Налоговая политика в Российской Федерации и система органов государственной власти, участвующие в ее разработке и реализации

ставка пени установлена в размере одной трехсотой действующей ставки

рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Нормативное регулирование налогообложения

Налоговая система регулируется основным законом страны - Конституцией

Российской Федерации. Конституция Российской Федерации имеет высшую

юридическую силу и прямое действие на всей территории страны.

В статье 57 Конституции записано, что каждый обязан платить законно

установленные налоги и сборы. Согласно статье 15 этого документа, любые

нормативные акты, затрагивающие права, свободы и обязанности человека и

гражданина, не могут применяться, если они не опубликованы официально для

всеобщего сведения.

Другим, не менее важным источником нормативного регулирования является

Налоговый кодекс Российской Федерации, принятый не так давно он имеет

огромное значение в налоговой системе.

Федеральные законы Российской Федерации (в том числе и налоговые)

принимаются Государственной Думой, направляются для утверждения в Совет

Федерации и в течение семи дней после подписания Президентом подлежат

официальному опубликованию.

Ведомственные нормативные акты (инструкции, приказы, письма, разъяснения и

т.п.), издаваемые во исполнение решений высших органов государственной

власти и управления страны либо по их поручению, подлежат обязательной

регистрации в Министерстве юстиции Российской Федерации. После того они

должны быть официально опубликованы в газете «Российские вести».

Налоговая политика государства

Налоговая политика представляет собой систему налоговых мероприятий,

осуществляемых государством при формировании доходов государства и

регулировании экономики[18,26]. Содержание и цели налоговой политики

обусловлены задачами государства на каждом этапе развития страны.

Разрабатывая конкретные направления налоговой политики государство должно

обеспечить решение:

1. Экономических задач, таких как стимулирование экономического роста,

преодоления инфляционных процессов, снижение дефицита бюджета,

сбалансирование размеров бюджетов разных уровней и др.;

2. Социальных задач; обеспечение занятости населения, стимулирования роста

доходов и уровня жизни населения, перераспределение национального дохода в

интересах наименее защищенных слоев населения;

3. Задачи оптимизации налоговых изъятий, т.е. достижения паритета между

общественными, корпоративными и личными интересами в области

налогообложения.

Например, основные направления налоговой политики государства на этапе

1996-98 годов определены в Указе Президента Российской Федерации от

08.05.96 №685 «Об основных направлениях налоговой реформы в Российской

Федерации и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины»[8,22].

Это следующие направления:

• построение стабильной налоговой системы в Российской Федерации;

• сокращение числа налогов путем их укрупнения и отмены целевых налогов,

не дающих значительных поступлений;

• консолидация в федеральном бюджете государственных внебюджетных фондов с

сохранением целевой направленности использования денежных средств;

• облегчение налогового бремени производителей продукции (работ, услуг) и

недопущение двойного налогообложения;

• развитие налогового федерализма;

• сокращение льгот и исключений из общего режима налогообложения;

• расширение практики установления специфических ставок акцизов;

• замена акцизов на отдельные виды минерального сырья ресурсными платежами;

• увеличение роли экологических налогов.

Из этих направлений налоговой политики государства поясним одно из них -

развитие налогового федерализма. Налоговый федерализм означает обеспечение

оптимального распределения налоговых доходов государства между бюджетами

разного уровня(федеральным, территориальными и местными бюджетами). Для

этого государство может использовать широкий спектр методов налогового

регулирования:

• закрепление отдельных налогов за бюджетами разного уровня;

• установление твердой доли налога за отдельным регионом;

• трансфертные платежи.

Таким образом, мы определили, что налоги - это обязательные платежи,

взимаемые государством (центральными и местными органами) с физических и

юридических лиц в бюджет соответствующего уровня. Совокупность законов,

правил и практических приемов, относящихся к сбору налогов, называется

налогообложением, а налоговая политика представляет собой систему налоговых

мероприятий, осуществляемых государством при формировании доходов

государства и регулировании экономики

Более подробно о налоговой политике будет говорится в главе 3.

