Упрощенная система налогообложения на примере предприятия ООО «Аркис » .

Российской Федерации, а также на сумму выплаченных работникам пособий по

временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (квартальных авансовых

платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50 процентов по

страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

При применении данного положения следует иметь в виду, что в соответствии

со статьей 2 Федерального закона от 31.12.2002 N 190-ФЗ \"Об обеспечении

пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в

организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные

налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан\" гражданам,

работающим по трудовым договорам, заключенным с организациями или

индивидуальными предпринимателями, перешедшими на упрощенную систему

налогообложения либо являющимися плательщиками единого налога на вмененный

доход для отдельных видов деятельности или единого сельскохозяйственного

налога (далее - работодатели), пособие по временной нетрудоспособности (за

исключением пособий по временной нетрудоспособности в связи с несчастным

случаем на производстве или профессиональным заболеванием) выплачивается

за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации,

поступающих от единого сельскохозяйственного налога, единого налога на

вмененный доход для отдельных видов деятельности, единого налога для

организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную

систему налогообложения, - в части суммы пособия, не превышающей за полный

календарный месяц одного минимального размера оплаты труда, установленного

Федеральным законом, и средств работодателей - в части суммы пособия,

превышающей один минимальный размер оплаты труда, установленный

федеральным законом.

Таким образом, в целях исчисления единого налога, под суммой выплаченных

пособий по временной нетрудоспособности следует понимать сумму средств,

израсходованную налогоплательщиком в течение отчетного (налогового)

периода на выплату своим работникам пособий по временной

нетрудоспособности в сумме, превышающей за полный календарный месяц один

минимальный размер оплаты труда, установленный законодательством

Российской Федерации.

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы,

уменьшенные на величину расходов, по итогам каждого отчетного периода

исчисляют сумму квартального авансового платежа по налогу, исходя из

ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину

расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до

окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с

учетом ранее уплаченных сумм квартальных авансовых платежей по налогу.

Уплаченные авансовые платежи по налогу засчитываются в счет уплаты налога

по итогам налогового периода

Уплата налога и квартальных авансовых платежей по налогу производится по

месту нахождения организации (месту жительства индивидуального

предпринимателя).

Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не

позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за

соответствующий налоговый период.

Квартальные авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го

числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Зачисление сумм налога

Суммы налога зачисляются на счета органов Федерального казначейства для их

последующего распределения в бюджеты всех уровней и бюджеты

государственных внебюджетных фондов в соответствии с бюджетным

законодательством Российской Федерации.

Глава 2 . Сравнительный анализ упрощенной системы налогообложения с общей

системой налогообложения

Экономическое обоснование выгодности применения Упрощенной Системы

Налогообложения

Взвесим все \"за\" и \"против\"

Чтобы принять правильное решение и в дальнейшем не пожалеть об этом,

организации и предприниматели должны четко представлять, что они теряют и

что приобретают в связи с переходом на \"упрощенку\". Для этого необходимо

проанализировать несколько основных факторов, которые могут повлиять на

конечное решение.

Ключевым моментом при принятии решения является то, что упрощенная система

предполагает уплату единого налога вместо целой совокупности федеральных,

региональных и местных налогов и сборов (ст. 346.11 НК РФ, см. таблицу

№2).

Однако применение упрощенной системы налогообложения не освобождает

организации и индивидуальных предпринимателей от обязанностей налоговых

агентов (п. 5 ст. 346.11 НК РФ).

Разобравшись с тем, какие налоги заменяет единый налог, стоит рассмотреть

вопрос - по каким ставкам он рассчитывается. Ставок единого налога три.

Они применяются в зависимости от выбранного объекта налогообложения.

Налоговая ставка в размере 6 процентов используется налогоплательщиками,

выбравшими в качестве объекта налогообложения доходы.

Те, кто предпочтет рассчитывать налог исходя из доходов, уменьшенных на

расходы, налог будут уплачивать по ставке 15 процентов.

Кроме того, глава 26.2 НК РФ ввела понятие \"минимальный налог\". Он

рассчитывается по ставке 1 процент. Минимальный налог уплачивают

налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения сумму

доходов, уменьшенную на сумму расходов. Минимальный налог нужно уплачивать

только в случае, когда сумма рассчитанного в общем порядке налога меньше

суммы исчисленного минимального налога. При этом ставка 1 процент

применяется к сумме доходов.

Поэтому выбор объекта налогообложения является самым ответственным шагом

при переходе на упрощенную систему налогообложения. Один раз приняв

решение, изменить его в течение всего налогового периода будет нельзя.

\"Упрощенные\" доходы и расходы

Как известно, организации, применяющие обычную систему налогообложения, в

налоговом учете могут определять доходы и расходы методом начисления или

кассовым методом. При переходе на \"упрощенку\" у организаций отсутствует

право выбора метода учета. Эта система предусматривает только кассовый

метод определения доходов и расходов (ст. 346.17 НК РФ).

