Выездные проверки в системе налогового контроля

Статья 119 НК РФ устанавливает ответственность за

непредставление налогоплательщиком в срок налоговой декларации. В

этом случае с правонарушителя взыскивается штраф в размере 5 %

суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за

каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее

представления, но не более 30 % указанной суммы и не менее 100

рублей. Непредставление налоговой декларации в налоговый орган в

течение более 180 дней влечет взыскание штрафа в размере 30 %

суммы налога и 10 % суммы налога, подлежащей уплате на основе

этой декларации, за каждый месяц или неполный месяц начиная со

181-го дня.

Грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или)

расходов и (или) объектов налогообложения (ст. 120 НК РФ), если

эти деяния совершены в течение одного налогового периода, влечет

взыскание штрафа в размере 5 тысяч рублей; те же деяния, если они

совершены в течение более одного налогового периода, влекут

взыскание штрафа в размере пятнадцати тысяч рублей; те же деяния,

если они повлекли занижение налоговой базы, влекут взыскание

штрафа в размере 10 % от суммы неуплаченного налога, но не менее

15 тысяч рублей.

Статья 122 НК РФ устанавливает ответственность за неуплату или

неполную уплату сумм налога:

-в результате занижения налоговой базы, иного неправильного

исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия)

влечет взыскание штрафа в размере 20 % от неуплаченной суммы

налога;

-в результате занижения налоговой базы, иного неправильного

исчисления налога, подлежащего уплате в связи с перемещением

товаров через таможенную границу РФ, влекут взыскание штрафа в

размере 20 % от неуплаченной суммы налога;

-если вышеперечисленные деяния совершены умышлено,

взыскивается штраф в размере 40 % от неуплаченных сумм налога.

Если имеет место неправомерное неперечисление (неполное

перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению

налоговым агентом (ст. 123 НК РФ), то взыскивается штраф в

размере 20 % от суммы, подлежащей перечислению.

В соответствии со ст. 124 НК РФ незаконное воспрепятствование

доступу должностного лица налогового органа, проводящего выездную

налоговую проверку, на территорию или в помещение

налогоплательщика или налогового агента, влечет взыскание штрафа

в размере 5 тысяч рублей.

Несоблюдение порядка владения, пользования и (или)

распоряжения имуществом, на которое наложен арест, влечет

взыскание штрафа в размере 10 тысяч рублей (ст. 125 НК РФ).

Непредставление в установленный срок налогоплательщиком

(налоговым агентом) в налоговые органы документов влечет

взыскание штрафа в размере 50 рублей за каждый непредставленный

документ (ст. 126 НК РФ).

За неявку либо уклонение от явки без уважительных причин лица,

вызываемого по делу о налоговом правонарушении в качестве

свидетеля, применяются санкции в виде штрафа в размере 1 тысячи

рублей. Неправомерный отказ свидетеля от дачи показаний, а равно

дача заведомо ложных показаний влекут взыскание штраф в размере 3

тысяч рублей (ст. 128 НК РФ).

Отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в

проведении налоговой проверки влечет взыскание штрафа в размере

500 рублей. Дача экспертом заведомо ложного заключения или

осуществление переводчиком заведомо ложного перевода влечет

взыскание штрафа в размере 1 тысячи рублей (ст. 129 НК РФ).

На основании ст.224-2 КоАП налоговым органам предоставлены

полномочия привлекать физических лиц к ответственности только в

соответствии со ст.156-2 КоАП. Важно знать, что наложение

административных взысканий на граждан в соответствии с иными

статьями КоАП РСФСР налоговые органы неуполномочены.

Ст. 156-2: Необеспечение маркировки марками установленных

образцов при производстве подакцизных товаров.

Штраф: 100 минимальных оплат труда.

