Организация налогового учета

Государственной налоговой службе Российской Федерации, с помощью которой

обеспечивается основная масса налоговых поступлений в бюджет. Кроме того,

существующее сегодня налоговое бремя "душит" предприятия, налоговая

нагрузка на реальный сектор экономики слишком велика. Без ее снижения и

перераспределения невозможно рассчитывать на подъем отечественного

производства и стабилизацию социально-экономического положения.

Экономический кризис, переживаемый страной, при всем его негативном

влиянии на российскую экономику может принести ей и определенную пользу.

Именно в этот период можно принять решительные меры по реформированию

системы налогообложения. В течение длительного времени многие предложения

по изменению налоговой системы наталкивались на непонимание и не

принимались под влиянием аргументов о возможном сокращении доходной базы

бюджета. Сегодня, в условиях кризиса, такой аргумент уже не срабатывает.

Учитывая это, специалисты Госналогслужбы России разработали целостную

систему мер по совершенствованию налоговой политики. Она направлена:

— на снижение налоговой нагрузки на отечественных товаропроизводителей и ее

перераспределение с реального сектора экономики в сферу потребления;

— на упрощение налоговой системы;

— на повышение собираемости налогов и сборов и усиление контроля за их

поступлением в бюджет.

Причем перераспределение налогового бремени из сферы производства в

сферу потребления нельзя понимать как увеличение общей суммы налогов,

сборов и обязательных платежей, взимаемых с физических лиц. Дело в том, что

в конечной цене товаров, работ и услуг, реализуемых населению,

сосредоточены все налоги, сборы и платежи, уплаченные в сфере производства

и реализации продукции. Государственная налоговая служба России предлагает,

не увеличивая общей суммы налогов в цене, перераспределить их по цепочке из

сферы производства в сферу потребления.

Принципиальные предложения Госналогслужбы России.

По налогу на добавленную стоимость предлагается снизить ставку с 20 до

15%. При этом общий порядок исчисления и уплаты данного налога

распространить на торговые предприятия, упорядочить возмещение НДС

организациям- экспортерам и перейти на расчеты по итогам квартала с уплатой

авансовых платежей в размере 1/9 суммы налога, исчисленного за предыдущий

квартал.

По налогу на прибыль организаций предлагается снизить ставку налога до

30%. Следует предоставить предприятиям возможность направлять прибыль без

ограничений, существующих в настоящее время, на финансирование капитальных

вложений и освободить от налогообложения прибыль, полученную в первые три

года по вновь введенным в действие производственным объектам стоимостью

свыше 10 млн. руб.

В качестве компенсаций выпадающих в этой связи доходов предлагается

повсеместное введение налога с продаж по ставке 5% для всех товаров, работ

и услуг, оказываемых населению, за исключением небольшой группы жизненно

необходимых продовольственных товаров и лекарств, и по ставке 10% - для

подакцизных товаров, реализуемых населению. Чтобы привлечь к

налогообложению доходы граждан, осуществляющих торговлю промышленными и

продовольственными товарами на рынках, а также занимающихся "челночным

бизнесом", находящиеся сейчас в подавляющей части в сфере теневой

экономики, предлагается введение единого налога на вмененный доход. По

подоходному налогу с физических лиц предлагается введение новой, более

мягкой и социально ориентированной шкалы налогообложения. Одновременно

предлагается взимание подоходного налога в федеральный бюджет по ставке 3%

и в бюджеты субъектов Российской Федерации по прогрессивным шкалам

налогообложения для первичной и вторичной занятости населения с последующим

перерасчетом по итогам года в ходе декларационной компании.

Предусматривается также сокращение льгот по этому налогу и расширение

налогооблагаемой базы за счет перекрытия банковско-страховых схем ухода от

налогообложения фонда оплаты труда.

В целях экономического стимулирования легализации выплаты заработной

платы и вывода ее из теневой экономики предлагается снизить

консолидированную ставку взносов в государственные внебюджетные фонды

(Пенсионный фонд, фонды занятости, медицинского и социального страхования)

с 39,5 до 30%. При этом работодатели должны будут уплачивать отчисления по

ставке 25% во все фонды, а физические лица -по ставке 5% только в

Пенсионный фонд. Таким образом работодатели получат возможность сократить

затраты, а работники - увеличить свою заработную плату. Более того, как

показывают расчеты, вследствие расширения круга плательщиков и облагаемой

базы, улучшения администрирования сборов доходы государственных

внебюджетных фондов не сократятся.

Предлагается также пересмотреть ставки акцизов, механизм их взимания,

включая перераспределение налоговой нагрузки с производства на оптовую и

розничную торговлю, и сокращение сроков уплаты в бюджет с 45 - 60 дней до

30 - 45 дней.