Что же считать доходами для расчета единого налога? Это доходы от

реализации товаров (работ, услуг), имущества и имущественных прав, а также

внереализационные доходы. Доходы определяются в соответствии со статьями

249 и 250 НК РФ, то есть по правилам 25-й главы кодекса. Если же доходы

получены в натуральной форме, то для определения их суммы используются

рыночные цены.

Перечень расходов, установленный кодексом для упрощенной системы

налогообложения, является закрытым. Все они перечислены в пункте 1 статьи

346.16 НК РФ. Расходы принимаются только при соблюдении правил,

установленных статьей 252 НК РФ. То есть расходы должны быть документально

подтверждены, экономически оправданны и направлены на получение дохода.

Учет и отчетность

Немаловажным фактором при принятии решения о переходе на \"упрощенку\"

является вопрос учета.

Налогоплательщики, перешедшие на упрощенную систему налогообложения,

обязаны вести налоговый учет. Он ведется на основании книги учета доходов

и расходов.

Остается вопрос - нужно ли организациям, перешедшим на \"упрощенку\", вести

бухгалтерский учет.

Статьей 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ \"О бухгалтерском

учете\" установлено, что организации, перешедшие на упрощенную систему

налогообложения, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского

учета. В то же время эти организации должны вести учет основных средств и

нематериальных активов в порядке, предусмотренном законодательством

Российской Федерации о бухгалтерском учете

Следует отметить, что применение упрощенной системы не освобождает

организации и предпринимателей от ведения кассовых операций в

общеустановленном порядке. Данный порядок утвержден письмом Центрального

банка РФ от 04.10.93 № 18.

Как организациям, так и предпринимателям по окончании налогового периода

(года) нужно представлять в налоговые органы декларации. Организации

должны исполнить свою обязанность до 31 марта года, следующего за истекшим

налоговым периодом. Для предпринимателей установлен иной срок - не позднее

30 апреля. Кроме того, организации и предприниматели должны отчитываться и

по истечении каждого отчетного периода (первый квартал, полугодие, 9

месяцев). Срок сдачи таких деклараций - не позднее 25 дней со дня

окончания соответствующего отчетного периода.

Помимо отчетности, установленной Налоговым кодексом, налогоплательщикам,

перешедшим на \"упрощенку\", придется представлять статистическую

отчетность, расчеты по взносам на обязательное пенсионное страхование,

взносам в ФСС на страхование от несчастных случаев, а также декларации по

налогам и сборам, которые единый налог не заменяет.

Таблица 2

+------------------------------------------------------------------------+

| |Обычная система|Упрощенная система | |

|Вид налога и|налогообложения|налогообложения | |

|взноса |---------------+---------------------------+---------------|

| | |организации |предприниматели|организации|предприниматели|

|------------| |------------+---------------+-----------+---------------|

|Налог на | |+ |- |- |- |

|прибыль | | | | | |

|------------| |------------+---------------+-----------+---------------|

|НДС | |+ |+ |- |- |

|------------| |------------+---------------+-----------+---------------|

|Налог с | |+ |+ |- |- |

|продаж | | | | | |

|------------| |------------+---------------+-----------+---------------|

|Налог на | | | | | |

|доходы | |+ |+ |+ |-* |

|физлиц | | | | | |

|------------| |------------+---------------+-----------+---------------|

|ЕСН | |+ |+ |- |- |

|------------| |------------+---------------+-----------+---------------|

|Взносы в ПФР| |+ |+ |+ |+ |

|------------| |------------+---------------+-----------+---------------|

|Взносы в ФСС| | | | | |

|на | | | | | |

|страхование | |+** |+** |+** |+** |

|от | | | | | |

|несчастных | | | | | |

|случаев | | | | | |

|------------| |------------+---------------+-----------+---------------|

|Налог на | |+ |- |- |-*** |

|имущество | | | | | |

|------------| |------------+---------------+-----------+---------------|

|Акцизы | |+ |+ |+**** |+**** |

+------------------------------------------------------------------------+

* - Налог не уплачивается только в части доходов, полученных от

предпринимательской деятельности.

** - Взносы уплачиваются только с выплат в пользу работников, с которыми

заключены трудовые договоры или договоры гражданско-правового характера, в

которых закреплена обязанность страхователя уплачивать взносы (ст. 5

Федерального закона от 24.07.98 № 125-ФЗ).

*** - В отношении имущества, используемого для предпринимательской

деятельности.

**** - Организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся

производством подакцизных товаров, не имеют права перейти на упрощенную

систему.

Попробуем систематизировать преимущества УСН.

