Упрощенная система налогообложения на примере предприятия ООО «Аркис » .

кредита или займа (или иным аналогичным договорам), а также средств

или

иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований

3. в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав, имеющих

денежную оценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в уставный

(складочный) капитал (фонд) организации;

4. в виде имущества, имущественных прав, которые получены в пределах

первоначального взноса участником хозяйственного общества или

товарищества (его правопреемником или наследником) при выходе

(выбытии) из хозяйственного общества или товарищества;

5. в виде имущества, имущественных прав и неимущественных прав, которые

получены в пределах первоначального взноса участником (договора о

совместной деятельности) или его правопреемником в случае выделения

его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников

договора, или раздела такого имущества;

6. в виде средств и иного имущества, которые получены в виде

безвозмездной помощи (содействия) в установленном порядке;

7. в виде основных средств и нематериальных активов, безвозмездно

полученных в соответствии с международными договорами РФ\";

8. в виде имущества (включая денежные средства), поступившего

комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением

обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому

аналогичному договору. К указанным доходам не относится комиссионное,

агентское или иное аналогичное вознаграждение;

9. в виде сумм процентов за просрочку при возврате из бюджета

(внебюджетного фонда) излишне уплаченных (излишне взысканных) сумм

налогов;

10) в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого

финансирования. При этом налогоплательщики, получившие средства целевого

финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов),

полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. В частности,

к средствам целевого финансирования относятся средства дольщиков и (или)

инвесторов, аккумулированные на счетах организации-застройщика;

11. в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло

уменьшение уставного (складочного) капитала организации в соответствии

с требованиям законодательства РФ;

12. в виде сумм кредиторской задолженности налогоплательщика перед

бюджетами разных уровней, списанных и (или) уменьшенных иным образом в

соответствии с законодательством РФ или по решению Правительства РФ;

13. другие поступления имущества и денежных средств, поименованные

в ст. 251 НК РФ.

Порядок определения расходов

Расходы учитываются только теми налогоплательщиками, которые в качестве

объекта налогообложения выбрали доходы, уменьшенные на величину расходов.

Расходами признаются обоснованные (экономически оправданные) и

документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.

По общему правилу расходами налогоплательщиков признаются затраты после их

фактической оплаты в порядке, установленном ст. 273 НК РФ. Расходы на ОС и

НМА учитываются по правилам гл. 26.2 НК РФ также после их фактической

оплаты. Перечень расходов, принимаемых для целей исчисления налоговой базы

по единому налогу при упрощенной системе налогообложения и приведенный в

ст. 346.16 НК РФ, является закрытым.

При определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает

полученные доходы на следующие расходы:

- арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (в том числе

принятое в лизинг) имущество;

- материальные расходы;

- расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности

в соответствии с законодательством Российской Федерации;

- расходы на обязательное страхование работников и имущества, включая

страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на

обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве

и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с

законодательством Российской Федерации;

- суммы налога на добавленную стоимость по приобретаемым товарам (работам

и услугам);

- проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств

(кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг,

оказываемых кредитными организациями;

- расходы на обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика в

соответствии с законодательством Российской Федерации, расходы на услуги

по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, расходы

на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности;

- суммы таможенных платежей, уплаченные при ввозе товаров на таможенную

территорию Российской Федерации и не подлежащие возврату налогоплательщику

в соответствии с таможенным законодательством Российской Федерации;

- расходы на содержание служебного транспорта, а также расходы на

компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых

автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством

Российской Федерации;

- расходы на командировки, в частности на:

проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;

наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещению также

расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах

(за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на

обслуживание в номере, расходов за пользование

рекреационно-оздоровительными объектами);

суточные или полевое довольствие в пределах норм, утверждаемых

Правительством Российской Федерации;

оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных

аналогичных документов;

консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита

автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами,

другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы;

- плату государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное

оформление документов. При этом такие расходы принимаются в пределах

тарифов, утвержденных в установленном порядке;

- расходы на аудиторские услуги;

