Налоговая система

банками, большой оборот наличных денег и другие факторы. По мере роста

благосостояния населения России уплата подоходного, а возможно, и

имущественного налога на основании налоговой декларации станет основным

методом его взимания. Кстати, в Швейцарии в отличие от многих других стран

отказались от взимания подоходного налога у источника дохода. Этот порядок

сохранен лишь для временных рабочих, иностранцев, приезжающих в страну на

заработки, и некоторых банковских операций.

А теперь рассмотрим изменения в подоходном налоге, произведенные в

начале 1997 г. 10 января принят Федеральный закон № II "О внесении

изменений в Закон Российской Федерации "О подоходном налоге с физических

лиц". Он имеет целью пресечение существующих способов легального сокращения

личных высоких доходов некоторых категорий граждан, а также усиление

социальной справедливости данного налога.

До введения Закона депозитные счета граждан в банках, а точнее доходы,

получаемые по ним в виде процентов, не входили в совокупный годовой доход

физического лица и вследствие этого не облагались подоходным налогом. В

связи с этим возникла новая форма оплаты труда, обычно для некоторой части

работников коммерческих банков. А именно: при сравнительно небольшой

официальной заработной плате, получаемой по ведомости, открывался

депозитный счет работнику с процентами, значительно превосходящими ставку

рефинансирования Центробанка России. Это был реальный доход, по закону не

облагаемый. С 1997 г. те граждане, кому проценты и выигрыши за хранение

денежных сумм выплачиваются банками в размерах, превышающих суммы,

рассчитанные исходя из ставки рефинансирования, установленной Банком

России, действовавшей в течение периода существования вклада открытым в

рублях, или в размерах свыше 15% годовых от суммы вклада, если вклад

хранится в иностранной валюте, привлечены к обложению подоходным налогом.

Разница между фактически выплачиваемыми процентами по вкладам и суммами,

исчисленными по приведенным выше нормам, расценивается как материальная

выгода и облагается по ставке 15% у источника выплаты отдельно от других

видов доходов.

Аналогично изменен подход и к налогообложению страховых выплат.

Нередко страховые компании рассматривают взносы граждан как своего рода

денежный депозит и выплачивают им суммы процентов за хранение этих взносов.

Конечно, слово "хранение" не нужно понимать в буквальном смысле. Страховые

взносы, получаемые компаниями, немедленно поступают в оборот. Именно за

счет этого успешно работают страховые компании в рыночных отношениях. Но

для конкретного гражданина это, безусловно, доход. Имеются также случаи,

когда суммы выплат значительно превышают произведенные взносы. Закон от 10

января 1997 г. внес ясность в налогообложение таких доходов.

Закон определил, что не включаются в доход физических лиц суммы

страховых выплат:

• по обязательному страхованию;

• по договорам добровольного долгосрочного (на срок не менее пяти лет)

страхования жизни, в том числе добровольного пенсионного страхования;

• по договорам добровольного имущественного страхования и страхования

ответственности в связи с наступлением страхового случая;

• в возмещение вреда жизни, здоровью и медицинских расходов

страхователей или застрахованных лиц.

Что касается всех остальных случаев, если суммы страховых выплат по

договорам добровольного страхования окажутся больше сумм, внесенных

физическими лицами в виде страховых взносов, увеличенных страховщиками на

сумму, рассчитанную исходя из ставки рефинансирования Банка России на

момент заключения договора страхования, то разница между этими суммами

подлежит налогообложению по ставке 15% у источника выплаты отдельно от

других видов доходов.

В тех случаях, когда страховые взносы производятся не самими

гражданами, а предприятиями, организациями, учреждениями или иными

работодателями, то такие суммы входят в состав совокупного годового дохода

и облагаются подоходным налогом в соответствующем порядке. Это не

затрагивает случаев, когда в соответствии с действующим законодательством

работодатель обязан застраховать работника. Не подлежат обложению случаи,

когда работодатель вносит страховые взносы за граждан по договорам

добровольного медицинского страхования при отсутствии выплат застрахованным

физическим лицам.

Предприятия и организации практикуют еще один способ скрытой оплаты

труда без налога. Работникам выдается денежная ссуда на длительный срок под

небольшой процент или вообще беспроцентная. Упомянутым выше Законом с 1997

г. установлено, что материальная выгода в виде экономии на процентах при

получении заемных средств от предприятий, организаций или от физических лиц-

предпринимателей не включается в совокупный доход гражданина, если:

• процент за пользование такими средствами в рублях составляет не

менее двух третей от ставки рефинансирования, установленной Банком России;

• процент за пользование такими средствами в иностранной валюте

составляет не менее 10% годовых.

Положительная разница между суммой, исчисленной исходя из

вышеназванных ставок, и суммой фактически уплаченных процентов по

полученным заемным денежным средствам подлежит включению для целей

налогообложения в совокупный годовой доход.