Усиление контроля за уплатой налогов.

Предложения Госналогслужбы России касаются не только изменения ставок

налогов и сборов, упорядочения и совершенствования механизма их уплаты, но

включают в себя и мероприятия по ужесточению системы налогового

администрирования. Это в первую очередь относится к введению

государственной монополии на производство и реализацию алкогольной

продукции, созданию налоговых постов, расширению прав налоговых органов в

части осуществления контрольной и фискальной функций, включая создание

специализированных межрегиональных налоговых инспекций, и повышению

ответственности, в том числе уголовной, налогоплательщиков за неуплату

налогов и сборов. В целях усиления контроля за соблюдением валютного и

налогового законодательства, сокращение на этой основе незаконного вывоза

капитала и соответственно увеличения налоговых поступлений вносится

предложение о возложении на Госналогслужбу России функций органа валютного

контроля, а на налоговые инспекции - функций агента валютного контроля.

Внесены также предложения по изменению налогового законодательства в

части организации учета налогоплательщиков и уплаты ими налогов там, где

они реально осуществляют свою хозяйственную деятельность. При этом должна

быть повышена ответственность кредитных организаций за задержку платежей в

бюджет, а налоговым инспекциям следует в таких случаях предоставить

возможность обращения взыскания недоимки на их имущество.

По-новому рассматривается проблема реструктуризации задолженности по

платежам в бюджет. Госналогслужба России предлагает упростить эту

процедуру, передав решение вопроса о реструктуризации задолженности

налоговым органам. Единственным и главным условием проведения

реструктуризации должна стать уплата текущих платежей.

Реализация предлагаемых мероприятий должна проводиться комплексно, с

учетом законодательно - нормативных и организационных факторов, в

направлении гармонизации российского налогового права с принципами

налогообложения, принятыми в международной практике.

ГЛАВА 2

Налоговый учет поступления денежных средств в бюджет.

1 Учет, его сущность и значение.

Учет присущ всем социально- экономическим формациям. Необходимость в

нем была вызвана развитием общественного производства и обмена. Зачатки

хозяйственного учета появились еще в первобытном обществе в результате

общественного разделения труда и возникновения в связи с этим обмена

продуктами.

С возникновением классов и рабовладельческих государств учет стал

служить интересам господствующих слоев общества. Хозяйственный учет велся

при рабовладельческом и феодальном способе производства.

Хозяйственный учет представляет собой количественное отражение и

качественную характеристику всех совершаемых хозяйственных явлений и

процессов в целях контроля и управления ими.

Цель хозяйственного учета - отражать планомерный ход общественного

производства в интересах удовлетворения потребностей общества и

осуществлять контроль за этим.

Учет призван служить интересам всего общества. Благодаря господству

общественной собственности на средства производства хозяйство развивается

по плану, и учет выступает как важнейшее средство руководства и управления

производством. В процессе исторического развития человеческого общества

учет приобретает все большее и большее значение.

Для успешного использования учета в управлении народным хозяйством он

должен отвечать определенным требованиям. К ним относятся: сопоставимость

показателей учета с показателями плана; своевременность; точность и

объективность; полнота; ясность и доступность; экономичность и

рациональность.

Сопоставимость показателей учета с показателями плана необходима для

контроля за выполнением плановых заданий и для получения в учете данных для

планирования. Учетные и плановые показатели должны быть сопоставимы как по

методам исчисления, так и по объему.

Своевременность учета особенно важна для оперативного управления

производством. Без этого качества данные учета теряют свое значение и не

могут быть использованы в работе по устранению недостатков и в усилении

контроля за повышением экономической эффективности производства.

В управлении хозяйством может эффективно использоваться только точная

и объективная учетная информация, верно отражающая реальную

действительность.

Не менее важное значение для управления и контроля имеет полнота

отражения хозяйственной деятельности в учете, которая обеспечивается

сплошной регистрацией всех операций и других фактов хозяйственной

деятельности.

Ясность и доступность учета имеют большое значение для привлечения

трудящихся к управлению производством. Очень важно, чтобы учетная

информация была им доступна и понятна.

Требование экономичности и рациональности учета означает, что при

четкой организации расходы на его ведение должны быть минимальными.

Выполнение этого требования связано с повышением эффективности труда

работников учета на основе широкой механизации и автоматизации, применения

его совершенных форм и методов.

Сбор и накопление фактов с помощью хозяйственного учета организуют для

выявления общественных процессов во всей их сложности, многообразии и

конкретности, раскрытия сущности происходящих в хозяйственной жизни

явлений, выявления реальных изменений в экономике предприятий, отраслей и

народного хозяйства в целом, изучения влияния научно- технического

прогресса, возрастающих масштабов производства, систем управления и др.

