Упрощенная система налогообложения на примере предприятия ООО «Аркис » .

| || | предприниматель | |

|-----------------||--------------------------------------------------| |

| || Средняя численность работников за налоговый | |

| По численности || (отчетный) период, определяемая в соответствии с | |

| работников || Постановлением Госкомстата России от 07.12.98 № | |

| || 121, превышает 100 чел. | |

|-----------------||--------------------------------------------------| |

| || 1) имеются филиалы и | | |

| || (или) представительства* | | |

| || 2) доля непосредственного | | |

| || участия других | | |

| || организаций составляет | | |

| || более 25% (кроме | | |

| || организаций, уставный | | |

| || капитал которых полностью | | |

| По структуре || состоит из вкладов | | |

| || общественных организаций | | |

| || инвалидов, если | | |

| || среднесписочная | | |

| || численность инвалидов | | |

| || среди их работников | | |

| || составляет не менее 50%, | | |

| || а их доля в фонде оплаты | | |

| || труда — не менее 25%) | | |

|-----------------||--------------------------------------------------| |

| || I) на организацию (индивидуального | |

| || предпринимателя) распространяется специальный | |

| По режиму || налоговый режим в виде единого налога на | |

| налогообложения || вмененный доход в соответствии с гл. 26.3 НК РФ, | |

| || единого сельскохозяйственного налога в | |

| || соответствии с гл. 26.1 НК РФ | |

|-----------------||--------------------------------------------------| |

| || 1) профессиональные | | |

| || участники рынка ценных | — . | |

| || бумаг | | |

| ||---------------------------+-------------------------|

| || | 2) организации |

| || | (индивидуальные |

| || | предприниматели), |

| || | занимающиеся игорным |

| || | бизнесом 3) организации |

| || | (индивидуальные |

| || | предприниматели), |

| || | занимающиеся |

| По видам || | производством |

| деятельности || | подакцизных товаров, а |

| || | также добычей и |

| || | реализацией полезных |

| || | ископаемых, за |

| || | исключением |

| || | общераспространенных |

| || | полезных ископаемых 4) |

| || | организации |

| || | (индивидуальные |

| || | предприниматели), |

| || | являющиеся участниками |

| || | соглашений о разделе |

| || | продукции |

|-----------------|| |-------------------------|

| || | |

| || | |

| || | |

| || | |

| || | |

+------------------------------------------------------------------------+

* Организация не может применять УСНО только при наличии у нее филиалов и

(или) представительств, являющихся таковыми а соответствии с ГК РФ

(обособленные подразделения, указанные в учредительных документах), а не

обособленных подразделений, являющихся таковыми по НК РФ5.

Иные ограничения, предусмотренные п. 3 ст. 346.12 НКРФ, распространяются

на виды деятельности, носящие исключительный характер: банки, страховщики,

инвестиционные фонды, НПФ, ломбарды и частнопрактикующие нотариусы не

вправе осуществлять иную предпринимательскую деятельность. Поэтому

указанные лица не могли перейти на УСНО, и, следовательно, для них не

возникает ситуация возврата на общий режим налогообложения.

По сведениям, из МНС, при нарушении в течение налогового периода

приведенных выше условий, запрещающих применение УСНО, налоговые органы

будут инициировать возврат таких налогоплательщиков на общий режим

налогообложения в судебном порядке. При этом возврат планируется

осуществлять так же, как и при превышении ограничений по доходам или

остаточной стоимости ОС и НМА, — с первого числа первого месяца квартала,

в котором произошло какое-либо нарушение, например налогоплательщик стал

заниматься производством подакцизных товаров или средняя численность

работников налогоплательщика превысила 100 чел.

Последствия смены налогового режима

С начала того квартала, в котором было нарушено одно из обязательных

ограничений применения УСНО, организация (индивидуальный предприниматель)

считается перешедшей на общий режим налогообложения, то есть становится

плательщиком тех налогов, которые были заменены уплатой единого налога:

1) налога на прибыль (налога на доходы физических лиц для индивидуальных

предпринимателей);

2) НДС;

3) ЕСН;

4) налога на имущество предприятий (налога на имущество физических лиц).

Соответственно, у таких организаций (индивидуальных предпринимателей)

появляется и обязанность по представлению соответствующих налоговых

деклараций. Помимо этого, у организаций вновь появляется обязанность вести

налоговый учет по правилам гл. 25 НК РФ.

