Налогообложение малого бизнеса в России

за патент в срок, установленный законодательными органами

субъектов Российской Федерации, которая являлась разновидностью

авансового платежа и засчитывалась в уплату единого налога (в

случае превышения платы за патент над суммой единого налога за

отчетный период производились уменьшение и возврат переплаты по

единому налогу), то законом о едином налоге с вмененного дохода

предусматривается уплата этого налога, рассчитываемого исходя

из базовой доходности физических показателей (единица площади,

численность работающих, единица производственной мощности и

др.), характеризующих определенный вид деятельности, и

повышающих (понижающих) коэффициентов базовой доходности,

показывающих степень влияния того или иного фактора (место

деятельности, вид деятельности) на результаты

предпринимательской деятельности. Никакие перерасчеты суммы

единого налога в течение налогового периода (квартала) не

производятся.

В отличие от упрощенной системы налогообложения, учета и

отчетности плательщики единого налога с вмененного дохода

освобождены от уплаты взносов в государственные социальные

внебюджетные фонды, поскольку эти взносы предусмотрены в

составе единого налога.

Федеральным законом определен перечень видов деятельности,

доходы от которых будут облагаться единым налогом с вмененного

дохода, но конкретные виды деятельности будут определяться на

уровне субъектов Российской Федерации.

5.2 ПЛАТЕЛЬЩИКИ ЕДИНОГО НАЛОГА.

Плательщиками единого налога с вмененного дохода согласно

ст,3 Федерального закона являются юридические лица и

индивидуальные предприниматели, осуществляющие

предпринимательскую деятельность в следующих сферах:

а) юридические лица (организации), занимающиеся оказанием

бытовых услуг населению (ремонт обуви, изделий из кожи, меха,

пошив и ремонт одежды, ремонт часов и ювелирных изделий, ремонт

бытовой техники и предметов личного пользования, ремонт и

изготовление металлических изделий, ремонт машин, оборудования

и приборов, оргтехники и периферийного оборудования, сервисное

обслуживание автотранспортных средств и иные бытовые услуги

населению, в том числе фото- и киноуслуги, прокат, за

исключением проката кинофильмов), оказанием парикмахерских

услуг, а также занятые в сфере общественного питания (с

численностью до 50 человек), розничной торговли (с численностью

до 30 человек), розничной торговли горюче-смазочными

материалами, оказания услуг по предоставлению автостоянок и

гаражей.

Субъекты малого предпринимательства с численностью

работающих до 100 человек, занятые в сфере оказания

транспортных услуг, также могут быть переведены на уплату

единого налога с вмененного дохода;

б) индивидуальные предприниматели, занимающиеся помимо видов

деятельности, перечисленных выше, в сфере оказания ремонтно-

строительных услуг (строительство завершенных зданий и

сооружений или их частей; оборудование зданий, подготовка

строительного участка и иные услуги по ремонту и строительству

зданий и сооружений или их частей, благоустройство территорий),

по сдаче в наем помещений, по оказанию консультационных,

бухгалтерских, аудиторских и юридических услуг, услуг по

обучению, репетиторству, преподаванию и иной деятельности в

области образования.

При этом следует обратить внимание на следующие

обстоятельства.

Поскольку на уплату единого налога с вмененного дохода

переводятся юридические лица, постольку филиалы юридических лиц

не будут самостоятельными плательщиками единого налога. За них

единый налог будут уплачивать головные организации. Федеральным

законом, к сожалению, не установлен порядок зачисления единого

налога с деятельности филиалов или обособленных подразделений

организаций по месту нахождения этих филиалов (подразделений).

Вместе с тем ст,83 общей части Налогового кодекса Российской

Федерации предусмотрено, что организации, в состав которых

входят филиалы и (или) представительства, расположенные на

территории Российской Федерации, обязаны встать на учет в

качестве налогоплательщика в налоговом органе как по своему

месту нахождения, так и по месту нахождения каждого своего

филиала и (или) представительства.

В связи с этим организации обязаны уплачивать единый налог

по месту нахождения своих филиалов и обособленных

подразделений. Соответственно в налоговые органы по месту

нахождения филиалов и представительств должны представляться

расчеты по единому налогу, а налоговые органы будут выдавать

свидетельства об уплате единого налога по каждому филиалу

(подразделению).

