Налоги, их состав и структура

плательщиками на основании данных бухгалтерского учета и отчетности

самостоятельно в соответствии с нормативными актами МНС РФ.

Суммы платежей по налогу на пользователей автомобильных дорог

включаются плательщиками в состав затрат по производству и реализации

продукции, выполненным работам и предоставленным услугам.

Уплата налога производится ежемесячно на основании данных о реализации

продукции (работ, услуг) и продаж товаров за истекший месяц до 15-го числа

следующего месяца.

Плательщики налога, имевшие по отчетным данным предыдущего квартала

размер среднемесячного платежа не более 2 тыс. руб., а также малые,

предприятия, не перешедшие на упрощенную систему налогообложения, учета и

отчетности, уплату налога производят один раз в квартал по квартальным

расчетам.

По окончании первого квартала, полугодия, девяти месяцев и года

плетельщики начисляют сумму налога нарастающим итогом с начала года с

учетом ранее уплаченных взносов и вносят в соответствующие дорожные фонды

по квартальным расчетам в пятидневный срок со дня, установленного для

представления квартальной бухгалтерской отчетности, а по годовым расчетам —

в десятидневный срок со дня, установленного для представления

бухгалтерского отчета и баланса за год.

Налог на пользователей автомобильных дорог перечисляется каждым

плательщиком раздельно на счета Федерального дорожного фонда и

территориальных дорожных фондов.

Налоговым законодательством установлен перечень объектов

налогообложения, освобожденных от уплаты налога на пользователей

автомобильных дорог.

Результаты отчислений пансионатом «Буревестник» налога на

пользователей автомобильных дорог представлено в таблице 14.

Таблица 14 - Расчет отчислений по налогу на пользователей автомобильных

дорог в пансионате «Буревестник»

|Отчетный |Выручка от |Ставка |Начислено налога, руб. |

|период |реализации |налога, % | |

| |продукции | | |

| |(работ, услуг)| | |

| | | |В Федеральный |В Территориальный|

| | | |дорожный фонд |дорожный фонд |

|1999 |6124646 |2,6 |30623 |128618 |

|2000 |9300492 |2,6 |46503 |195310 |

|2001 |10548503 |2,6 |52742 |221519 |

Из данных приведенных в таблице 14 видно, что сумма налога за

анализируемый период увеличивается.

Плательщиками налога с владельцев транспортных средств являются

предприятия, учреждения, организации, объединения, индивидуальные

предприниматели, граждане РФ, иностранные юридические лица и граждане, лица

без гражданства, имеющие в собственности транспортные средства (автомобили,

мотоциклы, мотороллеры, автобусы) и другие самоходные машины и механизмы на

пневматическом ходу.

Не являются плательщиками налога с владельцев транспортных средств

иностранные дипломатические и консульские представительства и приравненные

к ним международные организации, сотрудники дипломатических и консульских

представительств и приравненных к ним международных организаций, а также

члены их семей.

Налогом с владельцев транспортных средств облагаются транспортные

средства, подлежащие государственной регистрации в соответствии с

постановлением Правительства РФ.

Законами субъектов РФ могут быть увеличены ставки налога, указанные в

таблице, связанные с изменением уровня цен и заработной платы, или

отдельные категории плательщиков — физических лиц, предприятий, организаций

и учреждений могут быть полностью освобождены от уплаты налога.

Исчисление налога организациями осуществляется исходя из суммарной

мощности двигателя (в лошадиных силах) каждого наименования объекта

налогообложения, марки транспортного средства и других самоходных машин и

механизмов на пневмоходу и размера годового налога с каждой единицы

мощности двигателя.

Уплата налога производится ежегодно в сроки, установленные

законодательными (представительными) органами власти субъектов РФ.

Юридические лица, приобретающие автотранспортные средства в течение

года, уплачивают налог в полном размере. Плательщики налога должны его

уплачивать не позднее срока регистрации и перерегистрации и фактического

проведения технического осмотра транспортного средства.

Суммы платежей по налогу с владельцев транспортных средств, включаются

плательщиками в состав затрат по производству и реализации продукции,

выполненных работ и предоставленных услуг (индивидуальными

предпринимателями — в состав декларации о доходах). Федеральным законом

установлены категории граждан, освобождаемых от уплаты налога на владельцев

транспортных средств, а также перечень предприятий, организаций, которые не

должны уплачивать этот налог.

На предприятии «Пансионат «Буревестник» суммы налога на владельцев

транспортных средств незначительны, в 1999г – 216 руб., в 2000г. – 420

руб.,2001г. – 780 руб.

Одним из источников финансирования расходов государства на охрану

окружающей среды является, плата за нормативные и сверхнормативные выбросы,

сбросы загрязняющих веществ в окружающую среду, размещение отходов и другие

виды загрязнения.