Закон от 10 января 1997 г. сократил также возможности получения

налоговой льготы на строительство жилых домов или покупку их. Теперь данная

льгота предоставляется физическим лицам в пределах установленного законом

пятитысячекратного минимального размера оплаты труда, учитываемого за

трехлетний период.

Законодательство о подоходном налоге развивается в направлении

наиболее полного учета доходов граждан и расширения базы обложения. Уловить

все личные доходы в рыночной экономике — задача весьма непростая, что

известно из опыта западных налоговых служб. В нашей стране задача

усложняется тем, что из-за низкой заработной платы, невыплат ее, остановкой

предприятий люди стали гораздо чаще менять место основной работы, начали

активно искать дополнительные возможности заработка. Эти возможности

предоставляют кооперативы, где большинство работников трудится по

совместительству, малые предприятия, товарищества с ограниченной

ответственностью. Широко практикуется работа по договорам подряда. Свобода

торговли вызвала к жизни новый слой мелких предпринимателей, так называемых

"челноков" — людей, совершающих челночные рейсы в страны ближнего и

дальнего зарубежья с целью покупки и перепродажи различных товаров в

розницу или мелким оптом. В этих условиях требуются новые формы

налогообложения и новые методы работы налоговых служб. Бессмысленно

пытаться контролировать доходы торговца-лоточника или "челнока" в надежде

подучить полностью подоходный налог. Невозможно полностью выявить доходы,

которые приносит торговый киоск или палатка, независимо от того,

принадлежит она юридическому лицу или физическому. В первом случае следует

взимать налог на прибыль и прочие, во втором — подоходный налог. Но всем

прекрасно известно, что через палатку или киоск пройдет масса неучтенного

товара. И никакие контрольно-кассовые машины при этом не помогут.

Следовательно, методы взимания налога должны быть адекватны формам

предпринимательской деятельности. Говоря о малом бизнесе и предшествующем

ему развитии кооперативной и индивидуальной трудовой деятельности, мы уже

отмечали напрасно забытые нашими законодателями методы патентов и

регистрационных удостоверений на занятие некоторыми видами

предпринимательской деятельности. Самое время вернуться к ним вновь.

А по поводу доходов людей, имеющих более твердое и определенное место

работы и несколько источников дохода, можно сказать, что в налоговые

инспекции должны поступать сведения не только о дополнительных, но и об

основных доходах. Тогда у них будет иметься полнота представлений о

размерах подлежащего уплате подоходного налога. Но это потребует

переоснащения налоговых служб, в первую очередь подразделений, занимающихся

физическими лицами, компьютерной техникой. Можно не сомневаться, что

расходы на компьютеры и разработку соответствующих программ окупятся в

самые кратчайшие сроки.

В табл. 1 приведены некоторые данные, характеризующие финансовые

показатели декларирования населения в Российской Федерации и в том числе в

г. Москве в 1996 г. в существующих условиях. Напомним, что декларации

подавались по доходам, полученным в 1995 г.

Таблица 1. Декларирование совокупного годового дохода за 1995 г.

физическими лицами

| |Показатели |По России |По г. Москве |

| |1 |2 |3 |

|1 |Количество сведений о доходах, | | |

| |полученных не по месту основной | | |

| |работы, млн. |70,7 |6,7 |

| |в том числе: | | |

| |на физических лиц, проживающих | | |

| |в данном районе, млн. |39,7 |0,5 |

|2 |Получены декларации, тыс. |2693,8 |86,2 |

|3 |Начислено дополнительно подо- | | |

| |ходного налога по полученным | | |

| |декларациям, без доначислений | | |

| |по проверкам, млрд. руб. |1569,5 |332,1 |

|4 |Доначислено по результатам про- | | |

| |верок деклараций, включая фи- | | |

| |нансовые санкции, млрд. руб. |296,4 |71,4 |

|5 |Количество деклараций, в которых | | |

| |облагаемый совокупный годовой | | |

| |доход превысил 50 млн. руб. |53577 |9589 |

| |в том числе: | | |

| |количество деклараций, в которых | | |

| |облагаемый совокупный годовой | | |

| |доход превысил 300 млн. руб. |4817 |1620 |

|6 |Количество физических лиц, при | | |

| |влеченных к административной | | |

| |ответственности за нарушение | | |

| |порядка декларирования своих |361000 |4981 |

| |доходов | | |

|7 |Сумма административных штрафов за |31,3 |1,1 |

| |нарушение порядка декларирования | | |

| |доходов, млрд. руб. | | |

Чисто финансовый результат работы по декларированию личных доходов

граждан составил, как видим, 1,9трлн. руб., в том числе более 0,4 трлн.