Глава 2. Налоговая политика ведущих западных государств в системе

экономического регулирования

Переходя к рассмотрению налоговой политики западных стран хотелось бы

отметить , что целостная картина эволюции систем налогообложения ведущих

индустриальных стран даст возможность сопоставить российский и западный

варианты их реформирования.

После Второй мировой войны в тяжелом экономическом положении оказались

почти все развитые капиталистические государства, причем экономическая

ситуация в странах-победительницах, за исключением США, незначительно

отличалась от хозяйственного положения государств, проигравших войну.

Западная послевоенная экономика обладала деформированной милитаризированной

структурой. Были практически уничтожены нормальные экономические связи

между промышленностью, торговлей и финансами. Производство требовало

обновления и значительных капитальных вложений. Существовал острый дефицит

самых необходимых продуктов. Непрекращающаяся инфляция, не устойчивость

валют подрывали заинтересованность аграрного сектора экономики, как в

развитии сельскохозяйственного производства, так и в обмене своей продукции

на деньги.

"Ножницы цен" между промышленностью и сельским хозяйством, разрушение

единой системы внутренней и внешней торговли, утрата, прежде всего

европейскими государствами, крупнейших источников иностранной валюты в виде

платежей за услуги - туризм, банковские и другие операции поставили

западные страны перед необходимостью скорейшего укрепления финансовой

системы и оздоровления национальных финансов в целом.

После проведения сравнительно скоротечных, но тем не менее эффективных

денежных реформ и мероприятий по раз регулированию цен и заработной платы,

западные государства приступили к последовательному осуществлению

реформирования своих налоговых систем. Реформирования, направленного на

увеличение налоговых поступлений в бюджет, необходимых для скорейшего

переоснащения производства повышения роли налогов в перераспределении

национального дохода.

Через налоговую систему ведущие западные страны начинают осуществлять

активное перераспределение национального дохода посредством

государственного финансирования приоритетных отраслей промышленности и

научно-технических исследований, поощрения экспорта, инвестиций, расширения

капиталов и т.д. В конце семидесятых годов бюджетные расходы на

финансирование экономики увеличились: в США- в 2,7 раза, в Англии - в 2

раза, во Франции - в 3 раза, в ФРГ в 8,5 раз, в Японии – в 11 раз, в

Италии - в 4,3 раза.

Налоговые доходы становятся важнейшим фактором, определяющим масштабы

государственного вмешательства в процесс общественного воспроизводства.

Именно из бюджетных налоговых доходов после Второй мировой войны

осуществлялись: государственное финансирование строительства железных и

автомобильных дорог, других средств транспорта и связи, гидротехнических и

мелиорационных сооружений, разработка природных ресурсов, создание новых

видов производства (например, авиационной, а затем и аэрокосмической

промышленности во Франции), поддержка традиционных, с большим числом

занятых, но малоэффективных отраслей (угольная промышленность в Англии),

субсидирование сельского хозяйства, научных проектов, учебных учреждений,

экспорта отечественной продукции, участие государства в капитале частных

корпораций, подготовка и переподготовка рабочей силы.

Следует выделить несколько направлений экономического развития тех лет:

- развитие приоритетных отраслей промышленного производства и научно-

технической деятельности;

- создание условий наибольшего благоприятствования частному

предпринимательству в целом и крупным корпорациям в частности;

- преодоление циклических спадов и стимулирование роста производства;

- регулирование внешнеэкономических и внешнеторговых отношений, повышение

конкурентоспособности национальных производителей на мировом рынке;

- поддержка национального сельскохозяйственного производителя;

- создание в обществе благоприятного социального климата и т.д.[7,34]

Автор хотел бы остановиться на наиболее значимых из них.

Налоговые методы поощрения предпринимательской деятельности.