Хозяйственный учет организован как единая система

народнохозяйственного учета в масштабе всей страны. Внутри единой системы

хозяйственного учета различаются следующие его виды: оперативно-

технический, бухгалтерский и статистический учет.

Оперативно- технический учет отражает отдельные хозяйственные операции

и процессы преимущественно производственно- технического характера с целью

контроля за ними непосредственно в период их совершения. Оперативно-

технический учет тесно связан с оперативным планированием и строится таким

образом, чтобы быстро получить сведения о выполнении отдельных плановых

заданий или работ.

Объекты оперативно- технического учета не всегда оформляются

документами. При этом широко используются графики, данные, полученные по

телефону, и т. д.

Бухгалтерский учет представляет собой систему непрерывного отражения

средств (по их видам и источникам) и процессов хозяйственной деятельности

предприятий. В нем фиксируются все операции по движению (обороту)

материальных и денежных средств, их использованию в процессе производства,

распределению и потреблению общественного продукта. В бухгалтерском учете

отражаются все важнейшие стороны деятельности предприятий, количество

материальных и денежных средств, определяются объем и себестоимость

заготовления материалов, производства продукции, реализации, выявляются

результаты хозяйственной деятельности.

Особенности бухгалтерского учета состоят в следующем:

1) используются все три измерителя ( натуральные, трудовые, стоимостные );

2) учет строго документирован;

3) в строго определенном порядке на основе документов производится

систематическая запись совершенных хозяйственных операций по учетным

позициям (счетам бухгалтерского учета);

4) для проверки данных учета денежных средств, товарно-материальных

ценностей и других записей периодически проводятся инвентаризации;

5) учет является сплошным по охвату операций предприятия и непрерывным во

времени. Ни одна хозяйственная операция не может быть пропущена в

бухгалтерском учете, каждая из них регистрируется.

При помощи статистического учета отражаются и изучаются массовые

общественные явления, в том числе и такие экономические процессы, как

производство, обмен и распределение общественного продукта. Статистический

учет дает количественную характеристику этих явлений в неразрывной связи с

их качественной стороной.

Налоговый учет является составной частью народно- хозяйственного

бюджета.

Налоговый учет - бухгалтерский учет налогов, сборов, пошлин и других

обязательных платежей, поступающих в бюджет и внебюджетные фонды.

Бюджет является формой образования и расходования денежных средств для

обеспечения функций органов государственной власти. Сосредоточение

финансовых ресурсов в бюджете необходимо для успешной реализации финансовой

политики государства.

Совокупность всех видов бюджетов образует бюджетную систему

государства. Бюджетная система призвана играть важную роль в реализации

финансовой политики государства, цели которой обуславливаются его

экономической политикой. Бюджетные отношения представляют собой финансовые

отношения государства на федеральном, региональном (субъектов федерации) и

местном уровнях с государственными, акционерными и иными предприятиями и

организациями, а также населением по поводу формирования и использования

централизованного фонда денежных ресурсов.

1.2 Органы, осуществляющие контроль и учет поступления денежных средств в

бюджет.

В управлении бюджетным процессом принимают участие практически все

органы государственной власти и управления РФ. Однако центральное место

среди них занимает система органов государственного управления финансами:

Министерство финансов России, министерства финансов республик, министерство

РФ по налогам и сборам, финансовые управления и другие территориальные

органы управления финансами, органы федерального казначейства.

Министерство финансов Российской Федерации как федеральный орган

исполнительной власти и его органы на местах обеспечивают управление

финансами и разработку финансовой политики государства.

Основными задачами Министерства финансов Российской Федерации согласно

Положению о нем являются: разработка и реализация стратегических

направлений единой государственной финансовой политики; составление проекта

и исполнение федерального бюджета; обеспечение устойчивости государственных

финансов и их активного воздействия на социально-экономическое развитие

страны, эффективность хозяйствования, а также осуществления мер по развитию

финансового рынка; концентрация финансовых ресурсов на приоритетных

направлениях социально- экономического развития РФ и ее регионов, целевое

финансирование общегосударственных потребностей;

совершенствование методов финансово- бюджетного планирования,

финансирования и отчетности; осуществление финансового контроля за

рациональным и целевым расходованием бюджетных и государственных

(федеральных) внебюджетных фондов.

В соответствии с возложенными на него задачами Минфин РФ организует

работу по составлению проекта федерального бюджета, прогноза

консолидированного бюджета государства, разрабатывает проекты нормативов

отчислений от федеральных налогов, сборов и других платежей, размеров

дотаций и субвенций из федерального бюджета в бюджеты субъектов РФ; на

основе консолидированных бюджетов субъектов Российской Федерации составляет

консолидированный бюджет РФ, а также разрабатывает проект федерального

бюджета и представляет его проект в правительство страны. После одобрения

Правительством проекта федерального бюджета он рассматривается и

принимается Государственной Думой и Советом Федерации Федерального

Собрания.

