Упрощенная система налогообложения на примере предприятия ООО «Аркис » .

Упрощенная система налогообложения на примере предприятия ООО «Аркис » .

Введение

В настоящее время государство возлагает на малый бизнес определенные

надежды как на резерв, использование которого позволит поднять экономику

страны, и пытается снизить налоговое бремя для субъектов малого

предпринимательства, а также облегчить налоговый учет. Для исполнения

указанных целей предназначена упрощенная система налогообложения, которая

является специальным налоговым режимом.

Без преувеличения можно сказать, что принятие нового упрощенного режима

налогообложения открывает новый этап взаимоотношений государства с малым

бизнесом.

Упрощенная система существует как альтернатива общепринятой системе

налогообложения, отличающейся большим количеством различных налогов и

сложностью их расчета. Каждый современный бизнесмен или предприниматель

знаком с противоречивостью и запутанностью налогового законодательства,

устанавливающего многообразие видов налогов и сборов, имеющих различные

(зачастую сложные) алгоритмы их расчета и уплаты. Очевидно, что одной из

целей, преследуемых законодателем, было упрощение процесса исчисления

налогов для организаций малого бизнеса.

Сущность упрощенной системы налогообложения заключается в том, что уплата

ряда налогов налогоплательщиками, перешедшими на упрощенную систему

налогообложения, заменяется уплатой единого налога, исчисляемого в

порядке, установленном НК РФ.

Тем не менее, практическое применение обновленной гл.26.2 НК РФ все также

вызывает массу вопросов, ответы на которые требуют детального анализа не

только с точки зрения законодательства о налогах и сборах.

Упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными

предпринимателями применяется наряду, с общей системой налогообложения

предусмотренной законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к общему режиму

налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными

предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном главой 26.2 НК

РФ.

Применение упрощенной системы налогообложения организациями

предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога на

имущество организаций и единого социального налога уплатой единого налога,

исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за

налоговый период. Организации, применяющие упрощенную систему

налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную

стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего

уплате в соответствии с Налоговым Кодексом при ввозе товаров на таможенную

территорию Российской Федерации.

Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, производят

уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в

соответствии с законодательством Российской Федерации.

Иные налоги уплачиваются организациями, применяющими упрощенную систему

налогообложения, в соответствии с общим режимом налогообложения.

Для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную

систему налогообложения, сохраняются действующие порядок ведения кассовых

операций и порядок представления статистической отчетности.

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную

систему налогообложения, не освобождаются от исполнения обязанностей

налоговых агентов, предусмотренных Налоговым Кодексом.

Тема упрощенной системы налогообложения на сегодняшний момент очень

актуальна и довольно тесно взаимосвязана со специальностью финансовый

менеджер.

Управление финансовыми потоками, их оптимизация, рациональное

распределение капиталов и средств, организация и ведение управленческого

учета, бюджетирование - все это задачи финансового менеджера. Конечно,

если финансовый менеджер знает налоговое законодательство «вдоль и

поперек», то это очень ценный специалист.

Очень перспективное направление для профессионального развития бухгалтера.

Именно из главбухов частенько вырастают финансовые менеджеры самого

высокого уровня, и даже финансовые директора.

Цель дипломной работы является максимально разобраться в волнующих всех

бухгалтеров работающих по данной системе вопросах.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- раскрыть сущность указанного налогового режима,

- проанализировать две налоговые системы,

- применить на практике весь теоретический и аналитический материал,

подобранный для дипломной работы.

Именно решением этих задач я и займусь в своей работе.

Глава 1. Теоретические основы при применении упрощенной системе

налогообложения

Элементы налогообложения

Упрощенная система налогообложения (далее — УСНО) не является отдельным

видом налога — это специальный налоговый режим. Напомним, что таковым

признается особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов, которым в

том числе может быть предусмотрена и замена совокупности налогов и сборов

одним налогом.

При установлении специальных налоговых режимов элементы налогообложения

определяются в порядке, предусмотренном НК РФ. Напомним, что при

установлении нового налога законом должны быть определены его обязательные

элементы: объект налогообложения, налоговая база, налоговая ставка,

налоговый период, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты и

налога2. Поэтому для лучшего понимания этого специального режима

налогообложения имеет смысл представить его именно в виде указанных

элементов, а также прочих показателей и особенностей, относящихся к

налогоплательщикам, применяющим УСНО.