Кроме того, с начала этого же квартала организации обязаны вести

бухгалтерский учет в полном объеме с представлением бухгалтерской

отчетности, а не только бухгалтерский учет ОС и НМА.

Предвидя трудности, с которыми придется столкнуться переходящим на общий

режим налогообложения организациям и предпринимателям, законодатель

предусмотрел, что суммы пяти вышеперечисленных налогов подлежат уплате в

порядке, предусмотренном для вновь созданных организаций (вновь

зарегистрированных индивидуальных предпринимателей). При этом штрафы и

пени за несвоевременную уплату ежемесячных платежей по налогам,

плательщиком которых он стал, в течение квартала, в котором такие

налогоплательщики перешли на общий режим налогообложения, не уплачиваются.

Итак, если, например, в августе 2003 г. организацией, применяющей УСНО,

получено доходов нарастающим итогом с начала года 15 000 001 руб., то

начиная с 01.07.2003 она считается перешедшей на общий режим

налогообложения. Поскольку ответственность за несвоевременную уплату

ежемесячных авансовых платежей отсутствует, то первые платежи по налогу на

прибыль и ЕСН организации могут уплатить по итогам III квартала 2003 г.

Индивидуальным предпринимателям необходимо будет представить налоговые

декларации по НДФЛ и ЕСН с указанием суммы предполагаемого дохода, на

основании которого налоговые органы исчислят суммы авансовых платежей по

НДФЛ и ЕСН с доходов, полученных от предпринимательской деятельности,

уплату которых предприниматель будет производить на основании налоговых

уведомлений.

Ситуация с косвенными налогами («внутренний» НДС) представляется более

проблематичной.

К моменту, когда налогоплательщику станет известно, что он потерял право

на применение УСНО, значительная часть товаров (работ, услуг) может быть

уже отгружена покупателю соответственно без сумм предъявленных косвенных

налогов. Поскольку организация (индивидуальный предприниматель) уже стала

плательщиком НДС, то она обязана исчислить и уплатить указанные налоги с

выручки от реализации за все месяцы того квартала, с начала которого

применяется общий режим налогообложения.

Помимо изложенных выше общих положений, гл. 26.2 НК РФ прямо предусмотрены

отдельные правила по исчислению налога на прибыль по методу начисления при

переходе с УСНО на общий режим налогообложения, причем вне зависимости от

того, добровольный это переход или обязательный:

1) не включать в налоговую базу учтенные при применении УСНО денежные

средства, полученные после перехода. Формулировка нормы НК РФ в данном

случае такова, что применить ее не представляется возможным — если

денежные средства не были получены в период применения УСНО, то и доход не

мог быть признан. При этом следует иметь в виду (хотя это прямо и не

указано в гл. 26.2 НК РФ), что, исходя из логики исчисления налога на

прибыль по методу начисления и обязанности перейти на общий режим

налогообложения с начала того квартала, в котором произошло нарушение

одного из условий применения УСНО, следует:

доходы по всем отгруженным в этом квартале, но не оплаченным товарам

(работам, услугам) включить в налоговую базу по налогу на прибыль в момент

перехода с УСНО на общий режим;

доходы по отгруженным в предыдущие кварталы применения УСНО, но не

оплаченным на момент перехода на общий режим налогообложения товарам,

работам, услугам включать в налоговую базу по налогу на прибыль по мере их

получения;

2) вычитать из налоговой базы по налогу на прибыль расходы, осуществленные

после перехода, на дату их осуществления независимо от даты их оплаты.

Если была осуществлена предоплата за товары (работы, услуги) в период

применения УСНО, а фактически товары приобретены и реализованы

(материальные ресурсы списаны в производство, работы произведены, услуги

оказаны) в период применения общего режима, то и расходы признаются уже

после перехода;

3) отражать остаточную стоимость ОС, определяемую по правилам гл. 25

«Налог на прибыль организаций» НК РФ, на дату перехода. А при превышении

принятых при применении УСНО расходов по ОС над суммами исчисленной по

правилам гл. 25 НК РФ амортизации, полученную разницу включать в доход при

исчислении налога на прибыль.

Как видим, последствиями перехода явятся значительные трудности, как в

восстановлении бухгалтерского учета, так и в порядке исчисления и уплаты

пяти замененных уплатой единого налога при применении УСНО налогов.

