Упрощенная система налогообложения на примере предприятия ООО «Аркис » .

тщательно продумать возможность перехода на УСН и тем налогоплательщикам,

которые совершают операции с ценными бумагами, затраты по которым не

включаются в состав налоговых вычетов.

При переходе на УСН необходимо проанализировать порядок включения в

налоговую базу полученных и уплаченных авансов.

В соответствии со ст.346.17 НК РФ датой получения доходов признается день

поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного

имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав. Учитывая, что

согласно пп.1 п.1 ст.346.25 НК РФ организации, ранее применявшие общий

режим налогообложения с использованием метода начисления, должны на дату

перехода на УСН включать в налоговую базу денежные средства, полученные в

период применения общего режима налогообложения в оплату по договорам,

исполнение которых налогоплательщик осуществляет после перехода на УСН,

можно сделать вывод, что суммы авансовых платежей, полученные от

покупателей (заказчиков), необходимо включать в налоговую базу на дату

внесения в кассу или на расчетный счет. В то же время хотя авансы

полученные включаются в состав доходов, авансы выданные в состав расходов

не включаются, так как расходами налогоплательщика признаются затраты

после их фактической оплаты. При этом налогоплательщикам необходимо иметь

в виду, что для целей исчисления единого налога при УСН расходы

принимаются при условии их соответствия критериям, приведенным в п.1

ст.252 НК РФ (они должны быть обоснованными и документально

подтвержденными), то есть затратами признается стоимость ресурсов,

потребленных при производстве и реализации товаров (работ, услуг), а также

при осуществлении внереализационных операций. Иными словами, стоимость

оплаченных материалов не может быть включена в состав расходов до момента

их отпуска в производство.

Одновременно при переходе на УСН необходимо учитывать и то, что при общем

режиме налогообложения авансы полученные облагаются НДС, причем ставка

налогообложения выше.

Ясно, что включение сумм авансовых платежей в налоговую базу по единому

налогу при УСН не обязательно приведет к увеличению налоговых платежей по

сравнению с общим режимом налогообложения, что, конечно, не

распространяется на налогоплательщиков, применяющих общий режим

налогообложения, но в соответствии со ст.145 НК РФ освобожденных от уплаты

НДС.

В целом, можно сделать вывод о том, что для добросовестных

налогоплательщиков целесообразность перехода на УСН определяется

отраслевой принадлежностью организации, ее рентабельностью, составом

покупателей, соотношением доходов и затрат и целым рядом других факторов.

Особенности начисления налоговой базы при переходе с общего режима

налогообложения на упрощенную систему налогообложения и

с упрощенной системы налогообложения на общий режим налогообложения.

Организации, ранее применявшие общий режим налогообложения с

использованием метода начислений, при переходе на упрощенную систему

налогообложения выполняют следующие правила:

1) на дату перехода, на упрощенную систему налогообложения в налоговую

базу включаются суммы денежных средств, полученные в период применения

общего режима налогообложения в оплату по договорам, исполнение которых

налогоплательщик осуществляет после перехода на упрощенную систему

налогообложения;

2) на дату перехода, на упрощенную систему налогообложения в налоговом

учете отражается остаточная стоимость основных средств, приобретенных и

оплаченных в период применения общего режима налогообложения, в виде

разницы между ценой приобретения и суммой начисленной амортизации в

соответствии с требованиями главы 25 НК РФ.