Налогоплательщики

Налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные

предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и

применяющие ее в порядке, установленном настоящей главой.

Организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения,

если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает

заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доход от

реализации, определяемый в соответствии со статьей 249 Налогового Кодекса,

не превысил 11 млн. рублей (без учета налога на добавленную стоимость).

Не вправе применять упрощенную систему налогообложения:

- организации, имеющие филиалы и (или) представительства;

При применении подпункта 1 пункта 3 статьи 346.12 НК следует учитывать,

что в соответствии со статьей 55 Гражданского кодекса Российской Федерации

представительством является обособленное подразделение юридического лица,

расположенное вне места его нахождения, которое представляет интересы

юридического лица и осуществляет их защиту.

Филиалом является обособленное подразделение юридического лица,

расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции

или их часть, в том числе функции представительства.

Представительства и филиалы наделяются имуществом, создавшим их

юридическим лицом, и действуют на основании утвержденных им положений.

Представительства и филиалы должны быть указаны в учредительных документах

создавшего их юридического лица.

Согласно статье 11 НК РФ обособленным подразделением организации

признается любое территориально обособленное от нее подразделение, по

месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места (на срок

более одного месяца).

Таким образом, право перехода на упрощенную систему налогообложения не

предоставляется только тем организациям, которые имеют обособленные

подразделения, являющиеся филиалами и представительствами и указанные в

качестве таковых в учредительных документах создавших их организаций.

Организации, имеющие иные обособленные подразделения, вправе применять

упрощенную систему налогообложения на общих основаниях.

- банки;

- страховщики;

- негосударственные пенсионные фонды;

- инвестиционные фонды;

- профессиональные участники рынка ценных бумаг;

- ломбарды;

- организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством

подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за

исключением общераспространенных полезных ископаемых;

При применении подпункта 8 пункта 3 статьи 346.12 НК следует иметь в виду,

что к подакцизным товарам относятся товары, перечисленные в пункте 1

статьи 181 Кодекса:

К полезным ископаемым относится продукция горнодобывающей промышленности и

разработки карьеров (если иное не предусмотрено пунктом 3 статьи 337 НК),

содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр (отходов, потерь)

минеральном сырье, первая по своему качеству соответствующая

государственному стандарту Российской Федерации, стандарту отрасли,

региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия

указанных стандартов для отдельно добытого полезного ископаемого -

стандарту организации (предприятия).

К общераспространенным полезным ископаемым относятся полезные ископаемые,

включенные в региональные перечни общераспространенных полезных

ископаемых, определяемые органами государственной власти Российской

Федерации в сфере регулирования отношений недропользования (МПР России)

совместно с субъектами Российской Федерации (статья 3 Закона Российской

Федерации от 21.02.1992 N 2395-1 \"О недрах\").

- организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным

бизнесом;

- нотариусы, занимающиеся частной практикой;

- организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся участниками

соглашений о разделе продукции;

Подпунктом 11 пункта 3 статьи 346.12 НК предусмотрено, что организации и

индивидуальные предприниматели, являющиеся участниками соглашений о

разделе продукции, не вправе применять упрощенную систему налогообложения.

При применении данного положения следует иметь в виду, что в соответствии

со статьей 2 Федерального закона от 30.12.1995 N 225-ФЗ \"О соглашениях о

разделе продукции\" соглашение о разделе продукции является договором, в

соответствии с которым Российская Федерация предоставляет субъекту

предпринимательской деятельности на возмездной основе и на определенный

срок исключительные права на поиски, разведку, добычу минерального сырья

на участке недр, указанном в соглашении, и на ведение связанных с этим

работ, а инвестор обязуется осуществить проведение указанных работ за свой

счет и на свой риск. Соглашение определяет все необходимые условия,

связанные с пользованием недрами, в том числе условия и порядок раздела

произведенной продукции между сторонами соглашения в соответствии с

положениями Федерального закона \"О соглашениях о разделе продукции\".

- организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на систему

налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый

сельскохозяйственный налог) в соответствии с главой 26.1 Налогового

Кодекса;

При применении подпункта 13 пункта 3 статьи 346.12 НК следует иметь в

виду, что налогоплательщики, переведенные на систему налогообложения для

сельскохозяйственных товаропроизводителей в соответствии с главой 26.1 НК

РФ, не вправе применять упрощенную систему налогообложения в отношении

иных осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности.

- организации, в которых доля непосредственного участия других организаций

составляет более 25 процентов. Данное ограничение не распространяется на

организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов

общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность

инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля

в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов;

- организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность

работников которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке,

устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным

в области статистики, превышает 100 человек;

В целях применения данного пункта под средней численностью работников за

налоговый (отчетный) период следует понимать среднюю численность

работников, определяемую налогоплательщиком по состоянию на 1 октября

года, в котором им подано заявление о переходе на упрощенную систему

налогообложения в соответствии с Порядком заполнения сведений о

численности работников и использовании рабочего времени в формах

федерального государственного статистического наблюдения, утвержденным

Постановлением Госкомстата России от 04.08.2003 N 72.

- организации, у которых остаточная стоимость основных средств и

нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством

Российской Федерации о бухгалтерском учете, превышает 100 млн. рублей.

При применении подпункта 16 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ следует иметь в

виду, что остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов

определяется налогоплательщиком по состоянию на 1-е число месяца, в

котором им подано заявление о переходе на упрощенную систему

налогообложения.

Организации и индивидуальные предприниматели, переведенные в соответствии

с главой 26.3 Налогового Кодекса на уплату единого налога на вмененный

доход для отдельных видов деятельности по одному или нескольким видам

предпринимательской деятельности, вправе применять упрощенную систему

налогообложения в отношении иных осуществляемых ими видов

предпринимательской деятельности. При этом ограничения по размеру дохода

от реализации, численности работников и стоимости основных средств и

нематериальных активов, установленные настоящей главой, по отношению к

таким организациям и индивидуальным предпринимателям определяются исходя

из всех осуществляемых ими видов деятельности.

Порядок и условия начала и прекращения применения упрощенной системы

налогообложения

Организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти

на упрощенную систему налогообложения, подают в период с 1 октября по 30

ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики

переходят на упрощенную систему налогообложения, в налоговый орган по

месту своего нахождения (месту жительства) заявление. При этом организации

в заявлении о переходе на упрощенную систему налогообложения сообщают о

размере доходов за девять месяцев текущего года.

Выбор объекта налогообложения осуществляется налогоплательщиком до начала

налогового периода, в котором впервые применена упрощенная система

налогообложения. В случае изменения избранного объекта налогообложения

после подачи заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения

налогоплательщик обязан уведомить об этом налоговый орган до 20 декабря

года, предшествующего году, в котором впервые применена упрощенная система

налогообложения.

При применении положений пункта 1 статьи 346.13 НК РФ следует иметь в

виду, что переход налогоплательщиков на упрощенную систему налогообложения

осуществляется в заявительном порядке.

В период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, с которого

налогоплательщик изъявил желание применять упрощенную систему

налогообложения, им подается в налоговый орган по месту своего нахождения

(по месту жительства) заявление по рекомендуемой форме N 26.2-1,

утвержденной приказом МНС России от 19.09.2002 N ВГ-3-22/495.

По результатам рассмотрения поданных налогоплательщиками заявлений по

форме N 26.2-1 налоговый орган в месячный срок со дня их регистрации

(подпункт 8.1.5 Типовой инструкции по делопроизводству в федеральных

органах исполнительной власти, утвержденной приказом Федеральной архивной

службы России от 27.11.2000 N 68) в письменной форме уведомляет

налогоплательщиков о возможности либо о невозможности применения

упрощенной системы налогообложения (формы уведомлений NN 26.2-2 и 26.2-3,

утвержденные приказом МНС России от 19.09.2002 N ВГ-3-22/495).

Вновь созданные организации и вновь зарегистрированные индивидуальные

предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему

налогообложения, вправе подать заявление о переходе на упрощенную систему

налогообложения одновременно с подачей заявления о постановке на учет в

налоговых органах. В этом случае организации и индивидуальные

предприниматели вправе применять упрощенную систему налогообложения в

текущем календарном году с момента создания организации или с момента

регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя.

