Налогообложение малого бизнеса в России

¦сторонних организаций, руб. ¦ ¦ ¦ ¦

¦ НДС, уплаченный поставщикам, ¦ Для целей ¦ 600 ¦ 600 ¦

¦руб. (стр.5 х 20%) ¦данного расчета¦ ¦ ¦

¦ ¦ не требуется* ¦ ¦ ¦

¦ Фонд оплаты труда (ФОТ), руб. ¦ 7 700 ¦ 7 700 ¦ 7 700 ¦

¦ Начисления на ФОТ, руб., всего ¦ 3 042 ¦ 2 965 ¦ 2 965 ¦

¦ В том числе: ¦ ¦ ¦ ¦

¦ Фонд социального страхования РФ¦ 416 ¦ 416 ¦ 416 ¦

¦(5,4%) ¦ ¦ ¦ ¦

¦ Пенсионный фонд РФ (28%) ¦ 2 156 ¦ 2 156 ¦ 2 156 ¦

¦ Фонд обязательного медицинского¦ 277 ¦ 277 ¦ 277 ¦

¦страхования РФ (3,6%) ¦ ¦ ¦ ¦

¦ Фонд занятости населения РФ ¦ 116 ¦ 116 ¦ 116 ¦

¦(1,5%) ¦ ¦ ¦ ¦

¦ транспортный налог (1%) ¦ 77 ¦ - ¦ - ¦

¦ Налог на пользователей автодо- ¦ 114 ¦ - ¦ - ¦

¦рог, руб. [(стр.1 - стр.4) х ¦ ¦ ¦ ¦

¦х 0,2%] ¦ ¦ ¦ ¦

¦ Местные налоги (в целях ¦ 302 ¦ - ¦ - ¦

¦упрощения расчетов учтены только¦ ¦ ¦ ¦

¦два наиболее распространенных), ¦ ¦ ¦ ¦

¦руб., всего ¦ ¦ ¦ ¦

¦ В том числе: ¦ ¦ ¦ ¦

¦ налог на содержание жилищного ¦ 225 ¦ - ¦ - ¦

¦фонда и объектов ¦ ¦ ¦ ¦

¦социально-культурной сферы ¦ ¦ ¦ ¦

¦(1,5%) ¦ ¦ ¦ ¦

¦ налог на общеобразовательные ¦ 77 ¦ - ¦ - ¦

¦нужды (1%) ¦ ¦ ¦ ¦

¦ Налогооблагаемая прибыль, руб. ¦ 841 ¦ - ¦ - ¦

¦(стр.1 - стр.2 - стр.4 - стр.5 -¦ ¦ ¦ ¦

¦- стр.7 - стр.8 - стр.9 - ¦ ¦ ¦ ¦

¦- стр.10) ¦ ¦ ¦ ¦

¦ Налог на прибыль, руб. ¦ 294 ¦ - ¦ - ¦

¦(стр.11 х 35%) ¦ ¦ ¦ ¦

¦ Налогооблагаемый совокупный ¦ - ¦ 11 435 ¦ - ¦

¦доход, руб. (стр.1 - стр.2 - ¦ ¦ ¦ ¦

¦- стр.5 - стр.6 - стр.8) ¦ ¦ ¦ ¦

¦ Единый налог, руб. ¦ ¦ ¦ ¦

¦ стр.13 х 30% ¦ - ¦ 3 430 ¦ - ¦

¦ стр.1 х 10% ¦ - ¦ - ¦ 6 000 ¦

¦ Чистая прибыль (+), чистый ¦ 547 ¦ 305 ¦ -2 265 ¦

¦убыток (-) организации, руб. ¦ ¦ ¦ ¦

¦(стр.1 - стр.2 - стр.4 - стр.5 -¦ ¦ ¦ ¦

¦- стр.6 - стр.7 - стр.8 - стр.9-¦ ¦ ¦ ¦

¦- стр.10 - стр. 12 - стр.14) ¦ ¦ ¦ ¦

¦ ¦ ¦ ¦ ¦

________________________________________________________________________

Организация розничной торговли, применяющая высокий процент

торговой надбавки (42,9%) и имеющая высокий уровень

рентабельности (33,1%) (табл. 14).