- расходы на публикацию бухгалтерской отчетности, а также на публикацию и

иное раскрытие другой информации, если законодательством Российской

Федерации на налогоплательщика возложена обязанность осуществлять их

публикацию (раскрытие);

- расходы на канцелярские товары;

- расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги,

расходы на оплату услуг связи;

- расходы, связанные с приобретением права на использование программ для

ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным

соглашениям). К указанным расходам относятся также расходы на обновление

программ для ЭВМ и баз данных;

- расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых

товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания;

- расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов;

- суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством

Российской Федерации о налогах и сборах;

- расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей

реализации (уменьшенные на величину расходов, указанных в подпункте 8

настоящего пункта).

Расходы на приобретение основных средств

Расходы на приобретение основных средств уменьшают полученные

налогоплательщиком доходы. При этом такие расходы принимаются в особом

порядке, который зависит от того, были ли основные средства приобретены до

или после перехода на упрощенную систему налогообложения.

1. Основные средства приобретены в период применения УСНО.

Расходы на приобретение объектов основных средств (состав их определяется

по правилам бухгалтерского учета), право собственности, на которые перешло

к налогоплательщику в период применения упрощенной системы, признаются

расходами для целей исчисления единого налога в момент ввода

соответствующих объектов основных средств в эксплуатацию и отражаются в

налоговом учете (в Книге учета доходов и расходов) в последний день

отчетного (налогового) периода в оценке по правилам бухгалтерского учета.

При этом не надо забывать, что по общему правилу расходами

налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.

Но если в течение трех лет с момента приобретения объектов основных

средств (в отношении основных средств со сроком полезного использования

свыше 15 лет — до истечения 10 лет с момента их приобретения)

соответствующий объект основных средств реализуется (передается) другому

лицу, то налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период

пользования такими основными средствами с момента их приобретения до даты

реализации (передачи) с учетом положений гл. 25 НК РФ и уплатить

дополнительную сумму налога и пени.

Это означает, что налоговая база за тот период, когда объект основных

средств был приобретен, оплачен и введен в эксплуатацию, должна быть

увеличена на сумму расходов на приобретение соответствующего объекта

основных средств. В результате этого возникнет недоимка по единому налогу

за отчетный (налоговый) период, в котором расходы по объекту основных

средств были приняты в уменьшение доходов.

Налоговая база за все последующие отчетные (налоговые) периоды до момента

реализации (передачи) объекта основных средств должна быть уменьшена на

сумму амортизации по данному объекту основных средств, исчисленную в

соответствии со ст. 259 НК РФ. В результате этого возникнет переплата по

единому налогу за соответствующие отчетные (налоговые) периоды. Эти суммы

могут быть зачтены в счет погашения недоимки по единому налогу за период,

в котором расходы по объекту основных средств были приняты в уменьшение

доходов.

2. Основные средства приобретены до перехода на УСНО.

Расходы на приобретение объектов основных средств, право собственности, на

которые перешло к налогоплательщику до перехода на упрощенную систему,

принимаются для целей обложения единым налогом в размере, равном

остаточной стоимости данных основных средств на момент перехода на УСНО.

Но в уменьшение доходов данные расходы принимаются не сразу, а в течение

1—10 лет (в зависимости от срока полезного использования соответствующего

объекта основных средств, который определяется в соответствии со ст. 258

НК РФ)34. При этом в течение налогового периода расходы принимаются по

отчетным периодам равными долями (поквартально).

Таблица 1

+------------------------------------------------------------------------+

| Срок полезного | Амортизационная | Период включения остаточной |

| использования ОС | группа (ст. 258 НКРФ) | стоимости ОС в расходы на |

| | | их приобретение |

|------------------+-----------------------+-----------------------------|

| До 3 лет | 1—2 | В течение первого года |

| | | применения УСНО |

|------------------+-----------------------+-----------------------------|

| | | 50% — в течение первого |

| От 3 до 15 лет | 3—6 | года применения УСНО 30% — |

| включительно | | в течение второго года 20% |

| | | — в течение третьего года |

|------------------------------------------+-----------------------------|

| Более 15 лет 7-10 | Равными долями в течение 10 |

| | лет применения УСНО |

+------------------------------------------------------------------------+

Однако есть еще один нюанс — если основные средства, приобретенные до

перехода на УСНО и числящиеся у налогоплательщика — организации,

применявшей ранее общий режим налогообложения с использованием метода

начислений, еще не оплачены, их остаточная стоимость не может быть

включена в расходы. Только начиная с месяца, следующего за месяцем, в

котором была осуществлена оплата соответствующих объектов основных

средств, их остаточная стоимость может быть включена в расходы на

приобретение основных средств в порядке, рассмотренном выше.

