Налог на добавленную стоимость в Российской Федерации

| |ль |ль |торговец |торговец | |

| |сырья |готовой | | | |

| | |продукции | | | |

| | | | | | |

|Объём продаж без |20 000 руб.|100 000 |140 000 |175 000 |210 000 руб. |

|НДС | |руб. |руб. |руб. | |

| | | | | | |

|Начисленный налог |4 000 руб. |20 000 руб.|28 000 |35 000 | |

| |(1) | |руб. |руб. | |

|Стоимость | |(2) |(3) |(4) | |

|приобретенного |0 | | | | |

|сырья без НДС | |20 000 руб.|100 000 |140 000 | |

| | | |руб. |руб. | |

|Налог, уже | | | | | |

|начисленный ранее | | | | | |

| |0 | | | | |

|на стоимость | | | | | |

|приобретенного | |4 000 руб. |20 000 |28 000 |35 000 руб. |

|сырья |4 000 руб. |(1) |руб. |руб. |(А)+(Б)+(В)+(Г|

| |(1) (А) | |(2) |(3) |) |

|Реально | |16 000 руб.| | | |

|выплачиваемый | | |8 000 руб.|7 000 руб.| |

|налог | |(2) - (1) | | | |

| | |(Б) |(3) - (2) |(4) - (3) | |

| | | |(В) |(Г) | |

Из таблицы видно, что выплачиваемый на различных этапах движения

товара налог в конечном счете включается в проданную цену товара и

перекладывается на потребителя. [31, 55].

Налоговая база - стоимость, добавленная на каждой стадии производства

и реализации товара. Добавленная стоимость (прирост стоимости) включает

зарплату с начислениями, амортизацию, процент за кредит, прибыль, расходы

на электроэнергию, рекламу, транспорт, др. В цену входит общая сумма НДС,

внесенная предпринимателем на всех стадиях продвижения товара к

потребителю, таким образом потребители являются единственным и конечным

плательщиком этого налога.

Принятый налог взимается с покупателя подавляющего большинства

товаров и услуг на каждой стадии их производства и продвижения к конечному

потребителю. При этом сумма налога, прибавляемая к стоимости товара,

определяется исходя из его рыночной цены и установленной ставки налога.

Общая стоимость изделий, включая налог, оплачивается потребителями на

следующей стадии производства продукции и входит в ее себестоимость

(формально счета-фактуры, предъявляемые продавцами к оплате, показывают

покупателю отдельно цену товара и величину налога). В то же время налог,

уплачиваемый предприятиями в бюджет, представляет собой разницу между

налогом, включенным в стоимость товара (полученным с потребителя), и

налогом, возмещенным изготовителям за поставку материалов и комплектующих

изделий. Таким образом, налог рассчитывается пропорционально стоимости,

добавленной на соответствующей стадии обработки.

Отечественная экономическая теория рассматривает показатель

добавленной стоимости с точки зрения системы показателей национальных

счетов. При этом добавленная стоимость подразделяется на чистый внутренний

продукт (чистая добавленная стоимость) и валовый внутренний продукт

(валовая добавленная стоимость). В общем виде чистый внутренний продукт

определяется как сумма средств на оплату труда, включая отчисления на

социальное страхование, прибыль и приравненные к ней доходы и косвенные

налоги за вычетом субсидий. Валовый внутренний продукт исчисляется как

сумма чистого внутреннего продукта и суммы потребленных основных фондов

(износ основных фондов и недоамортизированная стоимость основных фондов).

В отечественной экономической практике наиболее близким к показателю

добавленной стоимости обработки является условная чистая продукция,

определяемая как разность между валовой продукцией и стоимостью

потребленных сырья, материалов, полуфабрикатов и др.

Вместе с тем эти показатели не тождественны по двум причинам. Во-

первых, в силу различного содержания, вкладываемого в понятие общественного

продукта у нас и рассчитываемого по методологии Системы национальных счетов

(СНС). Во-вторых, различной методологией определения промежуточных

производственных затрат. Поэтому вопрос о применении показателя добавленной

стоимости обработки в плановой практике потребует проведения ряда

предварительных исследований. Вопрос этот актуальный, так как многолетний

опыт исследования показателя чистой продукции показал, что наиболее слабым

звеном в его расчете является неотработанность методологии определения и

учета материальных затрат.

Поэтому переход к показателю добавленной стоимости в соответствии с

методологией Системы национальных счетов ООН, основанной на

распределительном методе учета затрат, может в значительной мере облегчить

счет этого показателя, учитывая, что определение средств на оплату труда

отличается у нас достаточной достоверностью.