В соответствии с п.12 ст.7 Закона РФ “О налоговых органах РФ”

налоговые органы уполномочены привлекать лиц к ответственности в

виде наложения штрафов:

- на должностных лиц предприятий, учреждений и организаций,

виновных в сокрытии (занижении) прибыли (дохода) или сокрытии

(неучтении) иных объектов налогообложения, а также в отсутствии

бухгалтерского учета или ведении его с нарушением установленного

порядка и искажении бухгалтерских отчетов, в непредставлении,

несвоевременном представлении или представлении по

неустановленной форме бухгалтерских отчетов, балансов, расчетов,

деклараций и других документов, связанных с исчислением и уплатой

налогов и других платежей в бюджет, - в размере от 2 до 5 МРОТ на

каждого виновного, а за те же действия, совершенные повторно в

течение года после наложения административного взыскания, - в

размере от 5 до 10 МРОТ;

-на граждан, виновных в нарушении законодательства о

предпринимательской деятельности или занимающихся

предпринимательской деятельностью, в отношении которой имеется

специальное запрещение, а также на граждан, виновных в отсутствии

учета доходов или в ведении его с нарушением установленного

порядка, в непредставлении или несвоевременном представлении

деклараций о доходах либо во включении в декларации искаженных

данных, - в размере от 2 до 5 МРОТ, а за те же действия,

совершенные повторно в течение года после наложения

административного взыскания, - в размере от 5 до 10 МРОТ.

Ст.7 Закона РФ “О применении ККМ при осуществлении денежных

расчетов с населением” установлена следующая ответственность для

лиц:

-за неприменение ККМ;

-за использование неисправной ККМ;

-за осуществление торговых операций после приостановления

деятельности лица;

-за то, что лицо, осуществляющее торговлю, не вывесило ценник

на продаваемый товар;

-за невыдачу чека покупателю.

За первые четыре вида правонарушений должен применяться размер

штрафов, от 50 до 100 МРОТ. За невыдачу чека установлен штраф: 10

МРОТ.

При этом штрафы могут налагаться как на юридических лиц и

индивидуальных предпринимателей, за которыми зарегистрирована

ККМ, так и на продавцов.

3. ПРОБЛЕМЫ И ЭФФЕКТИВНОСТЬ ПРОВЕДЕНИЯ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ

1. Проблемы налогового контроля

Налоговая система Российской Федерации, к сожалению, далека от

идеала. Возможно, это связано с тем, что современная российская

налоговая система существует очень короткий период времени, но

факт остаётся фактом - в ней имеется много проблем. Однако из

наиболее острых и сложно разрешимых проблем является уклонение от

уплаты налогов.

По данным Министерства РФ по налогам и сборам, исправно и

полном объёме платят в бюджеты причитающиеся налоги примерно 16-

17% налогоплательщиков. Около 60 % налогоплательщиков налоги

платят, но всеми доступными им законными, а чаще всего

незаконными способами минимизируют свои налоговые обязательства.

Остальные налогоплательщики не платят налоги вообще.

Для определения направлений реформирования налоговой системы

России в деле борьбы с уклонением от уплаты налогов и сборов

необходимо выявление причин уклонения от уплаты налогов.

Результаты экспертных опросов налогоплательщиков и работников

контролирующих органов, позволили определить основные причины

уклонения от уплаты налогов. В ходе опроса мнения

налогоплательщиков сложились следующим образом:

-если не будешь уклоняться, то прибыльную деятельность

осуществлять просто не сможешь (69,9 % опрошенных);

-налогоплательщики не желают отдавать свои деньги, не видя

реальной отдачи от государства (65,9 %);

-никто не желает ухудшать свое материальное положение (32,9

%);

-наличие законодательных пробелов и организационных нестыковок

(32,9%);

-сложность налогового законодательства (23, 6%);

-налогоплательщики не желают афишировать своё имущественное

положение, когда кругом разгул преступности (16,5%).

Очевидно, что важнейшей причиной уклонения от уплаты налогов и

сборов являются экономические мотивы (сохранение и упрочение

своего материального положения). Решением этой проблемы может

стать определение и применение оптимального размера налоговой

нагрузки, при которой в определенной степени будут удовлетворятся

потребности государства в финансовых ресурсах, и не подрываться

финансовое состояние налогоплательщика.

