Налоговая система РФ

Реестр составляется работниками местных налоговых бюро, затем

зарегистрированные в нем сведения – сообщаются окружным налоговым

управлениям, которые следят за уведомлением налогоплательщиков и

последующей уплатой налогов, сначала добровольной. Внесением налогов в

налоговый реестр, взимаются также проценты, дополнительные сборы и денежные

штрафы. Если добровольно платеж не поступает, то налогоплательщику

направляется уведомление о просроченных платежах, после чего применяются

меры по насильственному изъятию налогов и санкций за неуплату. В этих

случаях налоговые органы могут наложить арест на имущество неисправного

налогоплательщика. Имущество, на которое наложен арест, может быть публично

продано на аукционе.

Кроме этого, итальянским законодательством введены особые правовые нормы

уголовного характера по преследованию лиц, скрывающих доходы от

налогообложения. Правонарушения налогового характера считаются особо

тяжелыми в случаях:

. не заполнения декларации при доходах свыше 50 млн. лир;

. отсутствия порядка ведения бухгалтерских записей;

. выписки и использования счетов на фиктивные операции;

. сознательного занижения дохода. •

Подобные факты служат основанием для передачи дела в суд.

Раздел 5. Налоги Испании

Испания имеет несколько сходное с Российской Федерацией административное

деление. Страна делится на 17 автономных территорий, которые включают в

себя 56 провинций. Статус автономных территорий неодинаков. Две из них –

Наварра и Страна Басков – обладают большей автономией, чем остальные, в том

числе и в области налогообложения. Так, они пользуются правом самим вводить

различные виды региональных и местных налогов. Они сами собирают

федеральные налоги, отчисляя законодательно установленный процент от них в

федеральный бюджет. Далее идет группа регионов, включая Каталонию, имеющих

полномочия регулировать налоговые ставки. Третья группа регионов не имеет

прав проведения самостоятельной налоговой политики. Они строго следуют

установленным федеральным законам в области налогообложения.

В соответствии с административно–территориальным делением налоговая система

Испании трехступенчата. Корпорации и население платят федеральные,

региональные и местные налоги. Федеральные налоги контролируются

Государственным агентством налоговой службы, имеющим своих представителей в

автономных территориях и провинциях.

В 1994 г. в Испании была проведена частичная налоговая реформа – с целью

укрепить финансовую базу регионов. Некоторые федеральные налоги были

переданы в ведение территорий. После этого осталось пять видов основных

федеральных налогов.

Наиболее высокие доходы бюджета обеспечиваются подоходным налогом с

физических лиц. В 1995 г. сбор налога составил 5 399 млрд. песет, или 38%

доходов федерального бюджета. Налогооблагаемая база в Испании шире, чем в

большинстве европейских стран. Так, помимо заработной платы, доходов от

предпринимательской и профессиональной деятельности, дивидендов от

капитала, в нее включаются пенсии, пособия по безработице. Не облагаются

подоходным налогом пособия по болезни, государственные стипендии, выигрыши

в лотереи, разовые пособия при увольнении с работы.

Из налогооблагаемого дохода вычитается до 20 тыс. песет в год на каждого

ребенка и иждивенца в семье старше 65 лет. Из годового дохода исключаются

отчисления на социальное страхование и профсоюзные взносы, но не более 5% и

не свыше суммы 250 тыс. песет. Частично вычитаются документированные

расходы на лекарства.

Для исчисления налога к доходу добавляются 2% стоимости недвижимого

имущества.

Подоходный налог уплачивается индивидуально или семейной парой.

Необлагаемый минимум составляет в первом случае 400 тыс. песет в год, во

втором – 800 тыс. песет. Далее с ростом дохода действует прогрессивная

шкала из 16 ставок, минимальная – 20%, максимальная – 56%. Последняя

применяется при доходах свыше 9 550 тыс. песет в год у одного человека или

свыше 11 000 тыс. песет – у семейной пары.

Нельзя не отметить, что 16 ставок подоходного налога создают значительные

неудобства в расчетах. В настоящее время в Испании разрабатываются

предложения о сокращении их числа. Система многих развитых стран (в том

числе России) из 3–5 ставок налога более целесообразна.

