Налогообложение малого бизнеса в России

соответствующей территории.

Банки и другие кредитные организации, страховые

организации, профессиональные участники рынка ценных бумаг и

инвестиционные фонды при исчислении налога не включают в

налогооблагаемую базу доходы, полученные в связи с выкупом

(погашением) государственных краткосрочных бескупонных

облигаций (ГКО) и облигаций федеральных займов с постоянным и

переменным купонным доходом (ОФЗ) со сроками погашения до 31

декабря 1999 года, выпущенных в обращение до 17 августа 1998

года, при условии реинвестирования полученных денежных средств

от их погашения во вновь выпускаемые ценные бумаги (в доле,

направленной на реинвестирование в новые выпуски

государственных ценных бумаг, в том числе облигации Российской

Федерации, номинированные в долларах США, а также сертификаты

Сберегательного банка Российской Федерации). Указанные

организации не включают в налогооблагаемую базу при исчислении

налога на содержание жилищного фонда и объектов социально-

культурной сферы доходы, полученные в виде процентного

(купонного) дохода по облигациям федеральных займов с

постоянным и переменным купонным доходом, а также в виде

разницы между ценой погашения и учетной стоимостью (дисконта)

государственных краткосрочных бескупонных облигаций.

Конкретные ставки налога и порядок его взимания

устанавливаются представительными органами власти - местными

Советами народных депутатов.

При исчислении суммы этого налога исключаются расходы

предприятий и организаций, рассчитанные исходя из норм,

устанавливаемых местными Советами народных депутатов, на

содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной

сферы, находящихся на балансе этих предприятий и организаций

или финансируемых ими в порядке долевого участия;

Налоги, указанные в подпунктах «а»- «в», устанавливаются

законодательными актами Российской Федерации и взимаются на

всей ее территории. При этом конкретные ставки этих налогов

определяются законодательными актами республик в составе

Российской Федерации или решениями органов государственной

власти краев, областей, автономной области, автономных округов,

районов, городов и иных административно-территориальных

образований, если иное не предусмотрено законодательным актом

Российской Федерации.

Налоги, указанные в подпунктах «г» и «д», могут вводиться

районными и городскими органами государственной власти, на

территории которых находится курортная местность. Суммы

налоговых платежей зачисляются в районные бюджеты районов и

городские бюджеты городов.

В сельской местности сумма налоговых платежей равными

долями зачисляется в бюджеты сельских населенных пунктов,

поселков, городов районного подчинения и в районные бюджеты

районов, краевые, областные бюджеты краев и областей, на

территории которых находится курортная местность.

Налоги и сборы, предусмотренные в подпунктах «з»- «х» ,

могут устанавливаться решениями районных и городских

представительных органов власти - местных Советов народных

депутатов.

Суммы платежей по налогам и сборам зачисляются в районные

бюджеты районов, городские бюджеты городов либо по решению

районных и городских органов государственной власти - в

районные бюджеты районов (в городах), бюджеты поселков и

сельских населенных пунктов.

Расходы предприятий и организаций по уплате налогов и

сборов, указанных в подпунктах «ж», «з», «о», «ф», «х» и «ч»,

относятся на финансовые результаты деятельности предприятий,

земельного налога - на себестоимость продукции (работ, услуг),

остальные местные налоги и сборы уплачиваются предприятиями и

организациями за счет части прибыли, остающейся после уплаты

налога на прибыль (доход).

В 1999 году субъекты Российской Федерации получили право на

введение двух новых налогов, которые включены в ст.20 Закона РФ

«Об основах налоговой системы в Российской Федерации». Оба эти

налога непосредственно касаются малого бизнеса. Это единый

налог на вмененный доход для определенных видов деятельности и

налог с продаж. Региональные органы представительной власти

могут по своему усмотрению вводить их или не вводить на своей

территории.

IV. НАЛОГ С ПРОДАЖ

4.1 ПЛАТЕЛЬЩИКИ НАЛОГА.

Плательщиками налога с продаж признаются самостоятельно

реализующие товары (работы, услуги) на территории Российской

Федерации:

юридические лица, созданные в соответствии с

законодательством Российской Федерации, их филиалы,

представительства и другие обособленные подразделения;

иностранные юридические лица, компании и другие

корпоративные образования, обладающие гражданской

правоспособностью и созданные в соответствии с

законодательством иностранных государств, международные

организации, их филиалы и представительства, созданные на

территории Российской Федерации;

индивидуальные предприниматели, осуществляющие свою

деятельность без образования юридического лица.

Эти лица, являются налогоплательщиками независимо от

количества посредников.

При реализации товаров структурными подразделениями без

образования юридического лица, не имеющими самостоятельного

баланса и расчетного счета, плательщиком налога является

головное предприятие. В этом случае уплата налога производится

в бюджет по месту нахождения таких структурных подразделений.