Одна из главных задач государственной политики ведущих западных стран

послевоенных лет - стимулирование частного предпринимательства в

приоритетных направлениях производственной и научно-технической

деятельности - в значительной мере решалась посредством маневрирования

прямыми и косвенными налогами, за счет реформирования методов и форм их

взыскания.

В ФРГ был создан специальный Институт финансов и налогов - своеобразный

мозговой центр финансовой деятельности государства. В исследованиях

института прослеживаются две основные идеи. Первая - улучшение жизненных

условий населения необходимо, и оно требует оживления конъюнктуры рынка.

Для оживления конъюнктуры необходимо увеличить капиталовложения, а для

этого надо снижать налоги на предпринимательскую деятельность. Вторая -

необходим выход национальной продукции на мировой, рынок, обеспечение роста

ее конкурентоспособности, выведение на современный научно-технический

уровень. Соответственно возникает необходимость обновления основного

капитала, крупных и систематических капиталовложений. С целью приобретения

возможностей осуществлять эти капиталовложения следует, в частности,

снизить налоги с корпораций[21,56-57].

Таким образом, оба тезиса отвечали насущным требованиям западногерманской,

а также всей западноевропейской экономики конца сороковых - первой половины

пятидесятых годов. Поиски капиталов для развития монополий - одна из

главных задач того периода. Снижение налогов с предпринимателей

рассматривалось как

быстродействующее средство мобилизации капиталов.

С конца 50-х годов ситуация начинает меняться. Экономика ФРГ, наряду с

другими западноевропейскими государствами, приобретает характерные ранее

только США болезненные симптомы перенакопления капитала. И

западноевропейские налоговые теоретики вслед за американскими начинают

разрабатывать подходы к налоговой политике как инструменту воздействия на

экономический цикл. Они приходят к единому мнению: налоги, являясь

финансовой базой государственных мероприятий, позволяют государству активно

воздействовать на общественное производство, с тем, чтобы оживить

конъюнктуру, не допустить наступления экономического кризиса, а если он все-

таки наступил, то ослабить его действие и стимулировать скорейший выход из

кризисной ситуации .

В налоговых теориях, разрабатываемых в США и Западной Европе в 60-70-е

годы, неизменно прослеживается мысль о необходимости стимулирования

частного предпринимательства и деятельности корпораций в приоритетных

направлениях производственной и научно-технической деятельности на всех

стадиях экономического цикла.

Несомненно, что в целом 50-70-е годы стали и в налоговой теории, и в

налоговой и кредитной практике ведущих западных стран периодом формирования

системы льгот (ставшей впоследствии традиционной), направленных на

стимулирование инвестиций в производство и научно-технические исследования.

Широкое распространение получили следующие виды налоговых льгот,

предоставляемых корпорациям:

- установление для них менее прогрессивных, чем для физических лиц,

налоговых ставок;

- разрешение ускоренной амортизации основного капитала, а также

предоставление

инвесторам льгот при налогообложении амортизационных отчислений и вновь

инвестируемого капитала;

- налоговые льготы для предприятий добывающей промышленности (льготы,

предоставляемые в связи с "истощением недр" и т.п.);

- специальные налоговые льготы, предоставляемые для стимулирования

определенных

отраслей экономики (железнодорожный транспорт, авиастроение и т.д.);

- налоговые льготы для производителей экспортных товаров и экспортеров

капитала;

- льготный налоговый режим при обложении доходов от ценных бумаг и сделок с

капиталом и т.д.[11,49]

На протяжении всего послевоенного периода существует последовательная

тенденция снижения фактических ставок обложения прибылей корпораций. С этой

точки зрения воздействие налоговой политики в большинстве развитых стран на

масштабы внутренних источников финансирования капиталовложений было вполне

благоприятным для частных компании. В США, например, в форме налоговых

вычетов в 1952 г. взималось 42,3% всей прибыли корпораций, в 1960 - 38,9, в

1970 - 32,1 а в 1980 году - лишь 22,5% [7,38].