В связи с тем что только у субъектов малого

предпринимательства доходы от оказания транспортных услуг могут

быть привлечены к налогообложению единым налогом, эти

организации должны соответствовать критериям, определенным ст,3

Федерального закона от 14.06.95 г. № 88-ФЗ «О государственной

поддержке субъектов малого предпринимательства в Российской

Федерации», а именно:

в уставном капитале субъектов малого предпринимательства

доля участия Российской Федерации, субъектов Российской

Федерации, общественных и религиозных организаций

(объединений), благотворительных и иных фондов не должна

превышать 25%;

доля, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам,

не являющимся субъектами малого предпринимательства, не должна

превышать 25%.

При определении численности организаций, занятых в сфере

общественного питания, розничной торговли и оказания

транспортных услуг, должна учитываться численность филиалов и

их обособленных подразделений.

В связи с этим названные организации одновременно с расчетом

суммы единого налога обязаны представить в налоговый орган

сведения о численности их работников.

Объектом обложения единым налогом с вмененного дохода

является вмененный доход на очередной календарный месяц, а

налоговый период устанавливается в один квартал.

Сроки уплаты единого налога устанавливаются законодательными

актами субъектов Российской Федерации. Но в любом случае уплата

месячного платежа производится авансом.

3. МЕТОДЫ РАСЧЕТА ЕДИНОГО НАЛОГА.

Вопросы совершенствования межбюджетных отношений в последнее

время привлекают все большее внимание экономистов, финансистов,

политиков. Обусловлено это, на наш взгляд, двумя основными

принципами:

. возрастанием роли государственного регулирования

территориального развития и оказанием в связи с этим

государственной поддержки регионам. Она, в свою очередь,

вызвана стремительным сокращением бюджетной, налоговой и

экономической базы многих субъектов Российской Федерации;

. усилением политической самостоятельности субъектов Российской

Федерации и самостоятельности муниципальных образований,

которая основывается на выборности губернаторов и глав местных

администраций.

В сложившихся условиях механизм выравнивания положения

регионов путем дотаций, сравнительно неплохо работавший при

централизованной системе управления экономикой, стал давать

сбои. Назрела настоятельная потребность в совершенствовании

всей системы межбюджетных отношений, поскольку существующая

система трансфертов проблему бюджетного выравнивания выполнить

не может.

Среди мер, направленных на увеличение поступления налоговых

платежей в бюджеты субъектов Российской Федерации, особое место

принадлежит введению единого налога на вмененный доход для

определенных видов деятельности. Очевидно, что главными

задачами разработки закона, регулирующего введение указанного

налога, являются упрощение налогообложения предприятий малого

бизнеса и повышение собираемости налогов.

31.07.98 Госдумой принят Федеральный закон N 148-ФЗ «О

едином налоге на вмененный доход для определенных видов

деятельности» . Этот Закон носит рамочный характер, то есть

устанавливает только основные принципы налогообложения

вмененного дохода организаций и индивидуальных

предпринимателей, занимающихся определенными видами

деятельности.

При введении единого налога главная трудность состояла в

определении размера базовой доходности для расчета вмененного

дохода для различных видов деятельности, поскольку ставка

налога (20%) была предопределена Законом N 148-ФЗ.

Согласно ст,2 Закона N 148-ФЗ временный доход - это

«потенциально возможный валовой доход плательщика единого

налога за вычетом потенциально необходимых затрат,

рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно

влияющих на получение такого дохода, на основе данных,

полученных путем статистических исследований, в ходе проверок

налоговых и иных государственных органов, а также оценки

независимых организаций».

Метод расчета вмененного дохода

Размер вмененного дохода (ВД) предложено исчислять по

следующей формуле:

ВД = БВД x (k1 х k2 x ...kn) = (БД x ФП) x (k1 x k2 x

...kn),

где БВД - базовый вмененный доход - условная доходность в

стоимостном выражении на ту или иную единицу физического

показателя; БД - базовая доходность; ФП - наименование

физического показателя (в том числе единица площади, число

работающих, единица измерения производственной мощности и т.п.)

в зависимости от вида деятельности; k1... kn - повышающие

(понижающие) коэффициенты базовой доходности, показывающие

степень влияния того или иного фактора на результат

осуществляемой предпринимательской деятельности.

Предполагается, что утвержденная система расчета единого

налога на вмененный доход по сравнению с действующей системой

должна повысить степень извлечения налогов из сферы малого

бизнеса не менее чем в 3 раза.

Учитывая весьма условный характер принятых в законе размеров

базовой доходности за единицу физического объема,

представляется обоснованным провести критический анализ

избранной в законе методики определения базовой доходности.

Простое сравнение суммы начисленных налогов и других

платежей в бюджет и предполагаемого размера единого налога на

вмененный доход, рассчитанный на основе базовой доходности, в

принципе не может выступать объективным аргументом в пользу

обоснованности приятого размера базовой доходности.