Таблица 14

________________________________________________________________________

¦ ¦ ¦ Упрощенная ¦

¦ ¦ ¦ система ¦

¦ ¦ ¦ налогообложения ¦

¦ ¦ _______________________

¦ ¦ Традиционная ¦ ¦

¦ Показатель ¦ система ¦ Облагаемая база ¦

¦ ¦налогообложения¦ по единому налогу ¦

¦ ¦ ¦ ¦

¦ ¦ _______________________

¦ ¦ ¦Совокупный¦ Валовая ¦

¦ ¦ ¦ доход ¦ выручка ¦

¦ ¦ ¦ ¦ ¦

________________________________________________________________________

¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦

________________________________________________________________________

¦ Выручка от реализации товаров ¦ 60 000 ¦ 60 000 ¦ 60 000 ¦

¦(включая НДС), руб. ¦ ¦ ¦ ¦

¦ Покупная стоимость реализован- ¦ 42 000 ¦ 42 000 ¦ 42 000 ¦

¦ных товаров (включая НДС), руб. ¦ ¦ ¦ ¦

¦ Реализованное торговое ¦ 18 000 ¦ 18 000 ¦ 18 000 ¦

¦наложение (включая НДС), руб. ¦ ¦ ¦ ¦

¦ НДС с суммы реализованного ¦ 3 001 ¦ - ¦ - ¦

¦торгового наложения (16,67%), ¦ ¦ ¦ ¦

¦руб. ¦ ¦ ¦ ¦

¦ Материальные затраты и услуги ¦ 2 500 ¦ 2 500 ¦ 2 500 ¦

¦сторонних организаций, руб. ¦ ¦ ¦ ¦

¦ НДС, уплаченный поставщикам, ¦ Для целей ¦ 500 ¦ 500 ¦

¦руб. (стр.5 х 20%) ¦данного расчета¦ ¦ ¦

¦ ¦ не требуется* ¦ ¦ ¦

¦ Фонд оплаты труда (ФОТ), руб. ¦ 6 000 ¦ 6 000 ¦ 6 000 ¦

¦ Начисления на ФОТ, руб., всего ¦ 2 370 ¦ 2 310 ¦ 2 310 ¦

¦ В том числе: ¦ ¦ ¦ ¦

¦ Фонд социального страхования РФ¦ 324 ¦ 324 ¦ 324 ¦

¦(5,4%) ¦ ¦ ¦ ¦

¦ Пенсионный фонд РФ (28%) ¦ 1 680 ¦ 1 680 ¦ 1 680 ¦

¦ Фонд обязательного медицинского¦ 216 ¦ 216 ¦ 216 ¦

¦страхования РФ (3,6%) ¦ ¦ ¦ ¦

¦ Фонд занятости населения РФ ¦ 90 ¦ 90 ¦ 90 ¦

¦(1,5%) ¦ ¦ ¦ ¦

¦ транспортный налог (1%) ¦ 60 ¦ - ¦ - ¦

¦ Налог на пользователей автодо- ¦ 114 ¦ - ¦ - ¦

¦рог, руб. [(стр.1 - стр.4) х ¦ ¦ ¦ ¦

¦х 0,2%] ¦ ¦ ¦ ¦

¦ Местные налоги (в целях ¦ 285 ¦ - ¦ - ¦

¦упрощения расчетов учтены только¦ ¦ ¦ ¦

¦два наиболее распространенных), ¦ ¦ ¦ ¦

¦руб., всего ¦ ¦ ¦ ¦

¦ В том числе: ¦ ¦ ¦ ¦

¦ налог на содержание жилищного ¦ 225 ¦ - ¦ - ¦

¦фонда и объектов ¦ ¦ ¦ ¦

¦социально-культурной сферы ¦ ¦ ¦ ¦

¦(1,5%) ¦ ¦ ¦ ¦

¦ налог на общеобразовательные ¦ 60 ¦ - ¦ - ¦

¦нужды (1%) ¦ ¦ ¦ ¦

¦ Налогооблагаемая прибыль, руб. ¦ 3 730 ¦ - ¦ - ¦

¦(стр.1 - стр.2 - стр.4 - стр.5 -¦ ¦ ¦ ¦

¦- стр.7 - стр.8 - стр.9 - ¦ ¦ ¦ ¦

¦- стр.10) ¦ ¦ ¦ ¦