В отношении основных средств, числящихся у налогоплательщика, оплата

которых будет осуществлена после перехода на упрощенную систему

налогообложения, остаточная стоимость, определяемая в соответствии с

настоящим пунктом, учитывается, начиная с месяца, следующего за месяцем, в

котором была осуществлена оплата такого объекта основных средств;

3) не включаются в налоговую базу денежные средства, полученные после

перехода на упрощенную систему налогообложения, если по правилам

налогового учета по методу начислений указанные суммы были включены в

доходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций при

применении общего режима налогообложения;

4) расходы, осуществленные налогоплательщиком после перехода на упрощенную

систему налогообложения, признаются расходами, вычитаемыми из налоговой

базы, на дату их осуществления, если оплата таких расходов была

осуществлена в течение периода применения общего режима налогообложения,

либо на дату оплаты, если оплата была осуществлена после перехода

организации на упрощенную систему налогообложения;

5) не вычитаются из налоговой базы денежные средства, уплаченные после

перехода на упрощенную систему налогообложения в оплату расходов

налогоплательщика, если до перехода на упрощенную систему налогообложения

такие расходы были учтены при исчислении налоговой базы по налогу на

прибыль организаций в соответствии с главой 25 НК РФ.

Организации, применявшие упрощенную систему налогообложения, при переходе

на общий режим налогообложения с использованием метода начислений

выполняют следующие правила:

1) не включаются в налоговую базу денежные средства, полученные после

перехода на общий режим налогообложения, если по правилам налогового учета

указанные суммы были включены в доходы при исчислении налоговой базы при

применении упрощенной системы налогообложения;

2) расходы, осуществленные налогоплательщиком в период после перехода на

общий режим налогообложения, признаются расходами, вычитаемыми из

налоговой базы, на дату их осуществления независимо от даты оплаты таких

расходов.

При переходе на общий режим налогообложения в налоговом учете на дату

указанного перехода отражается остаточная стоимость основных средств,

определяемая исходя из их первоначальной стоимости за вычетом сумм

амортизации, исчисленной за период применения упрощенной системы

налогообложения в порядке, предусмотренном главой 25 НК РФ.

При этом суммы расходов на приобретение основных средств, принятых при

исчислении налоговой базы за этот период в соответствии с настоящей

главой, если они превысили суммы амортизации, исчисленные в соответствии с

главой 25 НК РФ, не уменьшают остаточную стоимость основных средств на

дату перехода налогоплательщика на общий режим налогообложения, а

полученная разница признается доходом при переходе на общий режим

налогообложения.

Переход с общего режима налогообложения на упрощенную систему

Порядок перехода с общего режима налогообложения на упрощенный режим

описывать в данном разделе нет смысла, так как он подробно был изложен в

первой главе моей дипломной работы. В данном разделе целесообразным будет

разобраться в проблемах перехода с одного режима на другой.

Организациям, переходящим с общего режима налогообложения на УСНО,

необходимо учесть переходные положения, закрепленные в ст. 346.25 НК РФ.

Независимо от того, что выбрано объектом налогообложения при применении

упрощенной системы налогообложения (доходы или доходы, уменьшенные на

величину расходов), налогоплательщики — организации, применявшие в 2002 г.

метод начислений при определении доходов и расходов для целей

налогообложения прибыли, по состоянию на 01.01.2003 должны включить в

налоговую базу по единому налогу суммы авансовых платежей, полученные в

период применения общего режима налогообложения за товары (работы,

услуги), реализация которых будет осуществлена в период применения

упрощенной системы. Это обусловлено тем, что такие суммы не были ранее

учтены в составе доходов для целей налогообложения прибыли.

Поскольку в гл. 26.2 НК РФ не предусмотрено формирование самостоятельной

налоговой базы переходного периода, данные доходы должны быть включены в

налоговую базу по единому налогу за I квартал 2003 г. Таким образом, если

у организации по состоянию на 01.01.2003 имеется кредиторская

задолженность перед покупателями (заказчиками) в виде предварительной

оплаты за товары (работы, услуги), то первой записью в книге доходов и

расходов (Дата — 01.01.2003) должна быть отражена в составе доходов сумма

этой задолженности.

Организациям, применявшим в 2002 г. кассовый метод при определении доходов

и расходов для целей налогообложения прибыли, не надо включать в налоговую

базу 2003 г. суммы авансовых платежей, полученных да 01.01.2003, поскольку

они уже были ранее включены в налоговую базу по налогу на прибыль.