руб. только по г. Москве. И это еще неполные итоги, поскольку таблица

составлена по данным на IV квартал 1996 г., когда проверка деклараций была

еще не закончена.

Подоходный налог с физических лиц является федеральным налогом, но

большая часть получаемых от его взимания средств остается в бюджетах

субъектов Федерации. Наряду с налогом на прибыль он служит регулирующим

источником доходов бюджета. Соотношения его между бюджетами менялись. В

разное время в региональном бюджете оставалось 100%, 99%, в настоящее время

90% — от всех поступлений, остальные направляются в федеральный бюджет.

Прочие федеральные налоги

Вторым федеральным налогом, который касается граждан, стал налог на

имущество, переходящее в порядке наследования или дарения. Это единственный

федеральный имущественный налог. Другие имущественные налоги поступают в

региональные и местные бюджеты. Такой порядок сочетается с общемировой

практикой.

Налогом облагаются граждане, во владение к которым переходит имущество

по акту наследования или дарения. Облагается такое имущество, как жилые

дома, дачи или садовые домики, приватизированные квартиры, предметы

искусства и антиквариата, автомобили и другие транспортные средства,

ювелирные изделия, паи в жилищно-строительных, гаражных и дачных

кооперативах, вклады в кредитных учреждениях, средства на именных

приватизационных счетах, ценные бумаги в их стоимостном выражении,

стоимость имущественных и земельных долей.

Налог взимается в тех случаях, если общая стоимость имущества,

переходящего в собственность физического лица, на день открытия наследства

или оформления договора дарения превышает:

• при оформлении наследства — 850-кратной величины установленной

законодательством на день открытия наследства минимальной оплаты труда;

• при дарении — 80-кратной величины минимальной оплаты труда.

Как и в большинстве стран, ставка налога на наследование зависит не

только от величины наследства, но и от степени родства. Наследники по

закону классифицируются по трем категориям: наследники первой очереди —

дети, в том числе усыновленные, супруг, родители; наследники второй очереди

— братья и сестры, дед и бабушка; другие наследники.

Особое место в системе федеральных налогов занимают четыре налога,

служащие источниками образования федерального и территориальных дорожных

фондов. Это строго целевые налоги по использованию средств. Среди них:

налог на реализацию горюче-смазочных материалов (ГСМ), налог на

пользователей 'автомобильных дорог, налог с владельцев транспортных средств

и налог на приобретение автотранспортных средств.

Налогообложение иностранного капитала

Стремление России интегрироваться в мировое экономическое хозяйство

приводит к возможности относительно свободного перемещения иностранного

капитала. В сегодняшней ситуации проблема его привлечения в нашу страну

стоит весьма остро. Многие отрасли отечественной промышленности испытывают

инвестиционный голод, поэтому приток капиталов как российских, так и из-за

рубежа может дать импульс для выхода из кризисного состояния, стимулировать

деловую активность на внутреннем рынке, повысить конкурентоспособность

российских товаров на мировом рынке.

Иностранные предприниматели проявляют немалый интерес к нашей

экономике. Россия имеет богатые месторождения природного сырья,

сравнительно дешевые энергетические ресурсы, квалифицированные трудовые

ресурсы при относительно низкой стоимости рабочей силы, очень емкий

внутренний рынок. По данным Министерства внешнеэкономических связей России,

наиболее привлекательными регионами для иностранных инвесторов были в 1996

г. Москва, Тюменская область, Республика Татарстан, Ямало-Ненецкий

автономный округ, Санкт-Петербург, Хабаровский край, Нижегородская область.

Действительно, в Москве действуют несколько десятков тысяч совместных

предприятий с иностранными инвестициями. Более 8 тысяч зарубежных фирм

имеют в городе свои представительства, филиалы, отделения. Тысячи

иностранных компаний ведут деятельность в столице без образования

постоянного представительства.

В начале 1997 г. в Москве имели постоянные представительства более

1600 американских фирм, 660 германских, около 600 английских, 280

швейцарских, 250 итальянских, более 200 турецких. А всего в городе имели

постоянные представительства фирмы 121 страны.

Высокую активность проявляют строительные компании. Строительство в

Москве ведут и конкурируют с российскими строителями фирмы из Турции,

Югославии, Италии, Австрии, Финляндии, Германии — всего 70 организаций из

16 стран.

В то же время желаемых масштабов иностранные инвестиции в нашей стране

пока не приобрели.

Авторы книги "Иностранные инвестиции в российскую экономику" приводят

макроэкономические показатели и динамику иностранных инвестиций в

Российской Федерации в 1992— 1995 гг. Некоторые из данных показаны в табл.

1.