Расходы на приобретение нематериальных активов

Налоговый кодекс РФ не определяет особого порядка признания расходов на

приобретение нематериальных активов, в отличие от расходов на приобретение

основных средств. В связи с этим такие расходы должны уменьшать полученные

доходы при формировании налоговой базы по единому налогу в общем порядке,

то есть по мере их оплаты и постановки на учет.

Кроме того, не определен и порядок учета нематериальных активов,

приобретенных до перехода на упрощенную систему. Поэтому остаточная

стоимость таких нематериальных активов не может быть учтена в составе

расходов.

Суммы НДС по приобретаемым товарам (работам, услугам)

Порядок признания уплаченного НДС в качестве расхода следующий:

* НДС может быть списан в расходы только по тем товарам (работам,

услугам), расходы по которым учитываются при применении УСНО.

Например, НДС в части расходов на юридические и информационные услуги

в состав расходов включить нельзя, как и саму стоимость подобных

услуг;

* НДС списывается в расходы текущего отчетного периода в той части, в

какой в этом периоде в целях исчисления единого налога признан сам

расход. Например, уплаченные при приобретении покупных товаров суммы

НДС следует списать в расход после фактической реализации этих

товаров, а НДС по расходам, относящимся к нескольким отчетным

(налоговым) периодам, следует списывать в расход равномерно, как и

сами эти расходы;

НДС списывается в расходы отдельной строкой и не включается в расход,с

которым он связан. Исключение составляет НДС, уплаченный при приобретении

объекта ОС и НМА и включаемый в стоимость этого объекта ОС и НМА.

Порядок признания доходов и расходов

В главе 26.2 датой получения доходов признается день поступления средств

на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ,

услуг) и (или) имущественных прав (кассовый метод).

Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической

оплаты.

Расходы на приобретение основных средств, отражаются в последний день

отчетного (налогового) периода.

Налоговая база

В случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или

индивидуального предпринимателя, налоговой базой признается денежное

выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя.

В случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или

индивидуального предпринимателя, уменьшенные на величину расходов,

налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на

величину расходов.

Доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в

совокупности с доходами, выраженными в рублях. При этом доходы и расходы,

выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному

курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному

соответственно на дату получения доходов и (или) дату осуществления

расходов.

Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам.

При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим

итогом с начала налогового периода.

Налогоплательщик, который применяет в качестве объекта налогообложения

доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог.

Сумма минимального налога исчисляется в размере 1 процента налоговой базы,

которой являются доходы.

Минимальный налог уплачивается в случае, если сумма исчисленного в общем

порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.

Налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму

разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога,

исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в

том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на

будущее.

Пример.

Налогоплательщиком по итогам 2003 года получены доходы в сумме 450000

рублей, расходы за указанный налоговый период составили 430000 рублей.

Сумма единого налога за 2003 год составила:

(450000 - 430000) х 15 / 100 = 3000 рублей.

Сумма минимального налога за 2003 год составила:

450000 х 1 / 100 = 4500 рублей.

Учитывая, что сумма исчисленного минимального налога превышает сумму

исчисленного в общем порядке единого налога, налогоплательщиком

осуществлена уплата минимального налога в сумме 4500 рублей.

Разница между суммой уплаченного минимального налога и суммой единого

налога, исчисленного в общем порядке, составила 1500 рублей (4500 - 3000).

Данная сумма разницы подлежит включению в расходы, учитываемые при

исчислении налоговой базы по единому налогу за 2004 год.