¦ Налог на прибыль, руб. ¦ 1 306 ¦ - ¦ - ¦

¦(стр.11 х 35%) ¦ ¦ ¦ ¦

¦ Налогооблагаемый совокупный ¦ - ¦ 12 690 ¦ - ¦

¦доход, руб. (стр.1 - стр.2 - ¦ ¦ ¦ ¦

¦- стр.5 - стр.6 - стр.8) ¦ ¦ ¦ ¦

¦ Единый налог, руб. ¦ ¦ ¦ ¦

¦ стр.13 х 30% ¦ - ¦ 3 807 ¦ - ¦

¦ стр.1 х 10% ¦ - ¦ - ¦ 6 000 ¦

¦ Чистая прибыль (+), чистый ¦ 2 424 ¦ 2 883 ¦ 690 ¦

¦убыток (-) организации, руб. ¦ ¦ ¦ ¦

¦(стр.1 - стр.2 - стр.4 - стр.5 -¦ ¦ ¦ ¦

¦- стр.6 - стр.7 - стр.8 - стр.9-¦ ¦ ¦ ¦

¦- стр.10 - стр. 12 - стр.14) ¦ ¦ ¦ ¦

¦ ¦ ¦ ¦ ¦

________________________________________________________________________

В табл. 15 приведен расчет размера чистой прибыли,

получаемой торговыми предприятиями при различных системах

налогообложения.

Таблица 15

________________________________________________________________________

¦ ¦ ¦ Упрощенная ¦

¦ ¦ ¦ система ¦

¦ ¦ ¦ налогообложения ¦

¦ ¦ _______________________

¦ ¦ Традиционная ¦ ¦

¦ Уровень рентабельности ¦ система ¦ Облагаемая база ¦

¦ ¦налогообложения¦ по единому налогу ¦

¦ ¦ ¦ ¦

¦ ¦ _______________________

¦ ¦ ¦Совокупный¦ Валовая ¦

¦ ¦ ¦ доход ¦ выручка ¦

¦ ¦ ¦ ¦ ¦

________________________________________________________________________

¦ Для организации, применяющей ¦ ¦ ¦ ¦

¦низкий процент торговой надбавки¦ ¦ ¦ ¦

¦(11,1%): ¦ ¦ ¦ ¦

¦ низкий (6,2%) ¦ 191 ¦ 186 ¦ -4663 ¦

¦ высокий (35%) ¦ 843 ¦ 1073 ¦ -3610 ¦

¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦ Для организации, применяющей ¦ ¦ ¦ ¦

¦высокий процент торговой ¦ ¦ ¦ ¦

¦надбавки (42,9%): ¦ ¦ ¦ ¦

¦ низкий (5,9%) ¦ 547 ¦ 305 ¦ -2265 ¦

¦ высокий (33,1%) ¦ 2424 ¦ 2883 ¦ 690 ¦

________________________________________________________________________

Для предприятий оптовой торговли ситуация складывается

аналогично той, что рассмотрена выше для розничной торговли.

Таким образом, мы видим, что при использовании в качестве

налогооблагаемой базы совокупного дохода имеется тесная связь

между уровнем рентабельности предприятия и увеличением размера

полученной этим предприятием чистой прибыли.

При этом размер чистой прибыли значительно снижается при

очень низком уровне рентабельности. Это связано с тем, что

значительную часть себестоимости на предприятиях торговли

составляют заработная плата и отчисления в социальные фонды,

которые не заменены единым налогом.