1. Уплата единого налога при УСН предоставляет организациям и

индивидуальным предпринимателям право не платить НДС и единый социальный

налог (ЕСН). При этом налогоплательщикам надо иметь в виду и то

преимущество, что освобождение от ЕСН касается не только выплат по

собственным доходам, но и сумм выплат работникам по трудовым договорам.

Организации и индивидуальные предприниматели не платят налог на имущество,

а это весьма существенные суммы, учитывая параметры возможной

деятельности.

2. Применение УСН значительно упрощает налоговый учет доходов и расходов

налогоплательщиков и учет отдельных видов имущества.

3. Главное преимущество УСН - небольшая ставка налога. Не рассматривая

налогоплательщиков, которые в качестве объекта налогообложения выбрали

доходы и платят 6%, остановимся на тех, кто платит 15% от доходов за

вычетом расходов. Вышеуказанный показатель мало или совсем не отличается

от показателя прибыли, а налоговая ставка при этом значительно ниже. При

этом организации, применяющие общий режим налогообложения, списывают

расходы на приобретение основных средств постепенно через амортизационные

отчисления, а организации и индивидуальные предприниматели, применяющие

УСН, могут списывать приобретенные основные средства на расходы в момент

ввода их в эксплуатацию. Если же момент приобретения и момент ввода в

эксплуатацию основных средств совпадают, то налогоплательщик вправе

вычесть их полную стоимость из налогооблагаемой базы в момент приобретения

основных средств.

Казалось бы, опираясь на вышеприведенные доводы, можно сделать вывод, что

переход на УСН выгоден всем налогоплательщикам.

Хотя, переход на УСН недостаточно привлекателен для тех

налогоплательщиков, которые несут значительные расходы, не включенные в

налоговые вычеты для УСН. Несмотря на то, что перечень расходов для

исчисления единого налога содержит в настоящее время основные статьи

расходов, учитываемые при исчислении налога на прибыль организаций

(материальные расходы, расходы на оплату труда, на ремонт основных

средств, проценты по кредитам, арендные платежи и т.д.), он является

закрытым, и в него не включены такие существенные расходы, как оплата

консалтинговых и юридических услуг, расходы на добровольное страхование,

арбитражные и судебные расходы и многие другие. При этом на

налогоплательщиков распространяются многие нормы гл.25 НК РФ,

устанавливающие запреты и ограничения на вычет отдельных видов расходов.

Отрицательное решение на предложение перейти на УСН, в основном, принимают

организации и индивидуальные предприниматели, если согласно условиям своей

деятельности они являются частью цепочки плательщиков НДС: цепочка

выставления счетов-фактур прерывается, и организация, приобретающая товары

(работы, услуги) у организации или индивидуального предпринимателя,

применяющего УСН, лишается права на осуществление налогового вычета по

НДС. Кроме того, при экспорте товаров организации, применяющие УСН, лишены

возможности получения возврата сумм уплаченного НДС.

В то же время в ряде случаев льгота по НДС, предоставленная в соответствии

с пп.8 п.1 ст.346.16 НК РФ, делает переход на УСН привлекательным для тех

индивидуальных предпринимателей, которые по условиям деятельности

реализуют свою продукцию в основном организациям, перешедшим на УСН, или

индивидуальным предпринимателям, а также осуществляют розничную торговлю.

Им выгодно работать с предприятиями общественного питания и бытового

обслуживания, а также с другими организациями, которые в обязательном

порядке перешли на уплату ЕНВД (если субъект Российской Федерации, где

осуществляется деятельность, принял соответствующий закон).

Рассмотренное преимущество, предоставляемое налогоплательщикам при УСН в

виде единовременного вычета стоимости основных средств, может в то же

время привести к возникновению ряда ситуаций, которые, необходимо иметь в

виду при переходе на УСН. Прежде всего, это касается продажи основных

средств до истечения сроков, предусмотренных в п.3 ст.346.16 НК РФ (3 года

в отношении основных средств со сроком полезного использования свыше 15

лет). Кроме того, в течение этого времени возможен переход к общему режиму

налогообложения, в том числе недобровольный. В частности, налогоплательщик

при введении в соответствующем субъекте Российской Федерации закона о ЕНВД

может оказаться плательщиком этого налога, не говоря уже о том, что он

может превысить параметры деятельности, установленные для плательщиков

УСН.