Оплаченные до перехода на упрощенную систему расходы, осуществленные

фактически после данного перехода, вычитаются из налоговой базы на дату их

осуществления (например, на дату отпуска в производство материалов). Если

же до перехода на упрощенную систему налогообложения были приобретены, но

не оплачены материальные ценности (например, сырье и материалы), которые

использованы впоследствии при осуществлении деятельности в условиях

упрощенной системы налогообложения, стоимость данных материальных

ценностей принимается для целей налогообложения в качестве расходов на

дату их оплаты, но только в том случае, если такие расходы не были учтены

ранее при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в

соответствии с гл. 25 НКРФ.

Если же расходы, осуществленные до перехода на упрощенную систему

налогообложения, оплачены уже в период применения упрощенной системы

налогообложения и были ранее учтены при налогообложении прибыли, то они не

учитываются при формировании налоговой базы по единому налогу.

Для индивидуальных предпринимателей (независимо от того, применяли они

упрощенную систему или нет), принявших решение о переходе на упрощенную

систему налогообложения, Налоговым кодексом РФ не предусмотрено каких-либо

«переходных» положений.

Организациям и предпринимателям нужно принять решение в отношении сумм

НДС, предъявленных ранее к вычету по числящимся в учете ТМЦ и не полностью

самортизированным основным средствам и нематериальным активам.

Суммы НДС, предъявленные ранее к вычету по не полностью самортизированным

по состоянию на 01.01.2003 основным средствам и нематериальным активам,

приобретенным ранее покупным товарам, сырью и материалам (не отпущенным

ранее в производство), надо восстановить и уплатить в бюджет в том случае,

если вышеуказанное имущество будет использоваться при осуществлении

операций, не облагаемых НДС5. Плательщики единого налога не являются

плательщиками НДС (за исключением НДС, уплачиваемого при ввозе товаров на

территорию РФ), следовательно, и все осуществленные ими операции в период

применения упрощенной системы налогообложения не облагаются НДС. Поэтому

при составлении налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за

последний налоговый период перед переходом на УСНО принятые ранее к вычету

суммы НДС по вышеуказанному имуществу восстанавливаются и отражаются по

строке 430 Налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость.

При этом следует учесть, что по объектам основных средств и нематериальных

активов восстановлению подлежат суммы НДС, исчисленные исходя из

остаточной стоимости данных объектов.

Организациям и предпринимателям нужно принять решение в отношении сумм

НДС, уплаченных в бюджет с полученных до перехода на упрощенную систему

налогообложения авансов.

Плательщики НДС должны включать в налоговую базу по НДС любые получаемые

денежные средства, если их получение связано с расчетами по оплате товаров

(работ, услуг), облагаемых НДС (в том числе суммы авансовых и иных

платежей, поступившие в счет предстоящих поставок товаров или выполнения

работ (услуг) на счета в учреждения банков либо в кассу). Операции по

реализации оплаченных ранее товаров (работ, услуг) после перехода на

упрощенную систему налогообложения не будут облагаться налогом на

добавленную стоимость.

1. Если налогоплательщиком произведен перерасчет с покупателем

(заказчиком), то суммы НДС, исчисленные и уплаченные в бюджет с авансовых

платежей; полученных до перехода на упрощенную систему, могут быть

возвращены из бюджета налогоплательщику.

Перерасчет с контрагентом производится следующим образом:

- продавец уведомляет покупателя о том, что переходит на упрощенную

систему налогообложения и вследствие этого реализация предварительно

оплаченных

товаров (работ, услуг) не будет облагаться НДС;

- составляются новые или вносятся изменения в ранее составленные договор

и расчетные документы, в которых цена товаров (услуг, работ) указана без

НДС;

- ранее полученный в составе аванса НДС возвращается покупателю.

В документах, подтверждающих отгрузку товаров (выполнение работ, оказание

услуг), цена сделки должна быть указана без НДС, и счет-фактура покупателю

не выставляется.