Таблица 1. Динамика иностранных инвестиций[8]

|Год |Капитальные |Объем |Средний курс|Доля иностранных |

| |вложения из всех|иностранных |доллара, |инвестиций в общем|

| |источников, |инвестиций, |руб. |объеме инвестиций,|

| |млрд. руб. |млн. долл. США | |% |

|1992 |2670 |800 |267 |8,0 |

|1993 |27124 |1300 |1038 |5,0 |

|1994 |106237 |1053 |2261 |2,0 |

|1995 |250200 |2797 |4611 |3,6 |

Из таблицы видно, что в 1992—1994 гг. общий объем иностранных

инвестиций имел некоторую тенденцию к росту, но их удельный вес при этом

неуклонно снижался. В 1995 г. произошел их рост в абсолютном отношении и

увеличение удельного веса к предыдущему году, но не к 1993 г. Думается, что

положительно сказался процесс стабилизации обменного курса рубля и реальные

результаты мер по обузданию инфляции.

Но что препятствует более активному привлечению иностранных

инвестиций?

На одной из научных конференций, проведенных по данной проблеме в г.

Москве в конце 1996 г., начальник Департамента поддержки промышленного

экспорта и координации внешнеэкономической деятельности МВЭС России В.В.

Спасский назвал основные причины. По его сообщению, они изложены в Белой

книге по вопросам экономического сотрудничества российского Дальнего

Востока и Западного побережья США и Аляски, подготовленной Американской

торговой палатой в России при содействии Дальневосточного отделения фонда

"Евразия". В числе факторов, в первую очередь препятствующих американским

инвестициям в экономику Дальнего Востока России, названы следующие:

• несовершенство действующей системы налогообложения;

• проблемы таможенного регулирования;

• криминогенная ситуация;

• проблемы доступа к источникам финансирования, трудности с получением

кредита;

• нехватка в некоторых регионах квалифицированных трудовых ресурсов;

• транспортные проблемы;

• проблемы телекоммуникаций и связи;

• проблемы недостаточного развития социальной инфраструктуры;

• проблемы свободы передвижения и консульского обслуживания.

Большинство перечисленных проблем характерно для любого региона

Российской Федерации. Как видим, на первое место поставлено несовершенство

налогового законодательства и на второе — недостатки таможенного

законодательства, то есть все, связанное непосредственно с налогами,

сборами, пошлинами. Если вдуматься в то, что же именно отпугивает

иностранных инвесторов, привыкших платить достаточно высокие налоги в своих

странах, то нетрудно придти к мысли, что главное — не в величине

налогообложения. Нестабильность налоговой системы, принятие законов,

имеющих обратную силу, неясность и противоречивость некоторых положений в

сочетании с весьма жесткими финансовыми санкциями за малейшее нарушение

налогового законодательства — вот что заставляет проявлять осторожность.

Еще одна серьезная проблема в области налогов — как не подвергнуться

риску двойного налогообложения. Автор книги "Международное налогообложение"

Ричард Л. Дернберг назвал ее главной проблемой международного

налогообложения, озаглавив так один из параграфов своей книги. Он пишет:

В случае ведения торговли правительства обеих торгующих сторон могут

пожелать взимать налог с доходов от этой торговли[9].

И далее:

Потенциальное двойное налогообложение возникает потому, что одна

страна претендует на право налогообложения на основании факта проживания

(или гражданства) налогоплательщика, а другая — на основании места

получения дохода. Двойное налогообложение может также возникать, когда обе

страны утверждают, что налогоплательщик является их резидентом, либо когда

каждая из двух стран утверждает, что доход получен именно в ней.

Р.Л. Дернберг предлагает концепцию беспристрастного международного

налогообложения, содержащую три основных правила.

Первое — беспристрастность в отношении экспорта капитала. Налоговая

система соответствует этому правилу, если на выбор налогоплательщика между

инвестированием у себя в стране или за рубежом не влияет вопрос о

налогообложении. Тогда корпорация будет принимать решения об инвестировании

на основании деловых, а не налоговых факторов. При идеальной конкуренции

беспристрастность в отношении экспорта капитала приводит к эффективному

распределению и использованию капитала.

Второе — беспристрастность в отношении импорта капитала. Такое правило

можно считать выполненным, если все действующие на рынке корпорации

облагаются налогом по одной ставке.

Третье — национальная беспристрастность. В соответствии с этим

правилом общая прибыль с капитала, распределяемая между налогоплательщиком

и бюджетом, должна быть одинаковой независимо от того, где инвестирован

капитал — в своей стране или за границей.

Российская Федерация заключила ряд межправительственных соглашений об

устранении двойного налогообложения. Она признала также и выполняет все

подобные договоры, заключенные в свое время Советским Союзом и РСФСР с

иностранными государствами. Межправительственные соглашения в области

взимания налогов имеют приоритет перед налоговым законодательством РФ. При

отсутствии межправительственных соглашений иностранные фирмы и компании

облагаются по законам Российской Федерации. Налогообложению подлежит только

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11