Поэтому, если вы по-прежнему заинтересованы в применении УСНО, а также:

- планируете приобрести новый объект ОС или НМА, — следует сначала

проверить, не превысит ли суммарная остаточная стоимость уже имеющихся

и планируемого к приобретению объектов установленный лимит в 100 млн руб.;

- обнаруживаете к окончанию отчетного (налогового) периода, что следующее

получение от контрагента оплаты приведет к превышению стоимостного

ограничения по доходам, — целесообразнее решить вопрос со своими

покупателями о переносе оплаты на следующий год.

Если предложенные выше рекомендации вам не подходят, а вы хотите, чтобы

организация осталась на УСНО, то можно ее реорганизовать по решению

учредителей (участников) путем выделения, предварительно оценив

последствия таких действий, так как издержки по реорганизации могут быть

значительны.

Кроме того, не нарушайте условий, предусмотренных п. 3, ст. 346.12 НК РФ,

во избежание возможных судебных тяжб с налоговыми органами. Так, если ваша

организация, перешедшая с 01.01.2003 на УСНО, решила открыть филиал, не

спешите вносить изменения в учредительные документы, а ограничьтесь до

конца 2003 г. созданием обособленного подразделения без изменения

учредительных документов, не забыв при этом встать на налоговый учет. Или,

если вы планируете осуществлять деятельность в другом регионе,

предварительно изучите законодательство этого региона во избежание

попадания под специальный налоговый режим в виде ЕНВД (ЕСХН) и

соответственно потери права на применение УСНО.

Глава 3. Применение упрощенной системы налогообложения на примере ООО

«Аркис»

Основные критерии благодаря которым ООО «Аркис» имеет право применять

упрощенную систему налогообложения

Компания «Аркис» представляет собой малое торгово-розничное предприятие,

работающее на основании агентских договоров. Организация успешно работает

на рынке уже семь лет. Компания занимается продажей компьютеров и

комплектующих.

ООО «Аркис» имеет право пользоваться преимуществами упрощенной системы

налогообложения, так как главным условием, чтобы перейти на эту систему

налогообложения, являлось сумма выручки от реализации, которая не

превышала по итогам 9 месяцев 11 млн. рублей (без учета налога на

добавленную стоимость). Среднесписочная численность работников не

превышает 100 человек. Филиалов и представительств компания не имеет.

Остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов не

превышает 100 млн. рублей. И проанализировав достоинства и недостатки

упрощенной системы с 01 января 2003 года «Аркис» приняло решение работать

по упрощенной системе налогообложения.

Налоговый и бухгалтерский учет

В настоящее время бухгалтерский и налоговый учет представляют собой две

самостоятельно существующие системы, преследующие различные интересы и

цели, имеющие собственную законодательную базу, отношения внутри которых

регулируются различными законодательными органами.

Законодательство Российской Федерации о бухгалтерском учете состоит из

Закона о бухгалтерском учете, который устанавливает единые правовые и

методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в

России, других федеральных законов, указов Президента и постановлений

Правительства России (ст.3 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N

129-ФЗ \"О бухгалтерском учете\", далее - Закон о бухгалтерском учете).

Согласно прежней редакции п.1 ст.4 Закона о бухгалтерском учете,

действовавшей до 1 января 2003 г., его действие распространялось на все

организации, находящиеся на территории Российской Федерации, если иное не

предусмотрено международными договорами Российской Федерации. Исключение

же было сделано только в отношении граждан, осуществляющих

предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, - у

них отсутствовала обязанность ведения бухгалтерского учета, поскольку им

было разрешено вести учет доходов и расходов в порядке, установленным

налоговым законодательством (п.2 ст.4 Закона о бухгалтерском учете).

В связи с введением «новой упрощенки» законодатель, понимая трудности

налогоплательщиков, Федеральным законом от 31 декабря 2002 г. N 191-ФЗ \"О

внесении изменений и дополнений в главы 22, 24, 25, 26.2, 26.3 и 27 части

второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты

законодательства Российской Федерации\" (далее - Федеральный закон N

191-ФЗ) внес изменения в Закон о бухгалтерском учете. Статья 4 этого

Закона дополнена п.3 следующего содержания:

\"3. Организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения,

освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета, если иное не

предусмотрено настоящим пунктом.

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную

систему налогообложения, ведут учет доходов и расходов в порядке,

установленном главой 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, ведут учет

основных средств и нематериальных активов в порядке, предусмотренном

законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете\".