4.2 ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ.

Объектом налогообложения по налогу с продаж является

стоимость товаров (работ, услуг), реализуемых в розницу или

оптом за наличный расчет (включая комиссионную торговлю), а

именно:

стоимость подакцизных товаров, мебели, радиотехники,

одежды, деликатесных продуктов питания, автомобилей, мехов,

ювелирных изделий, видеопродукции и компакт-дисков;

стоимость услуг туристических фирм, связанных с поездками

за пределы Российской Федерации (за исключением стран СНГ);

стоимость услуг по рекламе, услуг трех-, четырех- и

пятизвездочных гостиниц, услуг по пассажирским авиаперевозкам в

салонах первого и бизнес-классов и пассажирским железнодорожным

перевозкам в вагонах класса "люкс" и "СВ";

К продаже за наличный расчет приравнивается продажа с

проведением расчетов посредством кредитных и иных платежных

карточек, по расчетным чекам банков, по перечислениям со счетов

в банках по поручениям физических лиц, а также передача товаров

(выполнение работ, оказание услуг) населению в обмен на другие

товары (работы, услуги).

В целях налогообложения товаром считается продукция

(предметы, изделия), в том числе производственно-технического

назначения.

Обороты между юридическими лицами за наличный расчет

облагаются налогом с продаж.

При реализации товаров объектом налогообложения являются

обороты по реализации всех товаров как собственного

производства, так и приобретенных на стороне.

При реализации работ объектом налогообложения являются

объемы выполненных строительно-монтажных, ремонтных, научно

-исследовательских, опытно-конструкторских, технологических,

проектно-изыскательских, реставрационных и других работ.

При реализации услуг объектом налогообложения является

выручка, полученная от оказания:

услуг по сдаче в аренду имущества и объектов недвижимости,

кроме аренды республиканского и муниципального имущества, по

которым арендная плата поступает в бюджеты;

посреднических услуг;

бытовых услуг;

услуг физической культуры и спорта;

услуг по выполнению заказов предприятиями торговли;

рекламных услуг;

инновационных услуг, услуг по обработке данных и

информационному обеспечению;

других платных услуг, кроме сдачи в аренду земли.

К оборотам, облагаемым налогом, относятся также обороты по

реализации предметов залога, конфискованного, арестованного,

бесхозяйного имущества, товаров, реализуемых в счет погашения

задолженности по платежам в бюджет и во внебюджетные фонды за

наличный расчет.

4.3 ЛЬГОТЫ ПО НАЛОГУ С ПРОДАЖ.

Не является объектом налогообложения по налогу с продаж

стоимость:

хлеба и хлебобулочных изделий, молока и молокопродуктов,

масла растительного, маргарина, круп, сахара, соли, картофеля,

продуктов детского и диабетического питания;

детской одежды и обуви;

лекарств, протезно-ортопедических изделий;

жилищно-коммунальных услуг, услуг по сдаче в наем населению

государственных или муниципальных жилых помещений, а также по

предоставлению жилья в общежитиях;

услуг в сфере культуры и искусства, оказываемых

государственными и муниципальными учреждениями и организациями

культуры и искусства (театры, кинотеатры, концертные

организации и коллективы, клубные учреждения, включая сельские,

библиотеки, цирки, лектории, планетарии, парки культуры и

отдыха, ботанические сады, зоопарки) при проведении театрально-

зрелищных, культурно -просветительных мероприятий, в том числе

стоимость входных билетов и абонементов;

зданий, сооружений, земельных участков и иных объектов,

относящихся к недвижимому имуществу, и ценных бумаг;

услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях и уходу

за больными и престарелыми;

услуг городского пассажирского транспорта общего

пользования (кроме такси), а также услуг по перевозкам

пассажиров в пригородном сообщении речным, железнодорожным и

автомобильным транспортом;

услуг, предоставляемых кредитными организациями,

страховщиками, негосударственными пенсионными фондами,

профессиональными участниками рынка ценных бумаг, оказываемых в

рамках их деятельности, подлежащей лицензированию, а также

услуг, предоставляемых коллегией адвокатов;

ритуальных услуг похоронных бюро, кладбищ и крематориев,

проведения обрядов и церемоний религиозными организациями;

услуг, оказываемых уполномоченными органами государственной

власти и органами местного самоуправления, за которые взимаются

соответствующие виды пошлин и сборов;

товаров (работ, услуг), связанных с учебным, учебно

-производственным, научным или воспитательным процессом и

производимых государственными и муниципальными образовательными

учреждениями;

путевок (курсовок) в санаторно-курортные и оздоровительные

учреждения, учреждения отдыха, реализуемых для инвалидов;