15% подоходного налога из федерального бюджета передаются в бюджеты

регионов.

Одним из прямых основных налогов является налог на прибыль корпораций.

Ставка налога 35%. Для кооперативов ставка понижается до 26%.

Предоставляется налоговая льгота на инвестиции – 5%. За создание каждого

дополнительного рабочего места налогооблагаемая база уменьшается на 15 тыс.

песет. Налоговыми льготами особо поощряются капиталовложения в культуру,

включая кинопромышленность, образование, профессиональную подготовку

кадров.

В федеральном бюджете доходы от налога на прибыль корпораций определены в

сумме 1 169,7 млрд. песет, или 8,2%.

Важнейшее место в федеральной налоговой системе, как и в Российской

Федерации, занимает налог на добавленную стоимость. Этот налог в последние

годы имеет тенденцию к повышению. Так, в 1986 г., когда данный налог был

введен в связи с вхождением Испании в ЕЭС, и до 1993 г. включительно ставка

менялась с 12 до 15%. С 1994 г. НДС взимается по ставке 16%. Кроме основной

функционируют две пониженные ставки налога. Для продовольственных товаров,

культурных и спортивных мероприятий, гостиничных и транспортных услуг

применяется НДС в размере 7%. А для продуктов первой необходимости – хлеб,

молоко, яйца, зерно, фрукты, овощи, лекарства, книги, газеты, муниципальное

жилье – налог понижается до 4%.

Механизм взимания НДС известен и не нуждается в описании. Как и в

большинстве стран, в Испании облагается внутренний оборот с освобождением

экспортных операций. Не облагаются также медицинские услуги в больницах,

финансовые, банковские и страховые операции, образование.

В доходной части федерального бюджета сумма НДС равна 3 533,8 млрд. песет,

или 24,9%.

Вторым важнейшим косвенным федеральным налогом служат акцизы, их доля в

бюджете – 1 872,6 млрд. песет, или 13,2%. Набор подакцизных товаров обычен

для европейских стран: алкогольные напитки, табачные изделия, топливо,

автомобили и некоторые другие товары.

Названные выше четыре налога обеспечивают более 84% доходов федерального

бюджета Испании. Остальное – таможенные пошлины, пени за просрочку

налоговых платежей и неналоговые поступления.

Региональные налоги рассмотрим на примере бюджета Каталонии на 1995 г. Их

можно классифицировать по двум группам: собственные налоги, устанавливаемые

Правительством Каталонии, и налоги, бывшие до 1994 г. федеральными,

переданные территориям для укрепления их финансового положения.

Собственные налоги определены в сумме 19 193 млн. песет, что составляет

только 1,1% доходной части бюджетов. Основным из них можно назвать налог на

игру «бинго»[25] – 10 043 млн. песет, или 0,6% доходов. Налог взимается

простейшим способом при продаже карточек бинго. Он входит в цену карточки

по ставке 32%.

Налоги на игорный бизнес (кроме бинго) предусмотрены в размере 3 750 млн.

песет, или 0,2%. Облагаются казино, аттракционы, луна–парки, игровые

автоматы. Ставки налога колеблются от 20 до 55%.

Налоги на водопровод и систему водоснабжения и канализации заложены в

бюджет в размере 5 400 млн. песет, или 0,3%.

Вторая группа налогов (в прошлом – федеральные) составляет 211 850 млн.

песет, или 12,3% доходов бюджета Каталонии.

Налог на собственность или на имущество предусмотрен в сумме 28 600 млн.

песет, или 1,7%. Необлагаемый минимум составляет 17 млн. песет. Далее

имеется прогрессивная шкала со ставками от 0,2 до 2,5% в год. Максимальная

ставка применяется, если стоимость имущества превышает 1,6 млн. песет. Не

подлежат налогообложению исторические и культурные ценности.

Налог на имущество, переходящее в порядке наследования или дарения, записан

в бюджет суммой 34 200 млн. песет, или 2%. Ставки налога – от 7,65 до 34%.

