Налоговая система

нехваткой производственно-технических ресурсов, тотальным товарным

дефицитом и ползучим ростом цен. Инфляция развивается в своей второй

модификации, но начинает уже проявляться и в прямой форме. С января 1992 г.

начинается переход всей экономики на свободные рыночные цены, что усиливает

прямую инфляцию, а под давлением полностью господствующего в экономике

страны монополизма она резко взлетает вверх. В этот же момент была

задействована новая налоговая система и налог на добавленную стоимость.

Нетрудно увидеть, что при отсутствии на рынке достаточной товарной

массы в условиях, когда не развита конкуренция производителей и расстроено

финансовое хозяйство, налог усиливал инфляционные процессы, приводя к

дополнительному повышению оптовых и розничных цен. Ставка налога,

установленная первоначально, была чрезмерно высокой вообще, но недопустимо

высокой в год либерализации цен. К тому же Закон "О налоге на добавленную

стоимость" в тот момент почти не содержал налоговых льгот. Отсутствие льгот

по бюджетной сфере, а тогда еще практически вся огромная социальная сфера

была бюджетной, привело к тому, что государство при введении НДС получило

не только огромные доходы, но и значительные дополнительные расходы.

Плательщиками налога стали государственные учреждения здравоохранения,

народного образования, просвещения, культуры, спорта и т. д. Поэтому

пришлось быстро вносить изменения и дополнения в Закон о НДС, вводить

льготы, касающиеся социальной сферы, снижать налоговую ставку.

В сфере материального производства в связи с введением НДС также

возникли диспропорции. Руководители промышленных предприятий в условиях

либерализации цен и нарушения хозяйственных связей стремились создавать

складские запасы, обеспечивающие перспективное развитие, в то время как

реализация готовой продукции стала уже снижаться. Действовали стереотипы

мышления, требующие, чтобы побольше ресурсов было у себя на складе,

недоверие к рыночным формам хозяйства, неуверенность в исходе начинавшихся

реформ. Создавать складские запасы подталкивали и галопирующие цены. Рост

запасов и снижение объемов реализации продукции с неизбежностью вели к

тому, что суммы налога, положенные предприятиям к возмещению и подлежащие

уплате в бюджет, начали сближаться между собой, выравниваться, а на ряде

предприятий суммы налога, подлежащего возмещению, оказывались даже выше

тех, что предприятие должно бюджету.

Во втором квартале 1992 г. возник экономический парадокс, при котором

не предприятие платит налог государству, а государство — предприятию.

Фактически бюджетными средствами кредитовались складские запасы. А

поступление налога в бюджет стало замедляться. Именно это обстоятельство и

заставило изменить порядок возмещения и установить, что возмещению по НДС

подлежат сырье и материалы, лишь фактически затраченные на производство

объема реализованной продукции.

Это положение продержалось до апреля 1995 г., то есть до момента,

когда ход экономической реформы изменил ситуацию в стране. Тогда наступила

реальная возможность либерализовать механизм взимания налога. Федеральным

Законом от 25 апреля 1995 г. № 63-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в

Закон Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость" было

установлено, что налогоплательщики имеют право относить на возмещение из

бюджета суммы НДС по материальным ресурсам производственного назначения по

мере оплаты этих ресурсов поставщикам, а не в зависимости от списания

затрат по их приобретению на издержки производства и обращения, как было

ранее. Следует иметь в виду, что возмещаются из бюджета только суммы НДС,

относящиеся к затратам по производству и реализации продукции, включаемым в

себестоимость продукции (работ, услуг), учитываемой при налогообложении

прибыли. Для принятия к зачету товарно-материальные ценности должны быть не

только оплачены поставщиком, но и оприходованы в бухгалтерском учете.

Итак, экономическая ситуация в Российской Федерации изменилась.

Накапливать на складах товары стадо невыгодно. Это означает омертвлять

капитал и снижать оборачиваемость ресурсов, не говоря уже о дополнительных

расходах на хранение. Изменился еще раз и механизм взимания НДС.