продукции собственного производства организаций

общественного питания, реализуемых при студенческих и школьных

столовых, столовых других учебных заведений, больниц, детских

дошкольных учреждений, а также столовых иных учреждений и

организаций социально-культурной сферы, финансируемых из

бюджета;

мыла и синтетических моющих средств (кроме импортных);

абонентной платы за пользование телефоном, радиоточкой,

коллективной антенной;

бытовых услуг:

ремонта обуви;

ремонта одежды;

ремонта бытовой радиоэлектронной аппаратуры, бытовых машин

и приборов;

парикмахерских услуг для детей и льготной категории

граждан;

помывки в банях в общих отделениях;

твердых видов топлива (уголь, угольный брикет, торфяной

брикет, дрова), реализуемых населению по регулируемым ценам;

школьных принадлежностей - тетрадей школьных, пеналов,

счетных палочек, дневников школьных, тетрадей и альбомов для

рисования, папок для тетрадей, обложек для учебников, касс цифр

и букв;

подписки на газеты и журналы, дотируемые из

республиканского и местных бюджетов;

путевок (услуг) в детские оздоровительные учреждения;

путевок (курсовок) в санаторно-курортные и оздоровительные

учреждения, учреждения отдыха, реализуемые для пожилых граждан;

перевязочных материалов (марля, вата, бинты, салфетки

марлевые стерильные), лейкопластырей;

аптечек, кроме транспортных;

резиновых изделий санитарии и гигиены (грелки резиновые,

зонды, катетеры, калоприемники, мочеприемники, соски детские

молочные, соски - пустышки, спринцовки, перчатки резиновые,

презервативы и контрацептивы ВМС);

шприцев и систем одноразовых, иголок к одноразовым шприцам;

пипеток глазных;

лопаточек глазных стеклянных;

дезинфекционных средств (хлорамин-моно, хлорная известь,

кальция гипохлорид);

тростей, костылей и накостыльников, бандажей;

тестов диагностических (для определения сахара, для

определения беременности).

4.4 ОСОБЕННОСТИ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА С ПРОДАЖ.

Обложению налогом с продаж по транспортным перевозкам

подлежит выручка, полученная за перевозку грузов, пассажиров,

багажа и почты. Налогом облагаются также все виды платных

услуг, оказываемые пассажирам на вокзалах, в поездах,

аэропортах (за предоставление постельных принадлежностей в

поездах, проживание в комнатах отдыха, матери и ребенка,

хранение багажа и груза, предоставление услуг по аренде

грузовых и пассажирских вагонов, самолетов, вертолетов,

помещений и т.д.).

По услугам, цены (тарифы) на которые устанавливаются с

включением в них стоимости материалов и запасных частей,

облагаемый оборот определяется исходя из выручки, полученной от

оказания этих услуг. Исчисление налога производится по

расчетной ставке (5 х 100% + 5%) в размере 4,76 процента к

облагаемому обороту. При этом материалы и запасные части в

стоимость услуги включаются по ценам приобретения. Если при

оказании платных услуг материалы и запасные части оплачиваются

заказчиком дополнительно к стоимости работы (пошив одежды и

изделий из меха, ремонт мебели и т.д.), то обложению налогом по

ставке 4,76 процента подлежат стоимость выполненных и

оплаченных заказчиками услуг и стоимость материалов, полученная

с заказчика. При этом стоимость материала включается по ценам

приобретения с учетом налога с продаж, уплаченного поставщику.

Организации (предприятия) бытового обслуживания при

изготовлении из собственных материалов, материалов заказчика

детской одежды и обуви, по которым предоставлена льгота,

производят расчеты с заказчиком без налога с продаж.

По предприятиям розничной торговли при невозможности

обеспечения раздельного учета облагаемого и необлагаемого

оборотов исчисление налога с продаж производится исходя из их

удельного веса в следующем порядке.

Пример:

(рублей)