При внедрении показателя добавленной стоимости будут встречаться

трудности, связанные с различиями в системе бухгалтерского учета,

отсутствием соответствующих счетов, на которых аккумулировались бы затраты

предприятий, связанные с оплатой материальных и нематериальных услуг, а

также различного подхода в вопросах оплаты нематериальных услуг (счетов

научных организации, расходов на спортивные , культурно-просветительные и

другие мероприятия). Эти вопросы в принципе решаемы, однако потребуется

реорганизация не только экономической работы, но и первичного, и

бухгалтерского учета в направлении приближения их к международным

стандартам.

Показатель добавленной стоимости обработки в условиях рыночной

экономики носит универсальный характер. Кроме использования в системе

национальных счетов он является исходной базой при формировании и

реализации налоговой политики государства [51, 26].

Теоретически, показатель добавленной стоимости лежит в основе

исчисления налога на добавленную стоимость. Этот налог представляет собой

одну из основных форм изъятия в государственный бюджет части чистого

дохода, созданного в процессе производства и реализации товаров (работ,

услуг). При этом в каждом звене производства и реализации товара изымается

часть прироста стоимости, образующаяся в процессе производства и обращения

товаров, работ и услуг. Эта часть определяется по твердо установленным

ставкам, включается в цену товара и вносится в бюджет по мере его

реализации.

При этом когда речь идет о приросте стоимости - подразумевается так

называемая добавленная стоимость или иначе – стоимость, добавленная

обработкой. Она представляет собой разность между стоимостью товара и

материальными затратами на его производство. Если, например, стоимость

реализованной продукции машиностроительного завода составляет 56 400 тыс.

руб., а текущие материальные затраты (без амортизации) в общей сумме затрат

на производство и реализацию этой продукции составили 35 400 тыс. руб., то

добавленная стоимость (т. е. добавленная трудом работников данного

предприятия) составляет 21 000 тыс. руб. (56 400 – 35 400). Эту величину

нельзя считать полностью вновь созданной стоимостью, так как в нее входит и

сумма амортизации основных производственных фондов. Добавленная стоимость

создается во всех звеньях, в которых осуществляется процесс производства и

реализации продукции, и во всех этих звеньях ее часть изымается в

госбюджет, если эти звенья имеют обособленную систему учета и

самостоятельно реализуют товары, работы и услуги, даже если они не являются

юридическими лицами [29, 57].

Для исчисления НДС в соответствии с экономическим содержанием этого

показателя следовало из выручки от реализации продукции предприятия вычесть

все его материальные затраты (на сырье, материалы, топливо, энергию,

покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты и производственные услуги

сторонних организаций, оказанные данному предприятию и оплаченные им),

нашедшие отражение в себестоимости реализованной продукции. Но сделать это

в наших условиях технически крайне сложно, так как система бухгалтерского

учета затрат и себестоимости продукции построена у нас таким образом, что

материальные затраты можно определить достаточно достоверно лишь в расчете

на валовую продукцию (материальные затраты в общей сумме затрат на

производство по элементам), а в расчете на товарную продукцию учет затрат

ведется по калькуляционным статьям. Многие из этих статей являются

комплексными (цеховые расходы, расходы на содержание и эксплуатацию

оборудования, потери от брака, общезаводские расходы, прочие

производственные расходы, непроизводственные расходы), и выделить из них

материальные затраты очень трудно.

Поэтому принят иной, упрощенный порядок расчета НДС, который

позволяет определить сумму налога без установления величины самой

добавленной стоимости. Сущность этого порядка состоит в том, что сумма

налога, подлежащая взносу в бюджет, определяется как разность между суммами

налога, полученными от покупателей за реализованные им товары (работы,

услуги), и суммами налога, уплаченными поставщикам за материальные ресурсы,

топливо, услуги, стоимость которых фактически отнесена (списана) в данном

отчетном периоде на издержки производства и обращения (т. е. по аналогии с

прежним налогом с продаж).

Плательщики от этого ничего не теряют, происходит лишь некоторое

несовпадение во времени между периодом, в течение которого были произведены

материальные затраты, и периодом, в течение которого были оплачены счета

поставщиков материалов, сырья, топлива, комплектующих и других изделий.

Если, например, в январе поступили расчетные документы по оплате

предприятием стоимости поступивших от поставщиков материалов, топлива на

сумму 300 тыс. руб., то это не значит, что они будут использованы также в

январе. Вполне возможно, что в январе материальные затраты на производство

и реализацию продукции составили 270 тыс. руб. или, допустим, 320 тыс. руб.

Во всяком случае, сумма оплаченных в январе счетов поставщиков материальных

ресурсов и топлива несопоставима с выручкой от реализации продукции за

январь.

Здесь допускается определенная условность, но она не ущемляет

интересов предприятий и не дает им никаких преимуществ: сумма налога,

«переплаченная» в одном месяце, будет «сэкономлена» в другом и наоборот.