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, не

вправе до окончания налогового периода перейти на общий режим

налогообложения, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Если по итогам налогового (отчетного) периода доход налогоплательщика

превысит 15 млн. рублей или остаточная стоимость основных средств и

нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством

Российской Федерации о бухгалтерском учете, превысит 100 млн. рублей,

такой налогоплательщик считается перешедшим на общий режим налогообложения

с начала того квартала, в котором было допущено это превышение.

При этом суммы налогов, подлежащих уплате при использовании общего режима

налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном

законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для вновь

созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных

предпринимателей. Указанные в настоящем абзаце налогоплательщики не

уплачивают пени и штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в

течение того квартала, в котором эти налогоплательщики перешли на общий

режим налогообложения.

При применении пункта 4 статьи 346.13 НК РФ следует иметь в виду, что в

составе доходов у налогоплательщиков должны учитываться доходы,

предусмотренные статьей 346.15 НК РФ.

Об утрате права на применение упрощенной системы налогообложения

налогоплательщик обязан в письменной форме (рекомендованная форма

сообщения N 26.2-5, утвержденная приказом МНС России от 19.09.2002 N

ВГ-3-22/495) сообщить в налоговый орган по месту своего нахождения (месту

жительства) в течение 15 дней по истечении отчетного (налогового) периода,

в котором его доход превысил установленное пунктом 4 статьи 346.13 НК

ограничение.

Налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, вправе

перейти на общий режим налогообложения с начала календарного года,

уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он

предполагает перейти на общий режим налогообложения.

О переходе на общий режим налогообложения в соответствии с положениями

пункта 6 статьи 346.13 НК РФ налогоплательщики уведомляют налоговый орган

в письменной форме (рекомендованная форма уведомления N 26.2-4,

утвержденная приказом МНС России от 19.09.2002 N ВГ-3-22/495).

Налогоплательщик, перешедший с упрощенной системы налогообложения на общий

режим налогообложения, вправе вновь перейти на упрощенную систему

налогообложения не ранее чем через один год после того, как он утратил

право на применение упрощенной системы налогообложения.

Объекты налогообложения

Объектом налогообложения признаются:

доходы;

доходы, уменьшенные на величину расходов.

Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком.

Объект налогообложения не может меняться налогоплательщиком в течение

всего срока применения упрощенной системы налогообложения.

Порядок определения доходов

Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, учитывают для

целей налогообложения доходы от реализации товаров (работ, услуг),

реализации имущества и имущественных прав, а также внереализационные

доходы, определяемые в соответствии со статьями 249, 250 НК РФ, и не

учитывают доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ.

В соответствии со ст. 249 НК РФ доходами от реализации являются:

1. выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного

производства;

2. выручка от реализации ранее приобретенных товаров;

3. выручка от реализации имущественных прав.

Понятие «реализация» подразумевает передачу на возмездной основе (а в

некоторых случаях — и на безвозмездной основе) права собственности на

товары, результаты работ или оказание услуг.

Таким образом, в определении налоговой базы по единому налогу при УСНО

участвуют все доходы (как в денежной, так и в натуральной форме),

полученные от реализации любого имущества или имущественных прав

налогоплательщика, а также за выполненные им работы или оказанные услуги.

Доходом от реализации являются также полученные от покупателей денежные

средства (имущество) в виде предварительной оплаты (авансы).

Внереализационными доходами для целей исчисления налога на прибыль

признаются доходы, не являющиеся доходами от реализации товаров (работ,

услуг, имущественных прав). Перечень внереализационных доходов,

приведенный в ст. 250 НК РФ, является открытым.

Внереализационными доходами налогоплательщика, в частности, признаются:

* доходы от долевого участия в других организациях;

* доходы в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение

договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;

* доходы от сдачи имущества в аренду (субаренду), если они не

учитываются

налогоплательщиком в качестве доходов от реализации;

* доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита,

банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и

другим долговым

обязательствам;

* доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или

имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ;

* иные внереализационные доходы.

Организации, применяющие УСНО, при определении налоговой базы по единому

налогу не учитывают следующие доходы:

1. в виде имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога

или задатка в качестве обеспечения обязательств;

2. в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7