В то же время техника вычета расходов по приобретению основных средств

достаточно проста. Иная ситуация складывается с вычетом стоимости товаров,

приобретенных для дальнейшей реализации. В первоначальном варианте гл.26.2

НК РФ соответствующий вычет не предусматривался, однако с введением в

действие Федерального закона от 31.12.2002 N 191-ФЗ \"О внесении изменений

и дополнений в главы 22, 24, 25, 26.2, 26.3 и 27 части второй Налогового

кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства

Российской Федерации\" ситуация изменилась: пп.23 п.1 ст.346.16 НК РФ

налогоплательщикам позволено при определении объекта налогообложения

вычитать расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей

реализации. В то же время в НК РФ не говорится о том, в какой момент можно

произвести данный вычет. Что это значит? С определенной долей

убедительности можно доказать, что этим моментом является момент

приобретения и оплаты товаров или момент их реализации, то есть момент

оплаты товаров покупателем. Видимо, такая ситуация сложилась в результате

более позднего введения в состав вычетов рассматриваемых затрат. Дело в

том, что при определении порядка ряда вычетов гл.26.2 НК РФ отсылает

налогоплательщиков к нормам гл.25 настоящего Кодекса, где рассматриваются

вычеты при определении размеров налоговой базы по налогу на прибыль. В

отношении отдельных индивидуальных вычетов имеются соответствующие

разъяснения (пп.1 - 4, 8, 22 п.1 ст.346.16 НК РФ), так же как в отношении

порядка вычетов по основным средствам. Но отдельного разъяснения,

касающегося определения моментов вычета стоимости товаров, приобретенных

для последующей реализации, в законодательстве не дано. В результате

анализа сложившейся ситуации можно сделать вывод, что однозначного решения

по данному вопросу не существует. В то же время ряд специалистов Минфина

России считают, что, руководствуясь логикой построения НК РФ, согласно

которой расходы (абз.2 п.2 ст.346.16 НК РФ), указанные в пп.5, 6, 7, 9 -

21 п.1 ст.346.16, принимаются применительно к порядку, предусмотренному

для исчисления налога на прибыль организаций ст.ст.254, 255, 263, 264, 268

и 269 настоящего Кодекса, ссылка на ст.268 НК РФ означает, что при

реализации покупных товаров расходы, связанные с их покупкой и

реализацией, формируются с учетом положений ст.320 настоящего Кодекса,

гласящей, что стоимость покупных товаров, отгруженных, но не реализованных

на конец месяца, не включается налогоплательщиком в состав расходов,

связанных с производством и реализацией, до момента их реализации. В то же

время в качестве возражения против этой точки зрения можно отметить, что

ссылки на статьи гл.25 НК РФ не касались пп.23 п.1 ст.346.16 НК РФ. В п.2

ст.346.16 НК РФ также указывается на то, что списание расходов,

предусмотренных п.1 ст.346.16 НК РФ, осуществляется при условии их

соответствия критериям, указанным в п.1 ст.252 НК РФ, из которой ни в коем

случае не следует, что моментом включения расходов в налоговые вычеты

можно считать момент реализации товаров. Нам представляется, что

отсутствие указаний об особенностях момента списания затрат на

приобретение товаров для последующей реализации в НК РФ свидетельствует в

пользу общего порядка, то есть списание этих затрат возможно при условии

оприходования товара и его оплаты так же, как и в случае с приобретением

основных фондов.

Одновременно хочется отметить, что нерешенность данной проблемы может

привести к конфликту с налоговым органом, а потому желательно

застраховаться, получив соответствующий письменный ответ.

Индивидуальным предпринимателям, которые предполагают перейти на УСН, надо

иметь в виду ряд особых обстоятельств, связанных с целесообразностью

такого решения.

Так, определение объекта налогообложения в виде доходов, уменьшенных на

величину расходов, может оказаться для них менее выгодным по сравнению с

общим режимом налогообложения.

Возможность не уплачивать НДС не является для индивидуальных

предпринимателей в большинстве случаев актуальным преимуществом. Кроме

того, индивидуальные предприниматели не платят ЕСН, но не освобождаются от

уплаты взносов на обязательное пенсионное страхование.

Кроме того, переход индивидуальных предпринимателей на УСН означает, что в

отношении доходов от предпринимательской деятельности они не вправе

использовать налоговые вычеты, которые они применяли при применении общего

режима налогообложения, поскольку действующая система налогообложения

доходов физических лиц предусматривает возможность использования

индивидуальными предпринимателями стандартных (ст.219 НК РФ),

профессиональных налоговых вычетов (ст.221 НК РФ).

Если индивидуальные предприниматели принимают решение перейти на УСН, то

они берут на себя обязательство уплаты минимального налога, размеры

которого не зависят от результатов деятельности. Они должны иметь в виду,

что налоговые обязательства в некоторых случаях могут возрасти. Например,

если хозяйственная деятельность убыточна или крайне малорентабельна,

возможно, возникновение ситуации, при которой сумма минимального налога

превысит общую сумму налогов, уплачиваемых при обычном режиме

налогообложения. Не выгоден переход на УСН и тем индивидуальным

предпринимателям, в составе затрат которых значительную долю составляют

расходы, не учитываемые при исчислении единого налога. Необходимо

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7