Следующими, по значимости, причинами ухода налогоплательщиков

от налогообложения являются несовершенство и сложность налогового

законодательства. Основным документом регламентирующим порядок

осуществления выездных проверок является Налоговый Кодекс РФ,

попробуем выделить в нем наиболее спорные правовые установления.

Как уже отмечалось, выездная налоговая проверка проводится на

основании ст. 89 НК РФ по решению руководителя (заместителя

руководителя) налоговой инспекции. В ходе ее сведения, указанные

налогоплательщиками в налоговых декларациях, проверяются путем

анализа первичных бухгалтерских документов предприятия, а также

иной информации о деятельности предприятия, имеющейся у налоговых

органов. При этом четкого определения места проведения проверки в

НК РФ не оговорено. На практике же нередки споры о месте

проведения проверки, когда предоставленные на предприятии условия

не позволяют ее провести, а налогоплательщик упрямо настаивает на

том, что должна быть осуществлена выездная налоговая проверка.

Поэтому представляется целесообразным закрепить в НК РФ

положение о том, что при отсутствии у проверяемого предприятия

условий для проведения проверки она может проводиться и в

помещении налоговой инспекции.

В силу ст. 87 налоговой проверкой могут быть охвачены только

три календарных года деятельности налогоплательщика, плательщика

сбора и налогового агента, непосредственно предшествовавших году

проведения проверки. Мнения по поводу того, может ли быть охвачен

налоговой проверкой год ее проведения, у налогоплательщиков и

налоговых органов разделились. Так, по мнению одних, эта норма

однозначно исключает из проверки текущий год. По мнению других,

указание на три календарных года деятельности налогоплательщика,

которые могут быть охвачены проверкой налогового органа в какой-

то степени компенсирует отсутствие в НК РФ правил в отношении

сроков, в течение которых государство вправе требовать исполнения

обязанности по уплате налогов, не давая возможности выставить

требования об уплате налогов за давно прошедшие налоговые

периоды, что само по себе не исключает права налогового органа на

проверку года деятельности налогоплательщика, в котором

проводится проверка.

Помимо указанной неточной формулировки закона, допускающей

неоднозначное толкование, вопрос о возможности осуществления

проверки текущего года деятельности налогоплательщика имеет еще

один аспект. В соответствии с п. 1 ст. 55 НК РФ под налоговым

периодом применительно к отдельным налогам понимается календарный

год или иной период времени, по окончании которого определяется

налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате.

Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных

периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи. Так,

налог на прибыль предприятие уплачивает в течение года по

отчетным периодам в виде промежуточных (авансовых) платежей на-

растающим итогом, а по истечении календарного года предприятием

окончательно определяется налогооблагаемая база, исчисляется и

уплачивается налог. Налоговым периодом по налогу на прибыль

является календарный год. Следовательно, при проверке в текущем

году правильности уплаты налога на прибыль налоговой инспекцией

будет проверяться незаконченный налоговый период. И, возвращаясь

к п 1 ст. 87 НК РФ, в соответствии с которой налоговой проверкой

могут быть охвачены только три календарных года деятельности

налогоплательщика, непосредственно предшествующих году проведения

проверки, приходим к выводу, что выездная налоговая проверка не

должна распространяться на отдельный отчетный период, квартал,

полугодие и т.д.

С другой стороны, обязанность по уплате авансовых платежей

предприятия должна корреспондировать с правом налоговых органов

на проверку своевременности, полноты и правильности уплаты

авансовых платежей по налогу на прибыль, что становится

невозможным, если ограничить право налоговых органов на

проведение проверки текущего года деятельности налогоплательщика.

Вместе с тем для ряда налогов установлены укороченные

налоговые периоды (месяц, квартал), например для НДС, акцизов,

налога с продаж. В пункте 5 ст. 55 НК РФ специально

оговаривается, что в отношении имущественных налогов налоговый

период в каждом календарном году определяется из времени

фактического нахождения имущества в собственности

налогоплательщика. И в данном случае мнение со ссылкой на ст. 87

НК РФ, что налоговой проверкой не может быть охвачен текущий год

деятельности налогоплательщика, выглядит несостоятельным.