Если взять длительный период, например год, то фактическая сумма платежа

практически совпадает с теоретически рассчитанной (за исключением

судостроения и других отраслей с особо длительным периодом производства,

где совпадение фактических сумм платежа с расчетными достигается за более

продолжительный период – 2 – 3 года).

Поэтому можно считать, что принятый у нас упрощенный порядок расчета

и более сложный метод, основанный на предварительном определении величины

добавленной стоимости, дают один и тот же результат [29, 61].

Налог добавляется к продажной цене товара, но указывается отдельно.

Смысл компенсации налога на добавленную стоимость заключается в том, чтобы

облагать этим налогом на каждой стадии производства сумму заработной платы,

ренты, прибыли и других факторов производства.

Продавец при покупке товаров для своего производства получает

компенсацию от государства на любую сумму налога, которую он уплачивает

своим поставщикам. Смысл этого механизма состоит в том, чтобы переложить

уплату налога через все стадии производства и распределения товара на

конечного потребителя, который уплачивает его в форме части продажной цены

товара или услуги и не имеет возможности компенсировать его. В отличие от

налога с оборота НДС позволяет государству получать часть доходов на каждой

стадии производственного и распределительного цикла. При этом конечные

доходы государства не зависят от количества промежуточных производителей.

На первый взгляд представляется, что НДС платят предприятия,

изготовляющие и реализующие свою продукцию. Но в действительности НДС –

налог на конечного потребителя, главным образом его платит население и в

меньшей мере предприятия. Таким образом, НДС в основном нейтрален по

отношению к предприятиям – изготовителям продукции. Это верно в том смысле,

что НДС не увеличивает у предприятий – изготовителей продукции затрат на ее

производство и реализацию, они перекладывают его на потребителей,

заказчиков их продукции, пока не доходит очередь до конечного потребителя,

который использует приобретенную продукцию, а не перерабатывает или

обрабатывает ее.

Таким конечным потребителем является прежде всего население,

оплачивающее преобладающую часть НДС, затем – непроизводственная сфера в

той мере, в какой она не производит и не реализует платных услуг (в этом

случае НДС «перекладывается» на потребителей, покупателей этих услуг).

Однако считать НДС «нейтральным» по отношению к предприятиям нельзя, в ряде

случаев они являются конечными потребителями продукции и услуг, а поэтому и

реальными плательщиками налога (а не только сборщиками его). Кроме того,

НДС удорожает продукцию для потребителей и поэтому затрудняет ее

реализацию, сужает рынок сбыта [29, 64].

Выделение добавленной стоимости в каждом звене производства и

реализации имеет важное значение: - четко ограничиваются все элементы цены

товара, что побуждает производителя снижать издержки производства; - в

процессе расчетов по налогу государство получает сведения о темпах

оборачиваемости промышленного и торгового капитала, тем самым облегчаются

задачи макроэкономического программирования; - государству поступают доходы

еще до реализации товара населению - практически единственному и конечному

плательщику полной суммы налога.

Введение НДС явилось одним из основных направлений глобальной

налоговой реформы 80 - 90-х годов. Столь широкое распространение НДС во

многих странах мира и его признание объясняются целым рядом причин.

Суть НДС - уплата налога продавцом (производителем, поставщиком)

товаров и услуг с той части стоимости, которую он добавляет к стоимости

своих товаров и услуг до стадии их реализации. Добавленная стоимость

создается в процессе всего цикла производства и обращения товаров, начиная

со стадии их изготовления и кончая реализацией конечному потребителю.

Соответственно и уплачивается налог на каждой стадии производства и

обращения. Как можно видеть, НДС имеет широкую налоговую базу, практически

охватывает все виды товаров и услуг. Продавец включает НДС в стоимость

предоставляемых им товаров и оказываемых услуг. Но и сам он платит НДС за

приобретаемые им в ходе производства товары и услуги. Таким образом, сумма

уплачиваемого им налога составляет разницу между суммами налога,

полученными им от покупателей за реализованные товары и услуги, и суммами

налога, уплаченными поставщикам при приобретении тех товаров и услуг,

которые необходимы в процессе производства облагаемых налогом товаров и

услуг. Плательщик НДС имеет право на вычет налога, уплаченного им

поставщикам. На этом, собственно, и основан механизм действия налога на

добавленную стоимость.

На практике имеются различные отклонения от единой схемы, поскольку

отдельные страны применяют разные методы исчисления налога, определение

налоговой базы, ставок, льгот и пр. Однако в целом описанный выше вариант

НДС стал универсальным, поскольку именно он был принят подавляющим

большинством стран.