Заявление о возврате (зачете) излишне уплаченной суммы НДС по полученным

до 01.01.2003 авансам можно подавать только после того, как с покупателем

будет произведен перерасчет.

2. Если перерасчет с контрагентами не произведен, то суммы НДС,

исчисленные с авансовых платежей, полученных до перехода на упрощенную

систему налогообложения, возврату налогоплательщику из бюджета не

подлежат.

В этом случае при реализации (то есть фактической отгрузке товаров,

выполнении работ, оказании услуг) документы составляются с учетом НДС,

который также указывается в счете-фактуре.

Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет,

исчисляется лицами, не являющимися налогоплательщиками, в случае

выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога и

определяется как сумма налога, указанная в соответствующем счете-фактуре,

переданном покупателю товаров (работ, услуг).

Поскольку сумма НДС с соответствующего авансового платежа уже перечислена

в бюджет, уплачивать НДС повторно с той же суммы (в момент, когда

произойдет фактическая отгрузка товаров или выполнение работ, оказание

услуг) не нужно. Однако декларацию по налогу на добавленную стоимость

представить в налоговые органы необходимо И сделать это нужно не позднее

20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (месяцем или

кварталом — в зависимости от размера выручки налогоплательщика). В этой

декларации надо отразить сумму выручки в качестве налоговой базы по НДС, а

уплаченную ранее сумму НДС по авансовому платежу — в качестве вычета. При

этом, в случае если ранее произведена 100-процентная предоплата, общая

сумма налога, подлежащая уплате в бюджет в соответствии с декларацией,

будет равна нулю.

Если же сумма полученного ранее аванса меньше цены реализации товаров

(работ, услуг) с учетом НДС и с покупателем перерасчет не произведен, то

при получении оставшейся части денежных средств после 01.01.2003 в бюджет

необходимо перечислить НДС, полученный после перехода на упрощенную

систему налогообложения в составе указанных.

Организациям, применявшим в 2002 г. метод определения выручки от

реализации для целей исчисления НДС «по оплате», и предпринимателям

необходимо отслеживать получение денежных средств в 2003 г. за отгруженные

до 01.01.2003 товары (оказанные работы, выполненные услуги).

Следует учесть, что до 2003 г., когда организация (индивидуальный

предприниматель) являлась плательщиком НДС, возник объект налогообложения

по налогу на добавленную стоимость — операции по реализации товаров

(работ, услуг). Цена была определена с учетом НДС, расчетные документы и

счет-фактура также выставлялись с НДС.

При поступлении оплаты за товары (работы, услуги), реализованные до

01.01.2003, организациям и индивидуальным предпринимателям надо

представить не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим

налоговым периодом, в налоговую инспекцию декларацию по НДС и уплатить в

бюджет причитающуюся по данной декларации сумму налога.

Таким образом, если отгрузка товаров (работ, услуг) в соответствии с

заключенными договорами была произведена в период до перехода организации

или индивидуального предпринимателя на упрощенную систему налогообложения,

а выручка за эти товары (работы, услуги) получена в период, когда

организация или индивидуальный предприниматель перешли на упрощенную

систему налогообложения, то НДС исчисляется и уплачивается в бюджет в

общеустановленном порядке.

Каковы последствия?

1. В результате того, что организацией при переходе на упрощенную систему

налогообложения в налоговом учете не были учтены переходные положения, по

итогам I квартала 2003 г. занижается налоговая база по единому налогу при

упрощенной системе налогообложения.

Если будет выявлен факт неуплаты (неполной уплаты) организацией единого

налога при упрощенной системе налогообложения, то с организации, помимо

неуплаченных сумм налога и пеней, может быть взыскан штраф в размере 20%

неуплаченных сумм налога.

2. Если организацией или предпринимателем при переходе на упрощенную

систему налогообложения не восстановлены суммы НДС по ТМЦ и

недоамортизированным ОС и НМА, то может быть занижена налоговая база по

НДС за IV квартал 2002 г.