Пример.

Налогоплательщиком по итогам 2003 года получены доходы в сумме 450000

рублей, расходы за указанный налоговый период составили 475000 рублей.

Таким образом, за 2003 год налогоплательщиком получены убытки в сумме

25000 рублей (450000 - 475000).

Налоговая база для исчисления единого налога в данном случае отсутствует.

Сумма подлежащего уплате минимального налога составляет:

450000 х 1 / 100 = 4500 рублей.

В связи с отсутствием налоговой базы для исчисления единого налога, сумма

разницы между уплаченной суммой минимального налога и суммой исчисленного

в общем порядке единого налога составляет 4500 рублей (4500 - 0).

Налогоплательщик, использующий в качестве объекта налогообложения доходы,

уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить налоговую базу на сумму

убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых

налогоплательщик применял упрощенную систему налогообложения и использовал

в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину

расходов. При этом под убытком понимается превышение расходов над

доходами.

Указанный убыток не может уменьшать налоговую базу более чем на 30

процентов. При этом оставшаяся часть убытка может быть перенесена на

следующие налоговые периоды, но не более чем на 10 налоговых периодов.

Пример.

Налогоплательщиком по итогам 2003 года получены доходы в сумме 900000

рублей, расходы за указанный налоговый период составили 1100000 рублей.

Таким образом, по итогам 2003 года налогоплательщиком получены убытки в

сумме 200000 рублей.

Сумма подлежащего уплате минимального налога составляет:

900000 х 1 / 100 = 9000 рублей.

В связи с отсутствием налоговой базы для исчисления единого налога, сумма

разницы между исчисленной суммой минимального налога и суммой исчисленного

в общем порядке единого налога составляет 9000 рублей (9000 - 0).

Итого за 2003 год сумма полученного налогоплательщиком убытка составила

209000 рублей (200000 + 9000).

По итогам 2004 года налогоплательщиком получены доходы в сумме 1300000

рублей, а расходы составили 800000 рублей.

Налоговая база по единому налогу за 2004 год составляет: 1300000 - 800000

= 500000 рублей.

Сумма минимального налога составляет 1300000 х 1 / 100 = 13000 рублей.

Сумма единого налога от исчисленной налоговой базы составляет:

500000 х 15 / 100 = 75000 рублей.

Учитывая, что сумма исчисленного в общем порядке единого налога превышает

сумму исчисленного минимального налога, налогоплательщик осуществляет

уплату единого налога.

Сумма убытка, принимаемая к уменьшению налоговой базы за 2004 год,

составляет - 150000 рублей ((500000 х 30 / 100) < 209000).

Сумма единого налога, подлежащая уплате за 2004 год, составляет:

(500000 - 150000) х 15 / 100 = 52500 рублей.

Оставшаяся часть неучтенного убытка в сумме 59000 рублей (209000 - 150000)

учитывается налогоплательщиком при исчислении налоговой базы за 2005 год.

Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем

понесенного убытка и сумму, на которую была уменьшена налоговая база по

каждому налоговому периоду, в течение всего срока использования права на

уменьшение налоговой базы на сумму убытка.

Убыток, полученный налогоплательщиком при применении общего режима

налогообложения, не принимается при переходе на упрощенную систему

налогообложения.

Убыток, полученный налогоплательщиком при применении упрощенной системы

налогообложения, не принимается при переходе на общий режим

налогообложения.

Налоговый период. Отчетный период

Налоговым периодом признается календарный год.

Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев

календарного года.

Налоговые ставки

В случае, если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка

устанавливается в размере 6 процентов.

В случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на

величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15

процентов.

Порядок исчисления и уплаты налога

Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля

налоговой базы.

Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком

самостоятельно.

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, по

итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму квартального авансового

платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных

доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до

окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с

учетом ранее уплаченных сумм квартальных авансовых платежей по налогу.

Сумма налога (квартальных авансовых платежей по налогу), исчисленная за

налоговый (отчетный) период, уменьшается указанными налогоплательщиками на

сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование,

уплачиваемых за этот же период времени в соответствии с законодательством

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7