Применение максимальной ставки в случае выбора в качестве

налогооблагаемой базы валовой выручки фактически приводит к

изъятию в бюджет собственных средств предприятия. Произведенные

расчеты показали, что на размер чистой прибыли торгового

предприятия в этом случае решающее влияние оказывает уровень

рентабельности. Например, при рентабельности 6 - 7% при ставке

единого налога свыше 2% в бюджет изымается вся чистая прибыль

предприятия, а при рентабельности 30 - 35% такая ситуация

возникает при ставке единого налога свыше 5 - 6%.

Хотелось бы обратить внимание на обстоятельство, которое

является одним из основных стимулов для предприятий,

собирающихся осуществить переход на упрощенную систему

налогообложения: единым налогом заменяется в том числе и налог

на добавленную стоимость.

Это имеет большое значение для партнеров организаций,

перешедших на упрощенную систему налогообложения, учета и

отчетности, и в частности для предприятий, приобретающих у

субъектов упрощенной системы продукцию для промышленно-

производственных нужд.

Предприятия, применяющие традиционную систему

налогообложения, приобретая для промышленно-производственных

нужд необлагаемую НДС продукцию, существенно уменьшают размер

своей чистой прибыли и увеличивают общую сумму налогов,

подлежащих уплате в бюджет, за счет того, что не могут

предъявить к возмещению из бюджета НДС, уплаченный поставщикам.

Для того чтобы избежать потерь, предприятию необходимо

приобретать не облагаемую НДС продукцию по цене значительно

меньшей, чем цена на аналогичную продукцию, включающая в себя

НДС.

Рассмотрим ситуацию на конкретном примере.

В табл. 16 представлен расчет размера чистой прибыли

организации при приобретении материальных ценностей при

традиционной системе налогообложения.

Таблица 16

_________________________________________________________________________

¦ Показатель ¦ С НДС ¦ Без НДС

¦

_________________________________________________________________________

¦ Выручка от реализации продукции (включая НДС), ¦ 12 000 ¦ 12 000

¦

¦руб. ¦ ¦

¦

¦ ¦ ¦

¦

¦ НДС, полученный от покупателей, руб. ¦ 2 000 ¦ 2 000

¦

¦ ¦ ¦

¦

¦ Стоимость израсходованных в процессе ¦ 4 200 ¦ 4 200

¦

¦производства материальных ресурсов и услуг ¦ ¦

¦

¦сторонних организаций по цене, оплаченной ¦ ¦

¦

¦поставщикам (включая НДС), руб., всего ¦ ¦

¦

¦ ¦ ¦

¦

¦ В том числе подлежит включению в себестоимость ¦ 3 500 ¦ 4 200

¦

¦реализованной продукции стоимость использованных ¦ ¦

¦

¦в процессе производства материальных ресурсов и ¦ ¦

¦

¦услуг сторонних организаций, руб. ¦ ¦

¦

¦ ¦ ¦

¦

¦ НДС, уплаченный поставщикам, руб. ¦ 700 ¦ -

¦

¦ ¦ ¦

¦

¦ Прочие затраты, руб. ¦ 5 000 ¦ 5 000

¦

¦ ¦ ¦

¦

¦ Налогооблагаемая прибыль, руб. (стр.1 - стр.2 - ¦ 1 500 ¦ 800

¦

¦- стр.4 - стр.6) ¦ ¦

¦

¦ ¦ ¦

¦

¦ Налог на прибыль, руб. (стр.7 х 35%) ¦ 525 ¦ 280

¦

¦ ¦ ¦

¦

¦ НДС, подлежащий внесению в бюджет, руб. (стр.2 -¦ 1 300 ¦ 2 000

¦

¦- стр.5) ¦ ¦

¦

¦ ¦ ¦

¦

¦ Общая сумма налогов, подлежащая уплате в бюджет,¦ 1 825 ¦ 2 280

¦

¦руб. (стр.8 + стр.9) ¦ ¦

¦

¦ ¦ ¦

¦

¦ Чистая прибыль, руб. (стр.7 - стр.8) ¦ 975 ¦ 520

¦

_________________________________________________________________________

Таким образом, переход на упрощенную систему налогообложения

заключает в себе как выгоды, так и возможные потери.