Следует подчеркнуть, что снижение фактических ставок обложения прибылей

корпораций не сопровождалось немедленным ускорением темпов роста

производства или резким расширением капиталовложений. Интенсивность

инвестиционного процесса определялась целым комплексом факторов -

перспективами расширения рынка сбыта, структурными изменениями, уровнем цен

на мировом рынке и т.д. Однако, несомненно, снижение налоговых ставок

побуждало корпорации к инвестициям с целью

расширения и научно-технического обновления производства.

Несмотря на усиление всех видов налогообложения в США в послевоенный

период удельный вес подоходного налога с корпораций сократился в

федеральном бюджете с 50% в 1940 г до 14,5% в 1975 г., а во всех

поступлениях в штатах и местных органах власти - с 21 до 9,8% . Причем,

динамика федеральных налоговых поступлений от прибыли корпораций имела

четко выраженную тенденцию к снижению.[21,56]

Но и среди плательщиков данного налога были корпорации, пользующиеся

особыми привилегиями. В 50-70-е годы предприятия (концерны) некоторых

приоритетных отраслей частично или почти полностью освобождались от налогов

на прибыль, (например, нефтяные корпорации, вследствие введенной еще в 1926

г. скидки на истощение недр). Позднее эта скидка распространилась на

угольную, железорудную промышленность, на добычу различных минералов, песка

и гравия. Нефтяные корпорации могли также вычитать из суммы облагаемой

прибыли дополнительные расходы на бурение и разведку, рассматриваемые как

текущие затраты. Любопытно, что в 1975 г. в федеральный бюджет США была

включена статья "Налоговые расходы", в которой дан подсчет, сколько

недополучает казна из-за различных налоговых льгот. Полученная цифра была

очень внушительной - около 90 млрд.долл.

Тем не менее, и во второй половине 70-х годов правительство США

последовательно проводило политику снижения налогов на прибыль корпораций и

активного налогового стимулирования производственных и научно-технических

инвестиций.[10,32]

Аналогичные тенденции прослеживались и в странах Западной Европы. В

Великобритании в целях снижения налога на прибыль компаний с 1945 г. был

установлен необлагаемый минимум, в 1947 г. введена особая скидка на

прибыль, не превышающую 12000 фунт.ст. в год, освобождена от обложения

прибыль предприятий, принадлежащих одному лицу, и прибыль, полученная от

зарубежных филиалов. Льготы, предоставляемые корпорациями в 50-60-е годы,

обеспечивали им законное право сокращать облагаемую прибыль в среднем до

30% и тем самым уменьшать обложение.

Характеризуя налоговую систему ФРГ в период 60-70-х годов, немецкий

экономист М.Юнгблут отмечал, что именно через налоговый механизм

миллиардные суммы перекочевывают из государственного бюджета к концернам в

виде надбавок на капиталовложения, различного рода выплат, налоговых льгот

и субсидий.

Важным инструментом государственного регулирования уровня накопления,

скорости обращения основного капитала, структуры инвестиций по отраслям

стала в послевоенные годы система ускоренных амортизационных списаний

элементов основного капитала. Налоговая политика ускоренной амортизации

предоставляла возможность списания в качестве издержек производства в

первые годы эксплуатации оборудования большей части его стоимости, а

следовательно, занижения величины налогообложения корпорации.

В 1962 г. в США был введен инвестиционный налоговый кредит для

стимулирования инвестиций в долгосрочные капиталовложения. Он представлял

собой скидку с начислением суммы подлежащего уплате налога в размере

определенного процента от стоимости закупленных машин и оборудования. Право

на получение инвестиционной скидки предоставлялось корпорациям в год ввода

оборудования в эксплуатацию, а ставка налогового кредита варьировалась в

зависимости от срока его службы. Инвестиционный кредит в налоговой практике

США применялся не постоянно. Федеральные органы использовали его лишь в

качестве одного из регуляторов конъюнктуры рынка.