Если будет выявлен факт неуплаты (неполной уплаты) НДС, то с

налогоплательщика, помимо неуплаченных сумм налога и пеней, может быть

взыскан штраф в размере 20% неуплаченных сумм налога.

Если организация или предприниматель по товарам, отгруженным после

перехода на УСНО, выставит покупателю счет-фактуру с выделением НДС

и не представит декларацию, то с налогоплательщика может быть взыскан

штраф.

В случае если организацией или предпринимателем при получении в январе

2003 г. оплаты за товар, реализованный в 2002 г., не уплачена в бюджет

сумма НДС, то помимо неуплаченных сумм налога и пеней с налогоплательщика

может быть взыскан штраф в размере -20% неуплаченных сумм налога.

Если не будет подана в налоговые органы налоговая декларация по НДС, то

может быть взыскан штраф.

Кроме того, на должностных лиц организации может быть наложен

административный штраф:

если сумма начисленных налогов и сборов искажена не менее чем на 10%, — в

размере от 2000 до 3000 тыс. руб.;

если не будет представлена налоговая декларация, — в размере от 300 до 500

руб.;

Переход от упрощенной системы на общий режим налогообложения

Переход с УСНО на общий режим налогообложения может осуществляться как в

добровольном, так и в обязательном порядке. Ниже приведем сравнительную

таблицу порядка перехода.

Таблица 3

+------------------------------------------------------------------------+

| Порядок перехода | Добровольный | Обязательный |

|-------------------+-----------------------+----------------------------|

| | | По итогам налогового |

| | | (отчетного) периода: — |

| | | доход превысил 15 млн руб. |

| | | или — остаточная стоимость |

| Условия перехода | Решение организации | ОС и НМА, определяемая по |

| | | правилам бухгалтерского |

| | | учета, превысила 100 млн |

| | | руб. (п. 4 ст. 346.13 НК |

| | | РФ) |

|-------------------+-----------------------+----------------------------|

| | С начала следующего | С начала квартала, в |

| | налогового периода, | котором было допущено |

| Момент перехода | то есть только с 1 | превышение доходов или |

| | января (п. 3 ст. | стоимости ОС и НМА (п. 4 |

| | 346.13 НК РФ) | ст. 346.13 НК РФ) |

|-------------------+-----------------------+----------------------------|

| | | Не позднее 15-го числа |

| | Не позднее 15 января | месяца, следующего за |

| Срок уведомления | года, в котором | кварталом, в котором было |

| налоговых органов | осуществляется | допущено превышение |

| о переходе | переход (п. бет. 346. | доходов или стоимости ОС и |

| | 13 НК РФ) | НМА (п. 5 ст. 346.13 НК |

| | | РФ) |

+------------------------------------------------------------------------+

Таким образом, в процессе деятельности организациям и индивидуальным

предпринимателям постоянно необходимо отслеживать:

величину дохода;

остаточную стоимость ОС и НМА.

В составе доходов, размер которых позволяет налогоплательщику применять

УСНО, должны учитываться как доходы от реализации, так и внереализационные

доходы, за исключением доходов, предусмотренных ст. 251 НК РФ.

Показатель дохода отслеживается по разд. I Книги учета доходов и расходов,

так как в этом разделе все хозяйственные операции за отчетный (налоговый)

период отражаются в хронологической последовательности на основе первичных

документов.

Второе ограничение касается остаточной стоимости ОС и НМА, определяемой по

правилам бухгалтерского учета. Отслеживать превышение этого стоимостного

ограничения можно по регистрам начисления амортизации по объектам ОС и

НМА, в которых предусмотрена графа «Остаточная стоимость».

Кроме того, Кодексом прямо установлены и иные случаи, когда применение

УСНО запрещено.

Таблица 4

+------------------------------------------------------------------------+

| | Категория | |

| | налогоплательщика | |

| Ограничения |----------------------------+----------------------+ |

| || Организация | Индивидуальный | |

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7