При определении налогооблагаемой базы наибольшими льготами пользуется

прямой наследник. Если он старше 21 года, из стоимости имущества вычитается

2 470 тыс. песет, если моложе 21 года, то дополнительно вычитается 617 тыс.

песет за каждый год, недостающий до 21 года. Но общая сумма вычетов не

может превышать 7 408 тыс. песет.

Наследникам второй и третьей ступеней сумма вычетов уменьшается вдвое, до 1

235 тыс. песет. Наследникам более отдаленной степени родства и посторонним

лицам вычеты не производятся.

Налог на передачу имущества – ПО 750 млн. песет, или 6,4%. Плательщиками

выступают юридические лица при покупке или аренде имущества. Передача

движимого имущества облагается по ставке 4%, недвижимого имущества – 6%.

Федеральный налог на игорный бизнес – 38 300 млн. песет, или 2,2%.

Региональные органы могут по согласованию с федеральным правительством

вводить и некоторые другие мелкие налоги. Например, налог на страхование

жизни. Ставка его – 0,2% от суммы страхования в год. Если страховая сумма

превышает 17 млн. песет, то ставка налога увеличивается до 0,5%.

Нетрудно заметить, что даже после передачи регионам некоторых доходных

источников в Испании происходит перераспределение налогов «сверху вниз». В

основе формирования региональных бюджетов лежат не столько собственные

источники, сколько субсидии.

То же самое происходит и на муниципальном уровне. Среди местных налогов,

устанавливаемых провинциями Каталонии, можно отметить три важнейших.

Прежде всего, это налог на недвижимость: земельные участки и строения в

пределах муниципального округа. В местных бюджетах Каталонии на 1995 г.

предусмотрено по данной статье 74 069 млн. песет, что составляет 14,9%

муниципальных доходов. Оценка имущества производится Кадастровым

управлением. Ставки, дифференцированные и регулируются муниципалитетами.

Затем налог на экономическую деятельность. Он дает местным бюджетам 16 677

млн. песет, или 3,4%. Налог платят юридические и физические лица,

занимающиеся предпринимательской деятельностью. Размер налога зависит от

многих факторов: вида деятельности, метража занимаемого помещения,

энергопотребления, места расположения предприятия, от муниципального

коэффициента и пр.

Третий – налог на автотранспорт обеспечивает местным бюджетам 20 359 млн.

песет, или 4,1%.

Можно отметить такие местные налоги, как налог на возрастающую стоимость

земельных участков. Вносится при изменении владельца участка в случае, если

его кадастровая стоимость возросла за период, прошедший от приобретения до

продажи.

Налог на строительство зданий общественной значимости, чтобы возместить

расходы. Налог на вывоз мусора. Вводятся специальные налоги, чтобы покрыть

стоимость услуг, носящих индивидуальный характер. Так, стоимость работ по

асфальтированию тротуара раскладывается на заинтересованных жильцов

расположенных в данном месте домов.

Введение дополнительных муниципальных налогов возможно, но только с

разрешения вышестоящих органов управления.

Государственное агентство налоговой службы Испании сумело успешно решить

задачу регистрации и учета налогоплательщиков через свой информационный

центр. Каждое юридическое и физическое лицо имеет идентификационный номер.

Юридическому лицу он присваивается налоговой службой при регистрации новой

компании. А для учета физических лиц используются идентификационные номера

Министерства внутренних дел. Все данные о налогоплательщиках страны

находятся в компьютерной системе налоговой службы в Мадриде.

Раздел 6. Налоги Австрии

Налоговая система Австрии достаточно близка к германской, поэтому нет

необходимости подробно ее описывать.

Таблица 7 Налоговая система Австрии

|Виды налогов |Ставка | |

|Налог на доходы корпораций |30% |(до недавнего времени был с 34%).|

|составляет | | |

|Налог на добавленную стоимость |20%. |Для продовольственных товаров, |

|взимается по ставке | |книжно–журнальной продукции и |

| | |медикаментов применяется |

| | |пониженная ставка – 10%. |

| | |При продаже транспортных средств |

| | |ставка увеличивается до 32%. |

| | |Освобождены от налога сделки по |

| | |продаже земли, финансовые |

| | |операции, экспортные товары |

|. | | |

Наибольшее значение имеет подоходный налог с физических лиц. Кроме причин,

общих для стран с рыночной экономикой, здесь есть и еще одна причина,

специфическая для Австрии. Товарищества не облагаются корпорационным

налогом на прибыль. Их члены платят, подоходный налог с учетом своей доли.