С 1 января 2001г. сумма указанной платы полностью зачисляется в

консолидированный бюджет РФ для использования по целевому назначению. При

этом 19% ее общего размера, исчисленного на 2002г. поступает в федеральный

бюджет, а 81% - соответственно в консолидированные бюджеты субъектов РФ.

Расчет платы производится в соответствии с Постановлением

Правительства РФ № 632 от 28.08.92г. «Об утверждении Порядка определения

платы и ее предельных размеров за загрязнение окружающей природной среды,

размещение отходов, другие виды вредного воздействия».

Общая сумма платежей складывается из платы за указанные виды

загрязнения окружающей природной среды: в предельно допустимых размерах; в

пределах установленных лимитов (временно согласованных нормативов); сверх

установленных лимитов. Плата за предельно допустимые и лимитные загрязнения

относится на себестоимость продукции (работ, услуг), а сверх этих размеров

– покрывается за счет прибыли, остающейся в распоряжении

природопользователя.

Расчеты платежей производятся следующим образом. До начала каждого

нового бюджетного года природопользователями по согласованию с

территориальными природоохранными органами исходя из нормативных объемов

загрязнения окружающей природной среды определяется плановая сумма платежей

в целом на очередной год с поквартальной разбивкой. По истечении каждого

квартала определяется фактический размер платежей за фактически

произведенные загрязнения.

Плата за загрязнение окружающей природной среды вносится в

соответствующие бюджеты либо ежеквартально плановыми платежами с

последующим годовым перерасчетом по фактическим данным о произведенных

загрязнениях, либо путем перечисления фактических платежей за каждый

истекший квартал.

Пансионат «Буревестник» вносит плату за загрязнение окружающей среды

плановыми платежами в 1999г. – 890 руб., в 2000г. – 1126 руб., в 2001г. -

13481руб.

3.45. Платежи предприятия во внебюджетные социальные фонды

Социальные внебюджетные фонды аккумулируют средства для реализации

важнейших социальных гарантий – государственного пенсионного обеспечения,

оказания бесплатной медицинской помощи, поддержки в случае потери

трудоспособности, во время отпуска по беременности и родам, санаторно-

курортного обслуживания и т.д.

В соответствии со второй частью Налогового кодекса Российской

Федерации с 1 января 2001 введен единый социальный налог, зачисляемый в

государственные внебюджетные фонды – Пенсионный фонд Российской Федерации,

Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного

медицинского страхования Российской Федерации и предназначенный для

мобилизации средств для реализации права граждан на государственное

пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь.

Объектом налогообложения для исчисления налога признаются выплаты,

вознаграждения и иные доходы, начисляемые работодателями в пользу

работников по всем основаниям, в том числе вознаграждения по договорам

гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ

(оказание услуг), по авторским и лицензионным договорам, а также выплаты в

виде материальной помощи и иные безвозмездные выплаты налогоплательщиков.

Сумма налога исчисляется налогоплательщиком отдельно в отношении

каждого фонда и определяется как соответствующая процентная доля налоговой

базы. Отчисления производятся ежемесячно, т.е. одновременно с начислением

заработной платы производят отчисления в указанные фонды России в

соответствующем проценте от суммы начисленной заработной платы.

Налогоплательщиками налога признаются:

1) работодатели, производящие выплаты наемным работникам, в том числе:

организации (предприятия); индивидуальные предприниматели; родовые,

семейные общины малочисленных народов Севера, занимающиеся традиционными

отраслями хозяйствования; крестьянские (фермерские) хозяйства; физические

лица;

2) индивидуальные предприниматели, родовые, семейные общины

малочисленных народов Севера, занимающиеся традиционными отраслями

хозяйствования; крестьянские (фермерские) хозяйства, адвокаты.

Не являются плательщиками данного налога организации и индивидуальные

предприниматели, переведенные на уплату налога на вмененный доход для

определенных видов деятельности в части доходов, получаемых от

осуществления этих видов деятельности.

Объектом налогообложения для исчисления налога признаются:

а) для налогоплательщиков, указанных выше в п. 1, — выплаты,

вознаграждения и иные доходы, начисляемые работодателями в пользу 5

работников по всем основаниям, в том числе вознаграждения по договорам

гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ

(оказание услуг), по авторским и лицензионным договорам, а также выплаты в

виде материальной помощи и иные безвозмездные выплаты налогоплательщиков,

указанных в п. 1, за исключением налогоплательщиков — физических лиц, в

пользу физических лиц, не связанных с налогоплательщиком трудовым

договором, либо договором гражданско-правового характера, предметом

которого является выполнение работ (оказание услуг), авторским или

лицензионным договором.