Таким образом, отсутствие точной правовой регламентации

проверки текущего года деятельности плательщика свидетельствует о

необходимости дальнейшей доработки ст. 87 НК РФ. Однозначного

законодательного решения затронутого вопроса пока не существует,

что оставляет простор для различных интерпретаций. В дальнейшем,

вероятно, следует предусмотреть, чтобы контрольные проверки

охватывали более чем три года деятельности налогоплательщика,

предшествовавших году проведения проверки.

Запрещается проведение налоговым органом повторных налоговых

проверок по одним и тем же налогам, подлежащим уплате или

уплаченным налогоплательщиком за уже проверенный налоговый

период, за исключением случаев, когда такая проверка проводится в

связи с реорганизацией или ликвидацией организации либо

вышестоящим налоговым органом в порядке контроля за деятельностью

налогового органа, проводившего проверку. Очевидно, что условия

проведения налоговыми органами повторных документальных проверок

носят слишком ограничительный характер. Понятна озабоченность

российских налогоплательщиков, которых досаждали повторными

проверками по одним и тем же налогам за уже проверенный период.

Тем не менее запреты, подобные предусмотренным ст. 87 НК РФ, не

являются подходящим средством для решения этой проблемы.

Здесь, налоговые органы должны как минимум иметь право на

повторную проверку в тех случаях, когда впоследствии

обнаруживаются противоправные действия плательщика.

В соответствии со ст. 89 НК РФ выездная налоговая проверка не

может продолжаться более двух месяцев. Здесь нужно отметить, что

широкомасштабные проверки некоторых категорий налогоплательщиков,

особенно крупнейших из них, со сложной организационной

структурой, невозможно провести за два-три месяца.

Наличие указанного временного ограничения означает, что у них

никогда не удастся провести полноценную налоговую проверку. А

такое положение только на руку недобросовестным

налогоплательщикам.

В НК РФ принятие мотивированного решения о приостановлении

проверки не предусмотрено. В случае если проверка

приостанавливается по инициативе налогоплательщика (например,

болезнь главного бухгалтера или другие уважительные причины), то

и тогда она не может продолжаться более двух месяцев (при

увеличении продолжительности проверки вышестоящим органом - более

трех месяцев).

Налоговый кодекс не содержит норм, предписывающих налоговым

органам заблаговременно информировать налогоплательщика о

предстоящей налоговой проверке, т.е. письменное уведомление о

предстоящем проведении проверки не выписывается. При этом, даже

если проверка внезапная, нормы ст. 93 НК РФ дают проверяемому

пять дней, в течение которых он может не представлять документы,

тем самым сведя на это время выездную налоговую проверку

исключительно к обследованию (осмотру) помещений в соответствии

со ст. 92 НК РФ.

При регулировании порядка осуществления процессуальных

действий (действий по осуществлению налогового контроля), в

Налоговом Кодексе РФ опять же имеются определенные «нестыковки».

Так ст. 128 НК РФ устанавливает ответственность свидетеля за

отказ от дачи показаний и дачу заведомо ложных показаний в виде

штрафа в размере трех тысяч рублей. Кодекс принимали до

августовских событий прошлого года, и сейчас “цена” этого штрафа

резко упала (как, впрочем, и по ряду других налоговых

правонарушений). Между тем, значение свидетельских показаний в

налоговом процессе может быть весьма ощутимым с точки зрения и

материальных последствий, и вида ответственности. Ложными

показаниями либо уклонением от дачи показаний можно скрыть

преступление либо, наоборот, подвести человека к уголовному делу.

Во втором случае дело переходит в сферу уголовно-процессуальных

отношений, а здесь, как известно, действует уже уголовная

ответственность за дачу ложных показаний. Такая трансформация

вполне возможна, и это надо знать тем, кто оказывается в

положении свидетелей в налоговом процессе. Впрочем, подобная

перспектива может иметь предупреждающее значение далеко не для

всех случаев дачи свидетельских показаний в налоговом процессе.

Поэтому размер санкции за рассматриваемое налоговое

правонарушение, скорее всего, придется менять в сторону

увеличения. Но целесообразно установить его не в категоричной

форме, а в виде максимально возможного размера штрафа.