Важнейшим аргументом в пользу этого является то, что

материальные затраты на производство не имеют влияния на

налоговую нагрузку, а также то, что платежи в бюджет вносятся

за счет добавленной стоимости. Добавленную стоимость следует

уменьшить на сумму амортизационных отчислений, определив вновь

созданную стоимость (ВСС).

Таким образом, налоговое бремя определяется относительно

источника уплаты налогов.

Определение размера добавленной стоимости не представляет

значительных затруднений. В применении к указанному

исследованию для этого предлагается использовать данные

налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость (стр.3

графа 5 - стр.1a графа 5). Из полученной суммы следует вычесть

прирост износа основных средств (приложение N 1 к

бухгалтерскому балансу за год, стр.021 (гр.4 - гр.3).

Вновь созданная стоимость (ВСС) может быть определена по

формуле:

ВСС = В - МЗ - А + ВД - ВР,

где В - выручка от реализации товаров (работ, услуг); МЗ -

материальные затраты; A - амортизация; ВД - внереализационные

доходы; ВР - внереализационные расходы (без учета платежей).

По экспертной оценке Минторга России, занижение выручки

составляет не менее 50%. Следовательно, размер ВСС нужно

скорректировать на эту величину, приняв в расчете удвоенную

величину добавленной стоимости (2ДС).

Каков же должен быть оптимальный размер налоговых изъятий? .

Для современного этапа социально-экономического развития

верхний предел налогового уровня должен составлять 35%.

Тогда для рассматриваемого нами предприятия значение базовой

доходности должно составить 11-кратный размер МРОТ

(минимального размера оплаты труда). Это подтверждает расчет по

вышеприведенным формулам.

5.4 ПОРЯДОК УПЛАТЫ ЕДИНОГО НАЛОГА.

Порядок уплаты налога также устанавливается органами власти

субъектов Российской Федерации. Принятый названными органами

законодательный акт должен быть опубликован не позднее чем за

месяц до наступления очередного налогового периода (квартала).

Ставка единого налога установлена Федеральным законом в

размере 20% от вмененного дохода и изменению законодательными

органами субъектов Российской Федерации не подлежит.

Сумма уплаченного единого налога распределяется между

федеральным бюджетом, государственными социальными

внебюджетными фондами и бюджетами субъектов Российской

Федерации.

Организации и индивидуальные предприниматели, переводимые на

уплату единого налога с вмененного дохода, в месячный срок со

дня опубликования законодательного акта обязаны представить в

налоговый орган по месту налогового учета расчет суммы единого

налога, подлежащей уплате в налоговом периоде. Если у

организации или предпринимателя несколько торговых точек или

иных мест осуществления деятельности, расчет суммы налога

представляется по каждому такому месту.

В целях унификации налоговой отчетности налогоплательщиков

единого налога Госналогслужбой России разработана примерная

форма расчета единого налога, рекомендуемая для принятия ее

органами законодательной власти субъектов Российской Федерации.

В этой форме, в частности, предусматриваются указание вида

деятельности, местонахождение налогоплательщика, наименование

натуральных показателей, единица их измерения и объем, базовая

доходность единицы натурального показателя и понижающие

(повышающие) коэффициенты, размер вмененного дохода и сумма

единого налога.

Законом предусмотрено, что коэффициенты определяются в

зависимости от:

типа населенного пункта, в котором осуществляется

предпринимательская деятельность;

места осуществления предпринимательской деятельности внутри

населенного пункта (центр, окраина, транспортная развязка и

др.);

характера местности (тип автомагистрали и др.), если

деятельность осуществляется вне населенного пункта;

удаленности места осуществления предпринимательской

деятельности от транспортных развязок;

удаленности места осуществления предпринимательской

деятельности от остановок пассажирского транспорта;

характера реализуемых товаров (производимых работ,

оказываемых услуг);

ассортимента реализуемой продукции;

других показателей, влияющих на определение доходности

предпринимательской деятельности и перечисленных в ст,5

Федерального закона.

Например, если в торговле в качестве показателя,

характеризующего доходность, будет принят размер торговой

площади, т.е. будет задана доходность одного квадратного метра,

то расчет вмененного дохода и суммы единого налога для

организации «А», расположенной в областном центре, будет

выглядеть следующим образом (цифры условные):

1. Базовая доходность 1 кв. м торговой площади в расчете на

один месяц - 1000 руб.

2. Повышающий коэффициент для областного центра - 0,5.

3. Понижающий коэффициент за расположенность организации на

окраине города (применяется для корректировки коэффициента,

указанного в строке 2 расчета) - 5.