1.2. Характеристика основных элементов налога на добавленную стоимость

Основные направления в эволюции законодательства об НДС в странах,

где этот налог существует, определяются стремлением, с одной стороны,

усилить чисто фискальную функцию налога, а с другой, - использовать его в

целях стимулирования экономического развития. С этим связана наблюдающаяся

почти во всех странах тенденция к расширению облагаемой базы налога, круга

плательщиков и сокращению льгот.

Похожие тенденции характеризуют развитие законодательства об НДС в

России. Однако у нас оно происходит в специфических условиях. Прежде всего,

это связано с переходом к новой системе рыночных отношений, а также с

решением задач интеграции страны в систему мировых экономических связей.

Российское законодательство об НДС характеризуется чрезвычайной

подвижностью и изменчивостью. Со времени принятия первого закона было

издано еще 17 законодательных актов, вносивших изменения и дополнения в

закон (иногда радикальные). Не меньше изменений было внесено и в Инструкцию

ГНС № 1 о порядке исчисления и уплаты налога (семь - за три года ее

действия). Изменения были настолько существенны, что 11 октября 1995 года

выходит в свет новая Инструкция № 39 «О порядке исчисления и уплаты налога

на добавленную стоимость». Однако на этом изменения правовой базы этого

налога не прекратились. По настоящий момент в Инструкцию № 39 от 11 октября

1995 г. уже внесены 4 изменения и дополнения, а также издан целый ряд

инструктивных писем ГНС РФ, ГТК РФ, Минфина РФ и Постановлений

Правительства РФ, регулирующих правовое положение налога на добавленную

стоимость.

Изменения правовой базы НДС позволяют говорить о некоторых общих

тенденциях, характеризующих эволюцию НДС в России. Во - первых, это более

тщательное и детализированное регулирование положений, касающихся

международных аспектов действия НДС. Во - вторых, это стремление

приспособить законодательство об НДС к новым условиям рынка и рыночных

отношений. В - третьих, это тенденция к расширению налогооблагаемой базы и

усилению фискальных функций налога. Вместе с тем, наблюдается определенная

попытка усилить роль НДС в качестве инструмента стимулирования производства

и инвестиций [41, 40].

Как уже говорилось выше, основным документом, определяющим порядок

взимания НДС, является Закон РФ от 6 декабря 1991 г. № 1992-1 «О налоге на

добавленную стоимость» (с последующими изменениями и дополнениями).

Первоначальная редакция статьи 1 этого закона содержала следующее

определение НДС: «Он представляет собой форму изъятия в бюджет части

прироста стоимости, которая создается на всех стадиях процесса производства

товаров, работ и услуг (далее - товары (работы, услуги)), и вносится

в бюджет по мере их реализации».

Из анализа данной нормы следует, что законодатель установил лишь

общее понятие налога, из которого неясно - как же он будет взиматься.

Более поздняя редакция статьи 1 определила и общий механизм

исчисления НДС: «Налог представляет собой форму изъятия в бюджет части

добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и

определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и

услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства

и обращения» [2,1].

Такая формулировка отражает далеко не все случаи исчисления НДС,

поэтому данное определение необходимо рассматривать как всего лишь понятие

налога, которое может меняться в зависимости от того, какой существенный

признак будет положен в его основу [25, 527].

Первый элемент любого налога, в том числе и НДС, - определение

субъекта обложения. Понятие плательщика является одним из центральных в

системе налога на добавленную стоимость. Оно обозначает налогового

субъекта, под контролем которого находятся все экономические объекты -

товары, услуги, подлежащие обложению этим налогом. Только этот субъект

несет ответственность перед налоговыми органами, ведет соответствующий

бухгалтерский учет, имеет право на зачет авансового налога, обязан

выставлять счета по требованию своих клиентов, выделяя сумму налога в счете

отдельной строкой, имеет право на отдельные льготы по налогу, и только

оборот этого субъекта подлежит обложению НДС. Характерно, что во всех

системах западноевропейского налогового законодательства таким субъектом -

налогоплательщиком - является - не предприятие, а предприниматель.

Предпринимателем может быть как физическое, так и юридическое лицо,

если оно удовлетворяет общепринятым признакам понятия предпринимателя, т.

е. самостоятельно и постоянно осуществляет производственную, коммерческую

или профессиональную деятельность с целью получения дохода. Таким образом,

понятие «предприниматель» в системе налога на добавленную стоимость имеет

самый широкий смысл, и им может являться любая хозяйственная структура,

которая соответствующим образом оформлена, признается законодательством и

участвует в экономической жизни страны.

Принятое в западноевропейских странах понятие предпринимателя-

плательщика НДС имеет самый широкий смысл и охватывает максимально

возможное число потенциальных налогоплательщиков, создавая широчайшую

налоговую базу НДС. Вместе с тем ясность понятия и его признаков надежно

определяют права налогоплательщиков и позволяют рассчитывать на их

лояльность к налогу и сотрудничество с государственными органами при

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10