Имеются пять ставок подоходного обложения – от 10 до 50%. Сумма налога

рассчитывается следующим образом: доход умножается на соответствующую

налоговую ставку, а из полученного произведения вычитается так называемая

корректирующая сумма. Ставки подоходного налога и корректирующие суммы

приведены в табл.8.

Таблица 8 Ставки подоходного налога, (австрийские шиллинги)

|Сумма подлежащего налогообложению |Налоговая ставка |Корректирующая сумма |

|дохода |%, | |

|До 56`800 |0 |0 |

|От 56`900 до 63`600 |10 |25`000 |

|От 63`700 до 150`000 |22 |11`000 |

|От 150`100 до 300`000 |32 |26`000 |

|От 300`001 до 700`000 |42 |56`000 |

|Свыше 700`000 |50 |112`000 |

Для того чтобы получить налогооблагаемый доход, из совокупного годового

дохода исключаются 5 тыс. шиллингов и по 1,8 тыс. шиллинга на каждого

ребенка, а при неработающей супруге вычитаются еще 4 тыс. шиллингов.

Закон о подоходном налоге предусматривает обложение семи категорий дохода:

. от промышленной и коммерческой деятельности;

. от работы по найму;

. от занятий профессиональной деятельностью;

. от сельскохозяйственной деятельности;

. от сдачи имущества в аренду;

. от капитальных вложений;

. от прочих источников.

Подоходным налогом облагаются также доходы физических лиц от вкладов в

банки и дивидендов, полученных от акций. При этом ставка едина – 22%. Если

банковский счет открыт анонимно «на предъявителя», то банк взыскивает

данный налог без указания налогоплательщика.

Все виды хозяйствующих субъектов, включая и товарищества, облагаются

налогом на предпринимательскую деятельность. При его расчете учитываются

прибыль компаний и фонд заработной платы. Это налог местный и регулируется

местными органами власти. Но устанавливаемая ими ставка на фонд заработной

платы не может превышать 2% от этого фонда. В среднем величина налога на

предпринимательскую деятельность составляет применительно к прибыли

компании 13%. Но уплаченная сумма засчитывается при исчислении федерального

корпоративного налога на прибыль.

До 1994 г. ставка имущественного налога составляла 1%. Учитывая, что по

данному налогу законодательством установлены высокий необлагаемый минимум и

ряд льгот, реально его платили лишь 10–12% населения из числа людей с

достатком выше среднего. Впоследствии для граждан он был отменен. Их доходы

от владения имуществом (от аренды земли, недвижимости и т. д.) облагаются

подоходным налогом.

Отменен также промысловый налог.

Размер налога на наследство и дарение зависит от степени родства и суммы

наследуемого или принимаемого в дар имущества.

Налоговое законодательство Австрии предусматривает многочисленные налоговые

льготы, высокий необлагаемый минимум и является одним из наиболее мягких в

Европе.

Раздел 7. Налоги Швеции

В Швеции налог на корпорации составляет в настоящее время 28%. Но до 1991

г. он был на уровне 52%, т.е. одним из наиболее высоких среди развитых

стран, до 1994 г. – 30%.

Налог на добавленную стоимость взимается в бюджет по ставке 25%. Для

продовольственных товаров ставка понижается до 21%, для гостиничных услуг –

до 12%. От уплаты НДС, помимо экспортных товаров, освобождаются медицинские

услуги, банковские операции, патентное дело, услуги учреждений культуры.

Льготы распространяются на некоторые виды оборудования.

Налог на доход с капитала взимается по ставке 30%. В понятие капитала

включается кроме ценных бумаг, процентов по вкладам также владение землей.

Акцизами облагается ограниченная группа товаров: алкоголь, табак, бензин,

энергия.