Налоговые льготы на проведение научно-исследовательских и опытно-

конструкторских работ стали применяться в западных странах с середины 50-х

годов. В США в 1954 г. было введено единовременное исключение из

налогооблагаемых доходов корпораций в качестве издержек производства затрат

на научно-техническую или конструкторскую деятельность или вычет этих

затрат в течение ряда лет - по выбору компании. В 60-е годы в

Великобритании корпорации получили право списания затрат на научные и

опытно-конструкторские работы в качестве издержек производства практически

в любой сумме. В Бельгии, Италии, Швеции полные суммы расходов на

проведение научных исследований также были исключены из налогооблагаемых

доходов корпораций. В ФРГ с 1970 г. введен налоговый кредит, стимулирующий

инвестиции в научно-исследовательскую деятельность. Кроме того, из

налогооблагаемой прибыли корпораций в качестве издержек производства

исключались текущие материальные затраты и расходы на содержание персонала

в сфере научных исследований[21,44].

В других странах Западной Европы, Канаде, Японии, Австралии в

послевоенный период для стимулирования инвестиций частных корпораций в

научно-технические исследования и опытное производство также стали

использоваться аналогичные налоговые льготы. Нередко оказывалось, что

величина предоставляемых налогово-амортизационных льгот превышала налоговые

обязательства корпораций, полностью освобождая их налогообложения.

В ведущих западных странах в послевоенные годы политика низких

корпоративных налогов и расширения налоговых льгот для предпринимательской

деятельности осуществлялась даже тогда, когда государственный бюджет

становился напряженным или дефицитным. Естественно, возникал вопрос о

компенсирующих источниках доходной части бюджета. С одной стороны, это

были: рост объемов подоходного налога, бюджетные доходы от

предпринимательской деятельности государства, государственные займы,

продажа государственных ценных бумаг, эмиссия денежных знаков. С другой -

изменения в системах косвенных налогов[7,25].

Эти изменения в 50-60-е годы проявлялись главным образом в повышении роли

налога с оборота в качестве наиболее эффективного способа мобилизации в

бюджет доходов населения через широкую сферу потребления товаров и услуг.

Наряду с традиционным применением налога на продажу в 60-ые годы все более

широко начинают применяться налоги на добавленную стоимость, которыми

облагаются практически все товары и услуги. Во второй половине 60 - начале

70-х годов большинство западноевропейских государств включают в свои

налоговые системы новую разновидность налога с оборота - налог на

добавленную стоимость, взимаемый практически со всех товаров и услуг на

всех этапах по пути их движения к конечному потребителю.

Проводя в послевоенный период последовательную политику снижения ставок

корпоративных налогов и расширяя сферу действия налогов на потребление

(налога с оборота, налога с продаж, НДС), правительства ведущих западных

стран тем самым поощряли производственные и научно-технические инвестиции,

делали ставку на стимулирование частной инициативы. Широкое применение и

повышение ставки налогов на потребление стали одним из мощных экономических

противовесов, позволивших уменьшить роль подоходного налога с корпораций в

формировании доходной части бюджета, что, с одной стороны, фактически

позволило предпринимателям направлять большие средства на инвестирование, а

с другой, - поощряло население в капитализации существенной части своих

доходов.

Налоговые реформы как регулятор конъюнктуры рынка.

Другим направлением использования налогов в качестве инструмента

государственного регулирования экономики в развитых западных государствах

становится влияние налоговой политики на экономический цикл. Налоги все

более активно используются в качестве регулятора конъюнктуры рынка. Снижая

налоги, государство пытается стимулировать спрос, повысить темпы

экономического развития, побудить предпринимателей к инвестициям; повышая

налоги, правящие структуры стремятся ослабить инфляцию, стабилизировать

экономический цикл.

В качестве развернутой иллюстрации рассмотрим влияние различных

налоговых преобразований на динамику послевоенного экономического цикла в

США.

Почти все реформы либерализации налоговой политики осуществлялись

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5