Указанные выплаты не признаются объектом налогообложения, если они

производятся из прибыли, остающейся в распоряжении организации. Выплаты в

виде материальной помощи, иные безвозмездные выплаты, выплаты в натуральной

форме, производимые сельскохозяйственной продукцией и (или) товарами для

детей, признаются объектом налогообложения в части сумм, превышающих 1000

руб. в расчете на календарный месяц;

б) для налогоплательщиков, указанных выше в п. 2, — доходы от

предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом

расходов, связанных с их извлечением; для индивидуальных предпринимателей,

применяющих упрощенную систему налогообложения, — объектом налогообложения

является доход, определяемый из стоимости патента.

Налоговая база для налогоплательщиков, указанных выше в п. 1,

осуществляющих прием на работу по трудовому договору или выплачивающих

вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, предметом

которых является выполнение работ (оказание услуг), а также по авторским и

лицензионным договорам, определяется как сумма доходов, предусмотренных

выше пунктом «а», начисленных работодателями за налоговый период в пользу

работников.

При определении налоговой базы учитываются любые доходы (за

исключением доходов, не подлежащих налогообложению), начисленные

работодателями работникам в денежной или натуральной форме, в виде

предоставленных работникам материальных, социальных или иных благ, или в

виде материальной помощи.

Налогоплательщики, указанные выше в п. 1, определяют налоговую базу

отдельно по каждому работнику с начала налогового периода по истечении

каждого месяца нарастающим итогом. При определении налоговой базы не

учитываются доходы, полученные работниками от других работодателей.

От уплаты данного налога освобождаются:

1) организации любых организационно-правовых форм — с суммы доходов,

не превышающей 100 тыс. руб. в течение налогового периода (календарного

года), начисленных работникам, являющимся инвалидами I, II и III групп;

2) следующие категории работодателей — с сумм доходов, не превышающих

100 тыс. руб. в течение налогового периода на каждого отдельного работника;

3) общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы

общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их

законные представители составляют не менее 80%, и их структурные

подразделения;

4) организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов

общественных организаций инвалидов и составляет не менее 50%, а доля

заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25%;

5) учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных,

лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и

иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи

инвалидам, детям-инвалидам и их родителям, единственным собственником

имущества которых являются указанные общественные организации инвалидов.

Указанные в п. 2 льготы не распространяются на организации,

занимающиеся производством и (или) реализацией подакцизных товаров,

минерального сырья, других полезных ископаемых, а также иных товаров в

соответствии с перечнем, утвержденным Правительством РФ.

Для других налогоплательщиков льготы установлены в ст. 239 Налогового

кодекса РФ.

Следующие работодатели-налогоплательщики: организации; индивидуальные

предприниматели; физические лица — уплачивают единый социальный налог по

установленным ставкам.

Данные ставки применяются при условии, что в предыдущем налоговом

периоде величина налоговой базы в среднем на одного работника превышала 50

тыс. руб.

Если налогоплательщик осуществляет деятельность менее одного

налогового периода, но не менее трех месяцев, в целях расчета величины

налоговой базы в среднем на одного работника накопленная за последний

квартал величина налоговой базы в среднем на одного работника умножается на

четыре. При расчете величины налоговой базы в среднем на одного работника в

организациях с численностью работников свыше 30 человек не учитываются 10%

работников, имеющих наибольшие по размеру доходы, а в организациях с

численностью работников до 30 человек (включительно) — 30% работников,

имеющих наибольшие по размеру доходы. Налогоплательщики, не соответствующие

критерию, установленному частью первой настоящего пункта, уплачивают налог

по ставкам, предусмотренным п. 1 настоящей статьи при величине налоговой

базы на каждого отдельного работника до 100000 руб., независимо от

фактической величины налоговой базы на каждого отдельного работника.

В случае если на момент уплаты налога за истекший месяц накопленная с

начала года величина налоговой базы в среднем на одного работника

становится менее суммы 4200 руб., умноженной на количество месяцев,

истекших в текущем налоговом периоде, то такие налогоплательщики уплачивают

налог по ставкам, предусмотренным п. 1 настоящей статьи при величине

налоговой базы на каждого отдельного работника до 100000 руб., независимо

от фактической величины налоговой базы на каждого отдельного работника.

Налоговым кодексом РФ (ст. 241) установлен размер налоговых ставок для

выступающих в качестве работодателей организаций, занятых в производстве

сельскохозяйственной продукции, родовых, семейных общин малочисленных

народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, и

крестьянских (фермерских) хозяйств [7]..

В таблице 15 представлены данные по расчету единого социального налога

осуществляемые предприятием «Пансионат «Буревестник» за исследуемый период.