Налог на наследство и дарение ступенчатый – от 10 до 60%. Наследство

(дарение) до 200 тыс. крон для супругов и по 50 тыс. крон для каждого

ребенка не облагается налогом. Высшая ставка применяется для дальних

родственников и при стоимости, превышающей 8 млн. крон.

Значительны по величине региональные и местные налоги. Страна состоит из 24

лэнов и 284 коммун[26]. Их выборные органы среди прочих функций решают

вопросы установления местных налогов. Виды налогов определяет Рик–стаг, а

ставки устанавливают лэны и коммуны.

В соответствии с административно–территориальным делением страны подоходный

налог взимается следующим образом: национальный налог в размере 20% – с

доходов, превышающих в год 170 тыс. крон[27]; местный подоходный налог,

сильно различающийся по разным местностям, в среднем уплачивается: 13% –

лэнам, 17% – коммунам и 1,1% – церкви. Все лица, включая супругов,

облагаются подоходным налогом индивидуально.

Налог на имущество, наоборот, учитывает суммарную собственность семьи.

Уплачивают его только физические лица. Имущество стоимостью менее 400 тыс.

крон от налога освобождено. В пределах от 400 тыс. до 600 тыс. крон налог

составляет 1,5%, свыше 1,8 млн. крон – 3%.

Одна из крупнейших статей дохода бюджета Швеции – социальные платежи в виде

начислений на фонд оплаты труда. Приведем пример начислений на заработную

плату работников наемного труда, % (табл. 9).

Таблица 9 Начисления на заработную плату

|Виды начислений |Процент к заработной |

| |плате |

|На пенсионное обеспечение |13,0 |

|На медицинское страхование |8,43 |

|На народную пенсию (для обеспечения тех, у кого |5,86 |

|нет выслуги лет) | |

|На пенсионную страховку |0,2 |

|На страхование от производственного травматизма |1,38 |

|На превентивную защиту сотрудников |0,17 |

|На выплату пособий по безработице, финансирование|2,12 |

|переквалификации потерявших работу | |

|На гарантию заработной платы при банкротстве |0,2 |

|компании | |

|На страхование жизни |0,61 |

|На групповую страховку |0,95 |

|На пособия при увольнении |0,28 |

|На дополнительную пенсию |3,1 |

|На страховку от травматизма |1,0 |

|В гарантийный фонд |0,06 |

|Налог на пенсионные платежи |0,6 |

|Общая сумма начислений составляет |38%. |

Если речь идет не о наемном работнике, а о владельцах фирмы, то несколько

меняется структура социальных платежей, но общий удельный вес их даже выше

– 39,3%. Финансовый год в Швеции начинается с 1 июля.

В заключение приведем (Табл. 10) ставки налога на доходы корпораций в

некоторых, не упомянутых западноевропейских странах:

Таблица 10 Ставки налога на доходы корпораций

|Бельгия | 43 % |

|Греция | 35 % |

|Дания | 34 % |

|Норвегия | 28 % |

|Португалия | 36,5 % |

|Турция | 46 % |

|Финляндия | 33 % |

|Швейцария [28] | 9,8 % |

Раздел 8. Налоги США и Канады

Один из руководителей борьбы за независимость и авторов Декларации

Независимости США Бенджамин Франклин (1706–1790) высказался, что в жизни

нет ничего неизбежного, кроме смерти и налогов.

8.1. Налоги США

Налоговая система Соединенных Штатов Америки развивается и совершенствуется

уже более 200 лет и способствует развитию рыночных отношений. Она отвечает

задачам не просто фискальным – обеспечить доходами федеральный бюджет,

бюджеты штатов и местные бюджеты. Налоги выступают здесь в качестве

инструмента регулирования развития экономики. Формирование и движение

бюджетных средств занимает центральное место в реализации экономической

политики американского государства. Основное звено в финансовой системе США

составляет бюджетный механизм федерального правительства. Налоги, дающие

наиболее крупные и стабильные поступления, направляются в федеральный

бюджет. На его долю приходится примерно 70% доходов и расходов.

Но и местные органы управления обладают значительными собственными

источниками финансовых ресурсов, в первую очередь за счет местных налогов.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16