Предприятие может значительно выиграть на снижении налоговых

платежей (хотя бы за счет уменьшения финансовых санкций,

начисленных налоговыми органами по результатам документальной

проверки). Ведь большинство доначислений в бюджет производится

за счет выявления нарушений в расчетах налогооблагаемой прибыли

и НДС, которые заменяются единым налогом.

Однако при этом следует иметь в виду, что трудоемкость

ведения бухгалтерского учета в организации вряд ли значительно

уменьшится. Требования к оформлению первичных учетных

документов остаются прежними, и неправильное оформление

документов на списание в производство, например, материалов или

услуг сторонних организаций может привести к тому, что

налоговые органы не примут данные расходы к зачету при расчете

совокупного дохода в качестве налогооблагаемой базы по единому

налогу. Какие за это будут применяться финансовые санкции,

действующим законодательством до настоящего времени не

установлено. Однако едва ли стоит рассчитывать на их

отсутствие.

Кроме того, для покупателей (особенно для предприятий

оптовой торговли) значительно снижается привлекательность

продукции, не облагаемой НДС, так как для них с приобретением

такой продукции значительно увеличиваются налоговые платежи и

снижается рентабельность. Пойти по пути простого повышения цен

в условиях нарастающей конкуренции смогут немногие.

Организация, перешедшая на упрощенную систему

налогообложения, также не может значительно снизить цены на

выпускаемую продукцию (это может привести к убыточности

производства). При уменьшении отпускной цены на 20% (т.е.

примерно до того уровня, когда она станет привлекательной для

покупателей) чистая прибыль организации в большинстве случаев

значительно уменьшится либо появится убыток.

Продемонстрируем последний вывод на примере промышленных

предприятий, расчеты по которым были приведены в таблицах 1-5.

Если при переходе на упрощенную систему налогообложения, учета

и отчетности организация снизит цены на отпускаемую продукцию

на сумму НДС, которая взималась с покупателей при применении

традиционной системы налогообложения (в нашем конкретном случае

- с 12 000 до 10 000 руб.), то в результате чистая прибыль

организации может значительно уменьшиться.

Размер чистой прибыли промышленной организации при снижении

отпускной цены (при различных системах налогообложения)

приведен в табл. 17.

Таблица 17

________________________________________________________________________

¦ ¦ ¦ Упрощенная ¦

¦ ¦ Традиционная ¦ система ¦

¦ ¦ система ¦ налогообложения ¦

¦ ¦налогообложения¦ (отпускные цены ¦

¦ ¦ (выручка от ¦ снижены, выручка от ¦

¦ ¦ реализации ¦реализации составляет¦

¦ ¦ составляет ¦ 10 000 руб.) ¦

¦ ¦ 12 000 руб.) _______________________

¦ Уровень рентабельности ¦ ¦ Облагаемая база ¦

¦ ¦ ¦ по единому налогу ¦

¦ ¦ ¦ ¦

¦ ¦ _______________________

¦ ¦ ¦Совокупный¦ Валовая ¦

¦ ¦ ¦ доход ¦ выручка ¦

¦ ¦ ¦ ¦ ¦

________________________________________________________________________

¦ Для организации, выпускающей ¦ ¦ ¦ ¦

¦трудоемкую промышленную ¦ ¦ ¦ ¦

¦продукцию: ¦ ¦ ¦ ¦

¦ низкий (6,7%) ¦ 406 ¦ -1027 ¦ -325 ¦

¦ ¦ ¦ (убыток) ¦ (убыток) ¦

¦ высокий (33,9%) ¦ 1644 ¦ 662 ¦ 1660 ¦

¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦ Для организации, выпускающей ¦ ¦ ¦ ¦

¦материалоемкую промышленную ¦ ¦ ¦ ¦

¦продукцию: ¦ ¦ ¦ ¦

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11