Последовательно осуществляя поддержку малого бизнеса, наше государство

освободило от уплаты НДС граждан, занимающихся предпринимательской

деятельностью без образования юридического лица. Это было сделано еще до

предоставления им возможности уплачивать единый налог и вести упрощенную

систему учета и отчетности.

Очень важен подход к НДС при строительстве жилых домов, который на

протяжении последних лет несколько раз менялся. Речь идет о налоговой

льготе при жилищном строительстве, которая то вводилась, то отменялась, то

снова вводилась, то урезалась частично и т. д. Фискальные интересы казны в

этом отношении вступили в противоречие с одной из самых острых социальных

проблем населения. В момент, когда пишутся эти строки, действует льгота на

жилищное строительство, финансируемое за счет бюджета при ведении

строительными организациями раздельного бухгалтерского учета по бюджетным и

коммерческим объектам.

Накопив определенный опыт, мы можем сказать, что налог на добавленную

стоимость прочно вошел в налоговую систему Российской Федерации. Он имеет

свои достоинства и недостатки. С его помощью не удалось сразу решить все

финансовые проблемы, накопившиеся в стране. Да это вряд ли было возможно,

так как решить их может только масштабный комплекс мер. Но в целом он имеет

позитивное значение и будет функционировать в России в обозримом будущем.

Не став первым среди доходных источников бюджета, он уверенно занимает там

второе место, причем со значительным отрывом от третьего. А последние

изменения в налоге на прибыль повышают роль НДС.

При снижении ставки налога на добавленную стоимость с 28% до 20% и 10%

образовался дополнительный бюджетный дефицит. Чтобы его частично заполнить,

в 1994—1995 гг. вводился специальный налог для финансовой поддержки

важнейших отраслей народного хозяйства. Мы упоминаем об отмененном ныне

налоге в связи с тем, что он рассчитывался по базе НДС и взимался в размере

сначала 3%, а позднее 1,5% от налогооблагаемой базы. Плательщики данного

налога, объект обложения, порядок и сроки уплаты, налоговые льготы

определялись Законом об НДС. Фактически специальный налог не имел

самостоятельного значения, а был скрытой формой налога на добавленную

стоимость и носил характер чрезвычайного налога. Теперь, оглянувшись назад,

можно поставить вопрос, а была ли необходимость во введении специального

налога? Думается, что плавным снижением НДС не до 20 и 10% сразу, а,

скажем, до 23 и 13% можно было добиться тех же самых, а при необходимости и

более высоких финансовых результатов С течением времени можно было также

постепенно снизить налог до сегодняшнего уровня. Издержки такого курса

налоговой политики были бы меньше, поскольку он был бы более

последовательным.

Акцизы

Важным видом косвенных налогов стали акцизы, раньше в нашей стране

почти не применявшиеся. Их роль, только в значительно большем объеме,

выполнял налог с оборота. Во всех странах мира на особо высокорентабельные

товары устанавливаются акцизные сборы для изъятия в доход бюджета некоторой

части получаемой производителями таких товаров сверхприбыли.

Плательщиками акцизов являются производящие и реализующие подакцизные

товары предприятия и организации. С 1997 г. плательщиками акцизов могут

быть не только юридические, но и физические лица. Закон РФ "Об акцизах"

распространен на граждан, занимающихся предпринимательской деятельностью

без образования юридического лица. Введение акцизов совпало, как и вся

налоговая реформа, с либерализацией цен. В связи с этим акцизы

устанавливаются не в сумме на единицу изделия, как в большинстве стран, а

методом процентных надбавок к розничной цене товаров. Подакцизными являются

алкогольные напитки, табачные изделия, легковые автомобили, ювелирные

украшения из золота, платины, серебра, нефть, газ и некоторые виды

минерального сырья. В общем достаточно обычный для мировой практики набор

товаров, чья розничная цена в силу потребительских свойств существенно

превышает себестоимость. В 1993—1995 гг. в ряду подакцизных товаров

происходили заметные изменения. Были отменены акцизы на продовольственные

товары, на которые они были установлены. Естественно, это не относится к

алкогольным напиткам. В сочетании с налогом на добавленную стоимость акцизы

на такие продукты, как шоколад, икра, ценные породы рыб и некоторые другие

морепродукты, способствовали резкому росту розничных цен на них. Для

компенсации выпадающих доходов вводились акцизы на некоторые другие товары,

например, на малотоннажные грузовые автомобили. С 1996 г. направление

налоговой политики ведет к общему сокращению видов подакцизных товаров.