4. Понижающий коэффициент за удаленность от транспортных

развязок (применяется для корректировки коэффициента,

указанного по строке 2 расчета) - 2,0.

5. Понижающий коэффициент за удаленность от остановок

пассажирского транспорта (применяется для корректировки

коэффициента, указанного по строке 2 расчета) - 3,0.

6. Повышающий коэффициент за торговлю ликероводочными

изделиями (применяется к базовой доходности, указанной по

строке 1 расчета) - 0,8.

7. Размер торговой площади - 100 кв. м.

В этом случае размер вмененного дохода в расчете на один

месяц составит 180 000 руб. [100 кв. м х (1000 руб. + 1000 руб.

х (0,5 - 0,5 х 5,0 - 0,5 х 2,0 - 0,5 х 3,0) + 1000 руб. х 0,8].

Правительство Российской Федерации разрабатывает и доводит

рекомендуемые формулы (порядок) расчета доходности по каждому

виду деятельности до субъектов Российской Федерации, которые

могут при расчете единого налога их использовать, а могут

вводить в эти формулы и свои дополнительные показатели,

позволяющие наиболее точно оценить доходность различных видов

бизнеса.

Налоговый орган в течение месяца после получения названного

расчета направляет плательщику уведомление (по установленной

форме) о переводе его на уплату единого налога с указанием

суммы вмененного дохода по налогоплательщику в целом и по

каждому виду деятельности, а также суммы единого налога.

После получения уведомления налогоплательщик обязан в срок,

установленный региональным законодательным актом, уплатить

сумму единого налога за месяц или за весь налоговый период

(квартал). Только после уплаты единого налога (в течение 3 дней

со дня уплаты) ему выдается свидетельство об уплате единого

налога по форме, утвержденной Правительством Российской

Федерации, являющееся единственным документом, дающим право

беспрепятственного осуществления предпринимательской

деятельности.

Свидетельство выдается на каждый вид деятельности,

налогообложение которого производится по вмененному доходу.

Если у налогоплательщика несколько мест осуществления

деятельности (несколько палаток, ларьков, кафе и т. п.), то

свидетельство выдается на каждое место осуществления такой

деятельности.

При утрате свидетельства оно возобновлению не подлежит, а

взамен его плательщику выдается новое свидетельство с отметкой

«взамен ранее утерянного», за которое устанавливается плата в

размере до 20% от стоимости свидетельства на оставшееся время

налогового периода.

При повторной утрате свидетельства оно возобновляется с

уплатой 100% от стоимости свидетельства на оставшееся время

налогового периода.

Например, стоимость свидетельства (сумма единого налога с

вмененного дохода), выданного налогоплательщику на I квартал

1999 г., составляет 10,0 тыс. руб. После обращения

налогоплательщика 10 марта 1999 г. ему выдано свидетельство

взамен ранее утраченного. В этом случае стоимость вновь

выданного свидетельства может быть определена в размере до 467

руб. (10,0 тыс. руб.: 90 дней х 21 день х 20%).

Если же названная утрата свидетельства совершена повторно,

то налогоплательщик будет обязан заплатить 2333 руб. (10,0 тыс.

руб. : 90 х 21).

Особо следует обратить внимание налогоплательщиков на то,

что, если помимо видов деятельности, с доходов от занятия

которыми они уплачивают единый налог, они занимаются и другими

видами деятельности, то обязаны уплачивать налоги по этим видам

деятельности в общеустановленном порядке, обеспечив раздельное

ведение бухгалтерского учета результатов хозяйственной

деятельности.

5.5 ПРОБЛЕМЫ ВЗИМАНИЯ ЕДИНОГО НАЛОГА.

В августе 1999года исполнился год, как на территории России

вступил в действие Федеральный закон «О едином налоге на

вмененный доход для определенных видов деятельности «.

Воспользовались представленными полномочиями и ввели у себя

налог 66 регионов. Новая подать вызвала бурную реакцию

предпринимателей. В Ростове, Волгограде, Воронеже, Омске,

Тамбове и некоторых других городах дело дошло до организованных

протестов и забастовок. Сумма налога рассчитывается на основе

предполагаемой доходности. Это создает возможности для

чиновничьего произвола. Противостоять ему сложно, поскольку

местные законодатели чаще всего игнорируют предложения

предпринимателей.

Базовый Федеральный Закон рамочный, но в регионах «границы

рамок» понимают по разному . Закон в частности определяет

состав налогоплательщиков. Однако в Республике Коми единый

налог был распространен лишь на розничную торговлю и

транспортные услуги в Тульской области –только на передвижную

торговлю бензином.

Московский законопроект, разработанный в мэрии,

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11