Единый социальный налог - правовой аспект

отношениях, то необходимо вести речь о наличии обособленного подразделения.

Если организация заключает с гражданином гражданско-правовой договор, то

это не образует обособленного подразделения организации.

Организации самостоятельно принимают решения о выделении обособленных

подразделений на отдельный баланс. В случае выделения какого-либо

обособленного подразделения на отдельный баланс учет операций с ним

производится на бухгалтерском счете 79.

Согласно Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета

финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. Приказом Минфина РФ

от 31.10.2000 г. N 94н) счет 79 "Внутрихозяйственные расчеты" предназначен

для обобщения информации обо всех видах расчетов с филиалами,

представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями

организации, выделенными на отдельные балансы (внутрибалансовые расчеты), в

частности, расчетов по выделенному имуществу, по взаимному отпуску

материальных ценностей, по продаже продукции, работ, услуг, по передаче

расходов по общеуправленческой деятельности, по оплате труда работникам

подразделений и т.п.

Определения расчетного счета для целей налогообложения не установлено.

Также нет единого определения расчетного счета в гражданском

законодательстве. Одним из документов, который дает определение расчетному

счету является Временный порядок открытия и ведения расчетных, текущих и

бюджетных счетов юридических лиц в учреждениях Сберегательного банка РФ от

24 апреля 1997 г. N 199-р.

Поскольку третьим необходимым условием является начисление выплат и

иных вознаграждений в пользу физических лиц, что практически невозможно

сделать без отдельного баланса и счета, предназначенного для выплаты

заработной платы, то обособленное подразделение должно выполнять налоговые

обязанности в следующем случае.

Если обособленное подразделение выделено на отдельный баланс,

самостоятельно осуществляет начисление выплат физическим лицам и

самостоятельно выплачивает их за счет средств, снятых с открытого этому

подразделению счета в банке или за счет иных средств, то данное

подразделение должно выполнять налоговые обязанности организации.

Сумма налога (авансового платежа по налогу), подлежащая уплате по

месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из

величины налоговой базы, относящейся к этому обособленному подразделению.

Сумма налога, подлежащая уплате по месту нахождения организации, в

состав которой входят обособленные подразделения, определяется как разница

между общей суммой налога, подлежащей уплате организацией в целом, и

совокупной суммой налога, подлежащей уплате по месту нахождения

обособленных подразделений организации. При этом исчисление условий

применения регрессивной налоговой шкалы ставок должно осуществляться в

целом по организации.

6. Ставки налога.