Таблица 15 –

Расчеты платежей во ВСФ пансионатом «Буревестник»

|Отчетный |Налоговая база, |Начислено налога за налоговый период |

|период |руб. | |

| | |ПФР |ФФОМС |ТФОМС |ФСС |

|1999 |784953 |229851 |1412 |26831 |48757 |

|2000 |1497524 |438990 |2689 |51068 |86655 |

|2001 |1555256 |435472 |3111 |52879 |62219 |

По данным бухгалтерской отчетности предприятия можно отметить, что

налоговая база каждого работника при начислении единого социального налога

нарастающим итогом с начала 2001 года не превышает 100000 руб. Таким

образом, предприятие платит ЕСН в 2001г. по максимальным ставкам.

3.56. Налоги и платежи, перечисляемые предприятием с доходов его

работников

Основы современного подоходного налогообложения физических лиц были

заложены в России с принятием закона РФ от 07.12.91 № 1998-1 «О подоходном

налоге с физических лиц»[ 5 ]. Важнейшим принципом ныне действующей системы

подоходного налога с физических лиц является равенство налогоплательщиков

вне зависимости от социальной или иной другой принадлежности. Российское

налоговое законодательство установило обложение совокупного годового

дохода.

Организации, от которых налогоплательщик получил доходы, обязаны

исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет сумму налога.

Налог на доходы физических лиц, исчисляется и уплачивается в

соответствии с главой 23 II части НК РФ [ 7 ].

Согласно ст.207 НК РФ плательщиками налога признаются:

- физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ (в соответствии

с п.2 ст.11 НК РФ ими являются физические лица, фактически

находящиеся на территории РФ не менее 183 дней в календарном году);

- физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ и получающие

доходы от источников, расположенных в РФ.

Объектом налогообложения для физических лиц, являющихся налоговыми

резидентами РФ, выступают все доходы, полученные от источников в РФ и (или)

от источников за пределами РФ как в денежной, так и натуральной формах, а

также доходы в виде материальной выгоды.

Налоговым периодом признается календарный год. Для целей

налогообложения доход, полученный физическим лицом в календарном году,

уменьшается на определенные суммы – налоговые вычеты.

Эти вычеты поделены на четыре группы: стандартные, социальные,

имущественные и профессиональные налоговые вычеты.

Стандартные налоговые вычеты - ежемесячные вычеты из доходов, в

размере 300,400,500,3000 руб., право на которые имеют отдельные категории

налогоплательщиков.

Право на ежемесячные вычеты в размере 3000 руб. имеют: инвалиды-

чернобыльцы, инвалиды ВОВ, инвалиды из числа военнослужащих, ставших

инвалидами I, II, III групп вследствие ранения, контузии или увечья,

полученных при защите СССР, РФ или при исполнении иных обязанностей военной

службы и т.д.

Налоговый вычет в размере 500 руб. за каждый месяц налогового периода

распространяется на следующие категории налогоплательщиков: Героев

Советского Союза и Героев Российской Федерации, лиц награжденных орденом

Славы трех степеней; участников ВОВ; инвалидов с детства и инвалидов I и II

групп; лиц выполнявших интернациональный долг в Республике Афганистан и

других странах, в которых велись боевые действия и т.д.

Налоговый вычет в размере 400 руб. за каждый месяц налогового периода

распространяется на те категории физических лиц, которые не имеют

специальных льгот. Этот вычет действует до месяца, в котором доход,

исчисленный нарастающим итогом с начала календарного года, превысил 20000

руб.

Начиная с месяца, в котором доход превысил 20000 руб. налоговый вычет

не применяется.

Налоговый вычет в размере 300 руб. за каждый месяц налогооблагаемого

периода устанавливается на каждого ребенка в возрасте до 18 лет. Данный

вычет действует до месяца, в котором доход родителей, супругов, опекунов

или попечителей, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысил

20000 руб.

При наличии у физического лица права на уменьшение дохода более чем

на один перечисленный выше стандартный вычет предоставляется максимальный

из этих вычетов. В бюджет перечисляются удержанные с физических лиц суммы в

размере 13% от доходов подлежащих налогообложению.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются одним из работодателей по

выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и

документов, подтверждающих право на эти вычеты.

Следующая группа полагающихся налогоплательщикам вычетов из

налогооблагаемой базы относится к социальным налоговым вычетам. К их числу

относятся:

1) суммы, перечисленные физическими лицами на благотворительные цели в

виде денежной помощи бюджетным организациям науки, культуры

здравоохранения, социального обеспечения.

2) суммы, уплаченные за обучение в образовательных учреждениях за свое

обучение и обучение детей до 24 лет на дневном отделении, но не

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9