Отменены акцизы на изделия из хрусталя, меховую и кожаную одежду,

грузовики.

Объектом налогообложения служат обороты по реализации подакцизных

товаров. Для определения облагаемого оборота берется стоимость реализуемых

изделий, исчисленная исходя из цен реализации без учета налога на

добавленную стоимость. Акцизами не облагаются товары, идущие на экспорт (за

пределы стран СНГ). Если организация реализует на экспорт товары,

приобретенные ею с акцизами, то суммы акцизов возвращаются налоговыми

органами. Возврат производится при предъявлении грузовой таможенной

декларации со штампом таможни "выпуск разрешен".

Перечень подакцизных товаров и ставки акцизов на них устанавливаются

Правительством Российской Федерации.

Как и другие налоги, акцизы являются мощным рычагом регулирования

экономики, обращаться с которым следует очень осторожно и умело, по

возможности прогнозируя последствия производимых изменений. Так, всем

понятно, к чему привело в середине 90-х гг. увеличение акциза на

алкогольную продукцию. Акциз был увеличен, казалось бы, совсем

незначительно, всего на 5%: с 85 до 90%. Однако последствия оказались

весьма серьезными, причем и финансовые, и общеэкономические, и социальные.

Рост акцизов вызвал мгновенное увеличение цен на отечественную алкогольную

продукцию. Далее спрос на нее упал, сначала магазины, а затем и предприятия

стали затовариваться, на большинстве из них производство остановилось.

Борцы с алкоголизмом, сохранившиеся еще с кампанейщины 80-х гг., могли бы

порадоваться, но образовавшаяся "ниша" была немедленно заполнена. В

коммерческие киоски крупных городов хлынул поток дешевых, но

недоброкачественных спиртных напитков из-за рубежа, заполнивших рынок. Итог

повышения акцизов — произошло заметное снижение налоговых доходов вместо

ожидавшегося понижения. Сказалось падение прибыли на ликеро-водочных

заводах, у них усугубилось финансовое положение. Потребители получили

низкосортную продукцию. Деньги стали уходить за рубеж, на ее покупку. Нужно

сказать, что правительство сориентировалось в обстановке очень оперативно,

понизив акциз до прежнего уровня.

Наряду с налогом на прибыль акцизы служат регулирующими источниками,

поддерживая региональные и местные бюджеты.

Начиная с 1997 г. по ряду изделий акцизы устанавливаются не в

процентах, как все эти года, а в денежном выражении. Впервые в рублях

введены акцизы на алкогольную продукцию с учетом крепости, на пиво и

табачные изделия. Стали платить акцизы предприниматели без образования

юридического лица.

Подоходный налог

К числу крупных источников дохода бюджета относится подоходный налог с

физических лиц. В большинстве зарубежных стран налог на личные доходы

граждан служит главным источником доходной части бюджета. Например, в

федеральном бюджете США его удельный вес составляет более 40%, в то время

как налог на прибыль корпораций — 10%. В бюджете Дании удельный вес

подоходного налога 48%, то есть почти такой же, как во всех остальных

вместе взятых. В Германии этот налог занимает первое место среди статей

доходов бюджета, во Франции — второе место после налога на добавленную

стоимость.

Растет значение этого налога и в Российской Федерации. Однако этому

процессу препятствует низкий уровень доходов основной массы населения.

Например, среднемесячный доход москвича в 1996 г. был 1,2 млн. руб. А ведь

в Москве доходы выше, чем в среднем в России. Правда, существенно выше и

розничные цены и тарифы.

По законодательству, введенному в 1992 г., объектом обложения стал

совокупный годовой доход физического лица, из которого производятся вычеты

налоговых льгот, в том числе и увязанные с семейным положением. Налог носит

прогрессивный характер.

