективность, за годы экономических реформ к ним адаптировались

российские налогоплательщики.

Какие же принципиальные изменения внесены в налоговое законодательство

России с принятием Налогового кодекса?

В результате принятия Налогового кодекса снижено общее количество налогов,

действовавших в Российской Федерации. Налоговым кодексом вместо 48

установленных федеральным законодательством налогов и отчислений во

внебюджетные фонды и более чем 100 фактически действовавших к моменту его

принятия налогов, сборов и иных обязательных платежей установлены 28 видов

налогов и сборов. При этом важно подчеркнуть, что перечень региональных и

местных налогов стал исчерпывающим, т. е. ни один орган законодательной

власти субъекта Федерации и представительный орган местного самоуправления

не имеет права ввести ни одного налога, не предусмотренного Кодексом. Это

качественно изменило условия хозяйствования для предприятий, достаточно

резко повысило их уверенность в незыблемости налоговой системы.

При этом для конкретного налогоплательщика количество уплачиваемых налогов

несравненно меньше, чем это предусмотрено в Кодексе, поскольку в их числе

достаточно много специфических налогов, уплата которых возложена на

ограниченное число предприятий. К таким налогам относятся, в частности,

акцизы на отдельные виды товаров и отдельные виды минерального сырья, налог

на пользование недрами, лесной налог и ряд других, не говоря уже о налогах,

уплачиваемых физическими лицами. Установленный в Кодексе перечень налогов

содержит и альтернативные виды налогов. В частности, добывающие предприятия

получают возможность вместо акцизов на природный газ и нефть уплачивать по

новым скважинам налог на дополнительные доходы от добычи углеводородов,

который возникает при достижении определенного уровня окупаемости затрат в

добычу нефти и газа и прогрессивно возрастает по мере увеличения добычи.

Одновременно с этим предусмотрена поэтапная, в течение 5 лет, отмена

предусмотренного в перечне налога на воспроизводство минерально–сырьевой

базы.

Два имущественных налога (с населения и предприятий) и земельный налог

решениями законодательных органов субъектов Федерации постепенно будут

заменяться единым налогом – на недвижимость.

Если рассматривать установленную Налоговым кодексом систему налогов с

качественной стороны, то здесь также можно обнаружить достаточно много

позитивных изменений. Упорядочение налогообложения в первую очередь связано

с отменой действовавших ранее нерациональных налогов и иных платежей,

имеющих налоговый характер, которые нарушали единое экономическое

пространство России и препятствовали свободному перемещению по ее

территории товаров и услуг.

Одновременно с этим осуществлена унификация налогов и иных обязательных

платежей, в том числе и со схожей налоговой базой.

Отменено также большое количество «мелких» налогов и сборов, дающих

незначительные поступления в бюджеты, но дорогих в администрировании.

Наиболее кардинальное преобразование проведено в части существовавших до

принятия Кодекса взносов в государственные внебюджетные социальные фонды,

которые теперь объединены в единый социальный налог.

Изменена структура налогов, направленная на минимизацию налогов и сборов,

имеющих целевую направленность.

В частности, согласно установленной в Кодексе налоговой системе отменены

действующие налоги на реализацию горюче–смазочных материалов, приобретение

автотранспортных средств, на операции с ценными бумагами, на содержание

жилищного фонда и объектов социально–культурной сферы, сбора на нужды

образовательных учреждений, сбора за использование наименований «Россия»,

«Российская Федерация», целевых налогов на содержание милиции,

благоустройство территории, региональных, зональных и местных налогов и

сборов на ввозимые (вывозимые) товары (при перемещении товаров по

территории России), ряд других налогов и сборов.

Вместе с тем в налоговой системе России появились и новые налоги,

изменилось разделение налогов на федеральные и региональные. В частности,

введен региональный налог на игорный бизнес, который заменяет для

предприятий, занимающихся этой деятельностью, налог с дохода.

Введен налог с продаж. Объектом обложения данным налогом является объем

реализации товаров, работ и услуг, реализуемых в розничной торговле и

бытовом обслуживании населения за наличный расчет. Введение этого налога

является достаточно спорным, поскольку он практически дублирует налог на

добавленную стоимость, имея ту же налогонеоблагаемую базу. Это противоречит

важнейшему принципу налогообложения, в соответствии с которым каждый налог

должен иметь самостоятельный объект для налогообложения. Это, кстати,

зафиксировано и в ст. 38 Налогового кодекса России.

В составе налога на прибыль (доход) организаций выделен налог на доходы от

капитала. Таким налогом будут облагаться отдельные виды доходов, налоги на

которые удерживаются у источника доходов. Это относится, главным образом, к

доходам в виде процентов по банковским депозитам и ценным бумагам.

Законодатели, принимая Налоговый кодекс, признали возможным, несмотря на

серьезнейшие бюджетные ограничения, имевшие место к моменту разработки и

принятия Налогового кодекса, пойти на определенное снижение налогового

бремени на товаропроизводителей за счет сокращения количества налогов. Для

реализации целей налоговых преобразований Кодексом предусмотрено серьезное

снижение налога на доходы физических лиц, что должно по замыслу

законодательной и исполнительной власти явиться дополнительным фактором

стимулирования развития предпринимательской активности и расширения

платежеспособного спроса населения.

Снижение налоговой нагрузки не должно привести к уменьшению поступлений

налоговых доходов в казну государства, так как это будет способствовать

расширению налогооблагаемой базы и увеличению за счет этого поступлений

налогов. Кроме того, Налоговым кодексом предусмотрен ряд мер,

способствующих росту собираемости налогов, в частности, за счет перекрытия

имеющихся каналов ухода от налогообложения и отмены неоправданных налоговых

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16