________________________________________________________________

__

¦Остатки ¦Стои- ¦Итого¦Из них ¦Удель- ¦Товаро-¦Сумма ¦Сум-

¦

¦нереали- ¦мость ¦ ¦стои- ¦ный вес ¦оборот ¦обла- ¦ма

¦

¦зованных ¦посту- ¦ ¦мость ¦облагае-¦за от- ¦гаемо- ¦нало-

¦

¦товаров ¦пивших ¦ ¦облагае-¦мых то- ¦четный ¦го ¦га с

¦

¦на начало¦товаров¦ ¦мых то- ¦варов к ¦месяц ¦обо- ¦про-

¦

¦месяца, ¦за ме- ¦ ¦варов ¦общей ¦ ¦рота за¦даж

¦

¦всего ¦сяц, ¦ ¦ ¦стоимос-¦ ¦отчет- ¦

¦

¦ ¦всего ¦ ¦ ¦ти това-¦ ¦ный ¦

¦

¦ ¦ ¦ ¦ ¦ров, в %¦ ¦месяц ¦

¦

________________________________________________________________

__

¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦ 7 ¦ 8

¦

________________________________________________________________

__

Предприятия, организации, занимающиеся продажей товаров по

договорам комиссии и поручения и получающие доход в виде

разницы в ценах, вознаграждений, других сборов, сумму налога,

подлежащую взносу в бюджет, определяют как сумму, полученную с

покупателей за реализованные ими товары. Облагаемый оборот ими

определяется на основе стоимости реализуемых покупателям

товаров исходя из применяемых цен, с включением в них налога на

добавленную стоимость и акцизов.

Организации (предприятия) общественного питания облагаемый

оборот определяют исходя из стоимости реализованных товаров

(работ, услуг) собственного производства и покупных товаров

населению, реализованных товаров по талонам.

По организациям (предприятиям), осуществляющим реализацию

товаров без предъявления к оплате покупателю этого товара

соответствующей суммы налога с продаж, облагаемый оборот

определяется на основе стоимости реализуемых покупателям

товаров, исходя из применяемых цен, с включением в них налога

на добавленную стоимость и акцизов.

При безналичных расчетах (в том числе по перечислению,

векселями и ценными бумагами, взаимозачетами и товарообменными

операциями) между юридическими лицами (в том числе между

юридическим лицом и индивидуальным предпринимателем, между

индивидуальными предпринимателями) за реализованные товары

(работы, услуги) налог с продаж не исчисляется.

V. ЕДИНЫЙ НАЛОГ НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД

5.1 О ФЕДЕРАЛЬНОМ ЗАКОНЕ «О ЕДИНОМ НАЛОГЕ НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД»

Государственной Думой Федерального Собрания Российской

Федерации принят Федеральный закон от 31.07.98 г. № 148-ФЗ «О

едином налоге на вмененный доход для определенных видов

деятельности».

Прежде всего следует отметить, что этот закон носит рамочный

характер, т.е. определяет основные принципы налогообложения

вмененного дохода организаций и индивидуальных

предпринимателей, занимающихся определенными видами

деятельности.

Закон вводится в действие нормативными актами органов

государственной власти субъектов Российской Федерации, которыми

и будут определены конкретные виды деятельности, результаты от

занятия которыми будут облагаться единым налогом с вмененного

дохода.

Этим органам предоставлено право устанавливать размер

вмененного дохода и иные составляющие формул расчета сумм

единого налога, налоговые льготы, порядок и сроки уплаты

единого налога.

Введение в действие Федерального закона «О едином налоге на

вмененный доход для определенных видов деятельности» не

отменяет существующие Федеральные законы от 14,06,95г № 88-ФЗ

«О государственной поддержке малого предпринимательства в

Российской Федерации» и от 29,12,95г, №222-ФЗ «Об упрощенной

системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов

малого предпринимательства». Эти законы применяются в части, не

противоречащей названному закону.

Закон о едином налоге с вмененного дохода по своей сути

является логическим продолжением Федерального закона «Об

упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для

субъектов малого предпринимательства». Однако плательщиками

единого налога с вмененного дохода будут не только малые

предприятия, но и средние, так как не ограничена численность

работающих в организациях, занимающихся оказанием бытовых,

парикмахерских, медицинских, косметологических, ветеринарных и

зооуслуг населению.

В рассматриваемом федеральном законе учтены отдельные

недостатки, имеющие место в законе об упрощенной системе

налогообложения, учета и отчетности.

В частности, много нареканий вызывают у налогоплательщиков

положения закона об упрощенной системе налогообложения,

освобождающие организации, применяющие эту систему, от уплаты

налога на добавленную стоимость, так как по этой причине

названные организации не могут выделять в счетах, выставляемых

покупателям продукции (работ, услуг), суммы НДС, подлежащие

зачету у последних. В результате продукция организаций,

применяющих упрощенную систему налогообложения, оказывается

неконкурентоспособной.

Много сложностей для организаций, работающих по упрощенной

системе налогообложения, создает порядок ведения бухгалтерского

учета в Книге учета доходов и расходов из-за невозможности

отразить в этой книге все многообразие их хозяйственной и

финансовой деятельности.

Законом о едином налоге с вмененного дохода предусмотрено,

что его плательщики не освобождаются от уплаты налога на

добавленную стоимость. Бухгалтерский учет и отчетность

названные плательщики осуществляют в общеустановленном порядке.

Если законом об упрощенной системе налогообложения, учета и

отчетности предусматривалось внесение налогоплательщиками платы

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11