Подоходный налог является основным налогом, который уплачивают

физические лица. Остальные носят характер имущественных налогов или пошлин

и не имеют такой регулярности в уплате. Подоходный налог вносится

абсолютным большинством граждан ежемесячно, а многими еще пересчитывается и

доплачивается по итогам календарного года.

В состав совокупного годового дохода включаются все выплаты в денежном

или натуральном выражении, полученные гражданами на предприятии, в том

числе суммы материальных и социальных благ, в частности, оплата

предприятиями стоимости коммунально-бытовых услуг, питания, проезда,

возмещения платы родителей за детей в детских дошкольных учреждениях и

учебных заведениях, товаров, реализованных гражданам по ценам ниже

рыночных, путевок на лечение и отдых, кроме путевок в детские учреждения

оздоровления и отдыха, лечения, кроме сумм полной или частичной оплаты

предприятиями стоимости медицинского обслуживания своих работников и т. д.

Доходы, полученные гражданами в иностранной валюте, для целей

налогообложения пересчитываются в рубли по курсу Центробанка, действующему

на дату получения дохода.

В совокупный годовой доход не включаются пенсии, государственные

социальные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности,

выходные пособия, компенсационные выплаты (например, командировочные,

полевое довольствие), стоимость натурального довольствия, суммы

материальной помощи, оказываемой в связи со стихийными бедствиями или

другими чрезвычайными обстоятельствами, выигрыши по облигациям

государственных займов, по лотереям, проценты по вкладам в банках и других

кредитных учреждениях, стипендии cтудeнтoв[6] и их заработок, получаемый в

связи с учебно-производственным процессом и за работы, выполняемые во время

каникул в составе студенческих отрядов, доходы лиц, осуществляющих

старательскую деятельность, доходы граждан от продажи выращенного в личном

подсобном хозяйстве скота, кроликов, птицы, нутрий, продукции пчеловодства,

растениеводства и цветоводства, а также продажи грибов, ягод, орехов,

лекарственных растений, суммы, получаемые в течение календарного года от

продажи квартир, жилых домов, дач, садовых домиков, земельных участков в

части, не превышающей пятитысячекратного размера минимальной месячной

оплаты труда, а также суммы, получаемые от продажи иного имущества в части,

не превышающей тысячекратного размера минимальной месячной оплаты труда,

страховые выплаты, доходы, получаемые от физических лиц в порядке

наследования и дарения, за исключением вознаграждений, выплачиваемых

правопреемникам авторов открытий, изобретений, произведений литературы и

искусства, стоимость подарков от предприятий, призов, полученных на

конкурсах и соревнованиях, не превышающая двенадцатикратного размера

минимальной месячной оплаты труда, доходы членов фермерского хозяйства,

полученные от сельскохозяйственной деятельности в течение пяти лет с

момента образования хозяйства; суммы дивидендов, выплачиваемых

предприятиями физическим лицам, в случае их инвестирования внутри

предприятия на техническое перевооружение, реконструкцию, расширение

производства или объектов социальной инфраструктуры, а также направленные

на прирост оборотных средств, доходы (кроме заработной платы), получаемые

членами кочевых родовых общин малочисленных народов Севера; суммы стоимости

акций, полученных физическими лицами в соответствии с законодательством о

приватизации предприятий, за исключением дивидендов и других доходов от

использования этих акций; доходы, полученные членами трудового коллектива

за счет льгот при приватизации предприятий; стоимость продукции

собственного производства сельскохозяйственных предприятий, реализованной в

счет натуральной оплаты труда, не превышающая пятидесятикратного размера

минимальной месячной оплаты труда; доходы, получаемые от избирательных

комиссий; суммы оплаты труда иностранных физических лиц, привлекаемых для

реализации целевых социально-экономических программ жилищного

строительства, создания центров профессиональной переподготовки

военнослужащих, уволенных с военной службы.

Значительные налоговые льготы имеют отдельные категории граждан. У тех

же, кто не имеет особых льгот, налогооблагаемый доход за каждый полный

месяц уменьшается на сумму однократного размера минимальной месячной оплаты

труда.