| | | |

|Шкала ставок единого социального налога, установленная ст. 241 | | |

|Налогового кодекса РФ, является регрессивной. Уровень ставки налога| | |

|обратно пропорционален сумме доходов, включаемых в налоговую базу. | | |

|Таким образом, снижая ставки налога при увеличении доходов, | | |

|включаемых в налоговую базу, законодатель делает попытку увеличить | | |

|круг налогоплательщиков и привлечь к налогообложению доходы, ранее | | |

|не декларировавшиеся их получателями. | | |

|Здесь же следует отметить, что налоговым периодом при исчислении | | |

|единого социального налога, в соответствии со ст. 240 Налогового | | |

|кодекса РФ, признается календарный год, отчетным периодом по налогу| | |

|признается первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного | | |

|года. | | |

|Всего ст. 241 Налогового кодекса РФ предусмотрено четыре шкалы | | |

|ставок, установленных для различных категорий налогоплательщиков. | | |

|Для организаций, индивидуальных предпринимателей и физических лиц | | |

|(за исключением выступающих в качестве работодателей | | |

|налогоплательщиков - сельскохозяйственных товаропроизводителей и | | |

|родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся | | |

|традиционными отраслями хозяйствования) предусмотрены следующие | | |

|ставки налога: | | |

|___________________________________________________________________| | |

|______ | | |

|| Налоговая | Федеральный | Фонд | Фонды обязательного | | | |

|Итого | | | |

|| база на | бюджет | социального| медицинского | | | |

|| | | |

|| каждого | | страхования| страхования | | | |

|| | | |

|| отдельного| | Российской ________________________ | | |

|| | | |

|| работника | | Федерации |Федераль- | Территори-| | | |

|| | | |

||нарастающим| | | ный фонд | альные | | | |

|| | | |

|| итогом | | |обязатель-| фонды | | | |

|| | | |

|| с начала | | | ного | обязатель-| | | |

|| | | |

|| года | | | медицин- | ного | | | |

|| | | |

|| | | | ского | медицин- | | | |

|| | | |

|| | | |страхова- | ского | | | |

|| | | |

|| | | | ния | страхова- | | | |

|| | | |

|| | | | | ния | | | |

|| | | |

|___________________________________________________________________| | |

|______ | | |

|| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | | | |

|6 | | | |

|___________________________________________________________________| | |

|______ | | |

||До 100 000 |28,0 процента|4,0 процента|0,2 |3,4 |35,6| | |

|| | | |

||рублей | | |процента |процента | | |

||процента | | | |

|| | | | | | | | |

|| | | |

||От 100 001 |28 000 рублей|4 000 рублей|200 рублей|3 400 руб-|35 | | |

|600 | | | |

||рубля |+15,8 процен-|+2,2 процен-|+ 0,1 про-|лей + | | |

|1,9|рублей + | | | |

||до 300 000 |та с суммы,|та с суммы,|цента с|процента с|20,0| | |

|про-| | | |

||рублей |превышающей |превышающей |суммы, |суммы, | | |

|пре-|цента с| | | |

|| |100 000 руб-|100 000 руб-|превыша- |вышающей | | |

||суммы, | | | |

|| |лей |лей |ющей |100 000 | | |

||превыша- | | | |

|| | | |100 000 |рублей |ющей| | |

|| | | |

|| | | |рублей | |100 | | |

|000 | | | |

|| | | | | | | |

||рублей | | | |

|| | | | | | | | |

|| | | |

||От 300001 |59 600 рублей|8400 рублей |400 рублей|7200 руб-|75 | | |

|600 | | | |

||рубля до|+ 7,9 процен-|+1,1 процен-|+0,1 про-|лей + | | |

|0,9|рублей +| | | |

||600 000 |та с суммы,|та с суммы,|цента с|процента с|10,0| | |

|про-| | | |

||рублей |превышающей |превышающей |суммы, |суммы, | | |

|пре-|цента с| | | |

|| |300 000 руб-|300 000 руб-|превыша- |вышающей | | |

||суммы, | | | |

|| |лей |лей |ющей |300 000 | | |

||превыша- | | | |

|| | | |300 000 |рублей |ющей| | |

|| | | |

|| | | |рублей | |300 | | |

|000 | | | |

|| | | | | | | |

||рублей | | | |

|| | | | | | | | |

|| | | |

||Свыше |83 300 рублей|11 700 руб- |700 рублей|9 900 |105 | | |

|600 | | | |

||600 000 |+ 2,0 процен-|лей | |рублей | | |

||рублей +| | | |

||рублей |та с суммы,| | | |2,0 | | |

|про-| | | |

|| |превышающей | | | | | |

||цента с| | | |

|| |600 000 руб-| | | | | |

||суммы, | | | |

|| |лей | | | | | |

||превыша- | | | |

|| | | | | |ющей| | |

|| | | |

|| | | | | |600 | | |

|000 | | | |

|| | | | | | | |

||рублей | | | |

|___________________________________________________________________| | |

|______ | | |

| | | |

|Для налогоплательщиков - сельскохозяйственных товаропроизводителей | | |

|и родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, | | |

|занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, предусмотрены | | |

|следующие ставки налога: | | |

|___________________________________________________________________| | |

|______ | | |

|| Налоговая | Федеральный | Фонд | Фонды обязательного | | | |

|Итого | | | |

|| база на | бюджет | социального| медицинского | | | |

|| | | |

|| каждого | | страхования| страхования | | | |

|| | | |

|| отдельного| | Российской ________________________ | | |

|| | | |

|| работника | | Федерации |Федераль- | Территори-| | | |

|| | | |

||нарастающим| | | ный фонд | альные | | | |

|| | | |

|| итогом | | |обязатель-| фонды | | | |

|| | | |

|| с начала | | | ного | обязатель-| | | |

|| | | |

|| года | | | медицин- | ного | | | |

|| | | |

|| | | | ского | медицин- | | | |

|| | | |

|| | | |страхова- | ского | | | |

|| | | |

|| | | | ния | страхова- | | | |

|| | | |

|| | | | | ния | | | |

|| | | |

|___________________________________________________________________| | |

|______ | | |

|| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | | | |

|6 | | | |

|___________________________________________________________________| | |

|______ | | |

||До 100 000 |20,6 процента|2,9 процента| 0,1 | 2,5 | | | |

|26,1 | | | |

||рублей | | | процента | процента | | | |

|процента| | | |

|| | | | | | | | |

|| | | |

||От 100 001 |20 600 рублей|2 900 рублей|100 рублей|2 500 руб-| 26 | | |

|100 | | | |

||рубля до|+15,8 процен-| + 2,2 про-|+ 0,1 про-|лей + 1,9| | | |

|рублей +| | | |

||300 000 |та с суммы,|цента с сум-|цента с|процента с| | | |

|20,0 | | | |

||рублей |превышающей |мы, превыша-|суммы, |суммы, пре-| | | |

|процента| | | |

|| |100 000 руб-|ющей 100 000|превыша- |вышающей | с | | |

|суммы,| | | |

|| |лей |рублей |ющей |100 000 | | | |

|превыша-| | | |

|| | | |100 000 |рублей | | | |

|ющей | | | |

|| | | |рублей | | 100| | |

|000 | | | |

|| | | | | | | | |

|рублей | | | |

|| | | | | | | | |

|| | | |

||От 300 001 |52 200 рублей|7 300 рублей|300 рублей|6 300 | 66 | | |

|100 | | | |

||рубля до|+ 7,9 процен-| + 1,1 про-|+ 0,1 |рублей + | | | |

|рублей +| | | |

||600 000 |та с суммы,|цента с сум-|процента с|0,9 | | | |

|10,0 | | | |

||рублей |превышающей |мы, превыша-|суммы, |процента с | | | |

|процента| | | |

|| |300 000 руб-|ющей 300 000|превыша- |суммы, | с | | |

|суммы,| | | |

|| |лей |рублей |ющей |превыша- | | | |

|превыша-| | | |

|| | | |300 000 |ющей | | | |

|ющей | | | |

|| | | |рублей |300 000 | 300| | |

|000 | | | |

|| | | | |рублей | | | |

|рублей | | | |

|| | | | | | | | |

|| | | |

||Свыше 600|75 900 рублей|10 600 |600 рублей|9 000 | 96 | | |

|100 | | | |

||000 рублей |+ 2,0 процен-|рублей | |рублей | | | |

|рублей +| | | |

|| |та с суммы,| | | | 2,0| | |

|| | | |

|| |превышающей | | | | | | |

|процента| | | |

|| |600 000 руб-| | | | с | | |

|суммы,| | | |

|| |лей | | | | | | |

|превыша-| | | |

|| | | | | | | | |

|ющей | | | |

|| | | | | | 600| | |

|000 | | | |

|| | | | | | | | |

|рублей | | | |

|___________________________________________________________________| | |

|______ | | |

| | | |

|Для налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей | | |

|установлена следующая шкала ставок: | | |

|___________________________________________________________________| | |

|______ | | |

||Налоговая |Федеральный |Фонды обязательного | | | |

|Итого | | | |

||база |бюджет |медицинского страхования | | | |

|| | | |

||нарастающим| _______________________________ | | |

|| | | |

||итогом | |Федеральный |территориаль- | | | |

|| | | |

|| | |фонд |ные фонды | | | |

|| | | |

|| | |обязательного |обязательного | | | |

|| | | |

|| | |медицинского |медицинского | | | |

|| | | |

|| | |страхования |страхования | | | |

|| | | |

|___________________________________________________________________| | |

|______ | | |

|| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | | |

|| | | |

|___________________________________________________________________| | |

|______ | | |

||До 100 000 |9,6 процента |0,2 процента |3,4 процента |13,2 | | |

|процента | | | |

|| рублей | | | | | | |

|| | | |

|___________________________________________________________________| | |

|______ | | |

||От 100 001 |9 600 рублей |200 рублей |3 400 рублей |13 200 | | |

|рублей | | | |

|| рубля |+ |+ |+ |+ | | |

|| | | |

||до 300 000 |5,4 процента |0,1 процента |1,9 процента |7,4 | | |

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6