Налоговый кодекс, вероятно, чрезмерно категорично решает

вопрос об участии понятых, эксперта, специалиста, переводчика.

Обеспечение понятых, особенно для участия в длительных

контрольных действиях - это, по нынешним временам, не простая

проблема. Ее решение в ряде случаев может неоправданно осложнять

работу налоговых органов. Участие лиц, в отношении которых

проводится налоговая проверка, в таких действиях, как осмотр и

выемка, подписание ими протокола нередко делают ненужным участие

понятых, тем более, когда применяется ксерокопирование, фото- и

киносъемка, видеозапись. Видимо, можно было бы вопрос об участии

понятых в осмотре и выемке оставить на усмотрение налогового

инспектора, который принимал бы решение с учетом конкретной

ситуации. Но закон есть закон. Его надо исполнять.

Хотелось бы предостеречь налоговые органы от неосторожного

применения штрафных санкций за отказ эксперта, специалиста или

переводчика от участия в налоговой проверке. Такой отказ может

происходить по уважительным причинам.

Несколько «коварной» представляется часть вторая п. 4 ст. 100.

На первый взгляд, она воспринимается как очевидное и естественное

благо для сторон: налоговому инспектору можно не составлять акта,

если не выявлено никакого нарушения, а налогоплательщику можно

удовлетвориться благополучным исходом проверки. Но такой исход

проверки - не только приятный, но и юридически значимый факт, а

потому он должен быть документально зафиксирован. Документ, во-

первых, удостоверит законопослушное поведение налогоплательщика,

что само по себе немаловажно в нынешнее время. Во-вторых, он

должен удостоверить выполнение решения руководителя налогового

органа о выездной проверке. В-третьих - удостоверить дату

(период) проведения проверки, поскольку она может проводится не

чаще одного раза в год и не более двух месяцев по

продолжительности. В-четвертых, акт выездной проверки должен

отражать объем фактически выполненных проверочных действий (в

т.ч. инвентаризации имущества, обследование (осмотра) складских и

иных помещений, выемку документов и предметов, экспертизы,

получения показаний свидетелей и др.) и как бы подытоживать и

“объединять” все иные документы, составленные в ходе выездной

налоговой проверки. Все это необходимо в связи с возможными

последующими перепроверками со стороны вышестоящего налогового

органа или налоговой полиции, а также претензиями к налоговому

органу со стороны налогоплательщика, если ему причинен вред

неправомерными действиями в ходе проверки.

С учетом изложенного, налоговым органам и налогоплательщикам,

скорее всего, надо не оставлять без документирования выездные

проверки с хорошим результатом, т.е. когда не выявлено никаких

налоговых нарушений. Составление в подобных случаях акта по

результатам проверки — не просто целесообразно, но и обязательно.

Это вытекает из п. 2 ст. 100, в которой сказано, что в акте

налоговой проверки должно быть отражено и отсутствие фактов

налоговых правонарушений.

Проблемы могут возникать и по поводу двухнедельного срока,

который установлен в п. 5 ст. 100. В этот срок (со дня получения

акта проверки) налогоплательщик вправе представить в налоговый

орган письменное объяснение мотивов отказа подписать акт или

возражения по акту в целом или по его отдельным положениям.

Буквальное понимание этой нормы может привести к недоразумениям:

налоговой орган может не принять возражения по истечении срока, а

налогоплательщик может впасть в заблуждение, будто он не вправе

подать возражения по истечении срока. И то, и другое будет

ошибкой. Двухнедельный срок в данном случае призван, с одной

стороны, обеспечить быстрое реагирование налогоплательщика на

спорный акт налоговой проверки, а с другой - предупредить

поспешные меры реагирования со стороны налогового органа. Он

может рассматривать акт проверки и применять санкции за нарушения

лишь по истечении двухнедельного срока (п.5 ст.100). Но все это

не может служить препятствием к оспариванию акта проверки и после

истечения указанного срока и даже после рассмотрения и принятия

решения налоговом органом. Оспаривание в таком случае может

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6