Совокупный годовой доход граждан дополнительно уменьшается на суммы,

перечисляемые на благотворительные цели; удержанные в Пенсионный фонд

Российской Федерации; суммы расходов на содержание детей и иждивенцев в

пределах размера минимальной месячной оплаты труда за каждый полный месяц.

Особо важное значение имеет льгота, освобождающая от налога на срок до трех

лет застройщиков или покупателей жилых домов, квартир, дач, садовых домиков

в пределах пятитысячекратного размера минимальной оплаты труда, включая

суммы, направленные на погашение кредитов и процентов по ним, полученных на

эти цели.

Доходы, полученные в календарном году за пределами Российской

Федерации физическими лицами с постоянным местом жительства в Российской

Федерации, включаются в совокупный годовой доход, подлежащий

налогообложению. Гражданином с постоянным местожительством в нашей стране

считается тот, кто провел здесь в календарном году не менее 183 дней.

Подданство человека при этом роли не играет.

Ставки подоходного налога периодически подвергаются корректировке.

Последние изменения были внесены с 1 января 1996 г. При размере облагаемого

совокупного годового дохода[7] до 12 млн. руб. ставка налога 12%. Далее

наступает следующая прогрессия: до 24 млн. руб. — 20%, до 36 млн. руб. —

25%, до 48 млн. руб. — 30%, свыше 48 млн. руб. действует максимальная

ставка —35%.

Можно сказать, что существуют три формы уплаты подоходного налога. Он

взимается, во-первых, у источника дохода. В частности, так облагаются все

доходы по месту основной работы и у других работодателей. Во-вторых, если

доход получен из двух или более источников и в сумме превышает 12 млн.

руб., то подается декларация о доходах в налоговую инспекцию по месту

жительства, на основании которой производится перерасчет налога. А третья

форма — это налогообложение доходов от предпринимательской деятельности,

сюда относятся и лица свободных профессий, например, нотариусы. Для целей

налогообложения в этих случаях определяются валовой доход и расходы,

связанные с его получением, совокупный годовой (чистый) доход, суммы

вычетов и скидок, совокупный годовой облагаемый доход, налоговый период,

налоговая ставка, налоговый оклад (в сумме) и сроки уплаты налога. При этом

в состав расходов включаются фактически произведенные и документально

подтвержденные затраты, связанные непосредственно с извлечением дохода.

Состав расходов определяется применительно к Положению о составе затрат по

производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в

себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых

результатов, учитываемых при налогообложении прибыли. Затраты также

группируются по элементам: материальные затраты, амортизационные

отчисления, износ нематериальных активов, затраты на оплату труда и прочие

затраты. Основная разница состоит в том, что суммы убытков, понесенные

физическим лицом, не учитываются.

В составе расходов нельзя учитывать затраты на личные нужды

налогоплательщика и его семьи, на уплату налогов, лицензионных сборов, не

включаемых предприятиями в себестоимость продукции, уплату членских

взносов, платежей по страхованию, штрафов.

Налогообложение указанной категории граждан производится на основании

деклараций о предполагаемых и фактических доходах; сведений, полученных

налоговыми органами от предприятий, организаций, учреждений и физических

лиц о выплаченных плательщикам суммах, а также материалов обследований,

периодически проводимых налоговыми инспекциями.

Три раза в год к 15 июля, 15 августа и 15 ноября индивидуальными

предпринимателями вносятся авансовые платежи по одной трети годовой суммы

налога, исчисленной по доходам за прошедший год. А по окончании года

производится окончательный расчет налога.

Логика развития подоходного налога с физических лиц по всей видимости

приведет к тому, что подача налоговой декларации перестанет быть уделом

лишь отдельных категорий высокооплачиваемых людей и удачливых

предпринимателей, а станет обычным делом каждого гражданина России. Пока

этому препятствует как неподготовленность населения — психологическая и

правовая, так и недостаточный уровень компьютеризации налоговых органов,

отсутствие четкого взаимодействия государственных органов с коммерческими

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11