Исходя из изложенного организациям, освободившимся с 1 января 2003 г. от

обязанности ведения бухгалтерского учета, все равно придется вести

бухгалтерский учет основных средств и нематериальных активов в порядке,

предусмотренном Законом о бухгалтерском учете и Положением по

бухгалтерскому учету \"Учет основных средств\" ПБУ 6/01, утвержденным

Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н, и Положением по

бухгалтерскому учету \"Учет нематериальных активов\" ПБУ 14/2000,

утвержденным Приказом Минфина России от 16 октября 2000 г. N 91н. Видимо,

данная позиция законодателя связана с наличием у организации ограничения в

100 млн. руб. по \"бухгалтерской\" остаточной стоимости основных средств и

нематериальных активов, не позволяющего применять упрощенную систему

налогообложения.

При этом важно отметить, что, несмотря на освобождение организаций от

обязанности ведения бухгалтерского учета, никто не может запретить нам

вести такой учет. Тем более что в этом случае при утере организацией права

на применение упрощенной системы налогообложения ей будет гораздо легче

вернуться к общепринятой системе налогообложения и соответствующей ей

обязанности вести бухгалтерский учет.

Замечу также, что в соответствии с п.4 ст.346.11 НК РФ у организаций и

индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему

налогообложения, в любом случае сохраняются иные обязанности,

предусмотренные действующим законодательством, включая обязанности:

- по ведению кассовых операций

- по представлению статистической отчетности в соответствии с действующим

порядком.

- по использованию контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных

расчетов с населением, конкретный порядок применения которых закреплен в

Федеральном законе от 18 июня 1993 г. N 5215-1 \"О применении

контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с

населением\". А также по оформлению первичной учетной документации при

осуществлении операций, требующих применения контрольно-кассовых машин, в

соответствии с Постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. N

132 \"Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по

учету торговых операций\".

ООО «Аркис» как уже упоминалось выше не обязано вести бухгалтерский учет,

но так как есть риск утраты права пользования преимуществами упрощенной

системы, компания в добровольном порядке ведет бухгалтерский учет на

основании плана счетов утвержденного приказом от 31 октября 2000 года №94н

«Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной

деятельности организации и инструкции по его применению» (приложение 1),

но использует только следующие Счета:

Счет 01 \"Основные средства\" предназначен для обобщения информации о

наличии и движении основных средств организации, находящихся в

эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении.

Субсчет 01.1 \"Основные средства в организации\" предназначен для обобщения

информации о наличии и движении основных средств организации, находящихся

в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении

до момента их выбытия.

Счет 02 \"Амортизация основных средств\" предназначен для обобщения

информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов

основных средств, а также доходных вложений в материальные ценности.

Субсчет 02.1 \"Амортизация основных средств, учитываемых на счете 01\"

предназначен для обобщения информации об амортизации основных средств,

принадлежащих предприятию на правах собственности и учитываемых на счете

01 \"Основные средства\".

Счет 44 \"Расходы на продажу\" предназначен для обобщения информации о

расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг. Счет

44.3 \"Прочие расходы на продажу\" предназначен для обобщения информации о

расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг кроме

расходов на доставку товаров. Счет 50 \"Касса\" предназначен для обобщения

информации о наличии и движении денежных средств в кассах организации. На

субсчете 50.1 \"Касса организации (в рублях)\" учитываются денежные средства

в валюте Российской Федерации в кассе организации. Счет 51 \"Расчетные

счета\" предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных

средств в валюте Российской Федерации на расчетных счетах организации,

открытых в кредитных организациях. Счет 57 \"Переводы в пути\" предназначен

для обобщения информации о движении денежных средств (переводов) в валюте

Российской Федерации и иностранных валютах в пути, т.е. денежных сумм

(преимущественно выручка от продажи товаров организаций, осуществляющих

торговую деятельность), внесенных в кассы кредитных организаций,

сберегательные кассы или кассы почтовых отделений для зачисления на

расчетный или иной счет организации, но еще не зачисленные по назначению.

Субсчет 57.1 \"Переводы в пути (в рублях)\" предназначен для обобщения

информации о движении денежных средств (переводов) в валюте Российской

Федерации в пути, т.е. денежных сумм (преимущественно выручка от продажи

товаров организаций, осуществляющих торговую деятельность), внесенных в

кассы кредитных организаций, сберегательные кассы или кассы почтовых

отделений для зачисления на расчетный или иной счет организации, но еще не

зачисленные по назначению.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7