Обеспечивая исполнение федерального бюджета, Минфин РФ осуществляет

контроль за поступлением и целевым использованием средств, выделяемых из

федерального бюджета предприятиям, учреждениям и организациям. В структуре

аппарата Министерства финансов функционирует контрольно-ревизионное

управление, а в территориальных финансовых органах- аппарат главного

контролера- ревизора. Министерство финансов и его органами осуществляется

контроль за производственно- финансовой деятельностью предприятий,

своевременным обеспечением федерального бюджета финансовыми ресурсами,

рациональным их использованием.

Задача контроля за поступлением, целевым и экономным использованием

государственных средств возложена на органы Федерального казначейства

Министерства финансов РФ.

Главной задачей Казначейства является организация, осуществление и

контроль за исполнением республиканского бюджета и государственных

внебюджетных фондов. Ему вменяется в обязанность прогнозирование объемов

государственных финансовых ресурсов, оперативное управление ими.

Казначейство занимается также сбором, обработкой и анализом информации о

состоянии государственных финансов, представляет высшим законодательным и

исполнительным органам государственной власти отчетность о финансовых

операциях правительства и состоянии бюджетной системы.

Для выполнения указанных задач органы Казначейства наделяются большими

правами: они могут производить проверки денежных документов на

предприятиях, в учреждениях и организациях любой формы собственности,

включая совместные предприятия; взыскивать в бесспорном порядке средства,

используемые не по назначению, приостанавливать операции по счетам;

применять к нарушителям штрафные санкции.

Весьма эффективным является контроль, учет поступлений, осуществляемый

Министерством Российской Федерации по налогам и сборам. Государственная

налоговая служба создана в соответствии с Законом РСФСР "О Государственной

налоговой службе РСФСР" (от 21 марта 1991 г.) с подчинением Президенту.

Главной задачей Государственной налоговой службы РФ является контроль за

соблюдением законодательства о налогах, правильностью их исчисления,

полнотой и своевременностью внесения в соответствующие бюджеты.

Налоговые инспекции - это органы оперативного финансового контроля.

Они наделяются широкими правами. Так, налоговые инспекции осуществляют

проверку денежных документов, бухгалтерских книг, отчетов, деклараций и

других документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и других

налоговых платежей в бюджет, в различных министерствах и ведомствах, на

предприятиях, в учреждениях и организациях с разными формами собственности.

Одновременно налоговые инспекции могут требовать необходимые объяснения,

справки и сведения по вопросам, возникающим при проверках (за исключением

сведений, составляющих коммерческую тайну); обследовать любые помещения

предприятий (производственные, складские, торговые), используемые для

извлечения доходов.

В случаях непредставления ( или отказа представить ) бухгалтерских

отчетов, балансов, расчетов, деклараций и других документов, связанных с

исчислением и уплатой налогов и иных обязательных платежей, налоговые

инспекции имеют право приостанавливать операции предприятий, учреждений и

организаций по расчетным и другим счетам в банках и иных финансово-

кредитных учреждениях; изымать документы, свидетельствующие о сокрытии или

занижении прибыли ( дохода ) или иных объектов налогообложения; применять

финансовые санкции и штрафы; предъявлять в суде и арбитраже иски о

ликвидации предприятия, признании сделок недействительными.

Порядок взаимодействия территориальных органов федерального

казначейства, налоговых и финансовых органов при исполнении доходной части

бюджетной системы РФ на региональном уровне (республики, края, области,

района).

Министерство финансов Российской Федерации и Министерство Российской

Федерации по налогам и сборам в рамках действующих законодательных,

нормативных и правовых актов и в пределах возложенных на них функций в

целях координации и проведения совместной работы по обеспечению полного

поступления налогов и платежей в федеральный бюджет и бюджеты субъектов РФ,

осуществлению достоверного и сопоставимого учета, а также правильного

регулирования их между бюджетами различных уровней определяют следующий

порядок документооборота и обмена информацией в процессе учета доходов

бюджетов всех уровней.

Взаимодействие органов федерального казначейства, налоговых и

финансовых органов направлено на:

- обеспечение достоверности данных по учету и отчетности доходов,

поступающих в бюджетную систему, в том числе в федеральный бюджет;

- устранение диспропорций зачисления доходов в различные уровни бюджетов,

связанных с применением всех форм расчетов, с учетом льгот и отсрочек,

предоставленных отдельным налогоплательщикам;

- правильное распределение федеральных регулирующих налогов по различным

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12