Дипломная работа: Расследование преступлений в сфере экономической деятельности

С учетом вышеизложенного и с точки зрения сущностного содержания механизма присвоения или растраты, все многообразие преступных групп расхитителей следует классифицировать следующим образом:

1. Случайная группа. Например, водитель-экспедитор или водитель вместе с экспедитором договариваются в пути следования со случайно встретившимся им предпринимателем, работником торговой организации о приобретении за наличный расчет части перевозимого груза. Впоследствии инсценируют дорожный грабеж или разбой с целью сокрытия реальных причин образовавшейся недостачи.

2. Ситуационная группа с предварительным сговором. Например, временно созданная на предприятии-получателе товара бригада, во главе с бригадиром и приемосдатчиком, разгружает поступивший груз коммерческой организации на подъездных путях другого предприятия. Вступив в сговор между собой, члены бригады и приемосдатчик, по договоренности с водителями, изымают часть поступившего груза и реализуют его за наличный расчет знакомым работникам торговли и мелким покупателям, в том числе и по месту разгрузки. Аналогичное субъектное соотношение в рамках реализации преступного замысла может возникнуть и при погрузке товара предприятия-производителя.

3. Организованная группа. В данном случае речь идет об устойчивой группе работников предприятия, которые реализуют криминальную схему в рамках своих организационно-распорядительных и хозяйственных полномочий на складе, в цехе, в бухгалтерии, в кассе, в филиале предприятия и т.д.

4. «Опытный расхититель – новичок». Данная схема субъектного распределения ролей особенно характерна для предприятий агропромышленного комплекса, крупных сельхозпроизводителей и перерабатывающих предприятий. Суть распределения ролей состоит в том, что новичок проверяется путем поручения ему самой опасной функции – «внешнего сбыта» похищенного или временного хранения изъятого из подотчета имущества. Таким образом, низовое звено преступной группы (рядовой кладовщик, приемосдатчик, водитель-экспедитор и т.д.) может работать достаточно долго. Затем субъект переходит в категорию, пользующуюся большим доверием руководителя преступной группы.

Все многообразие действий при реализации различных схем присвоения или растраты можно разделить на хищение учтенного и неучтенного имущества. В свою очередь, хищения учтенного имущества делятся на:

– хищения, которые отражаются как недостача на балансе предприятия (в учете на предприятии);

– хищения оприходованного имущества, с последующим сокрытием образовавшейся недостачи.

С точки зрения соотношения времени создания резерва для хищения, изъятия ТМЦ и последующего сокрытия следов механизм преступной деятельности может быть организован по следующим схемам:

– изъятие и сбыт ТМЦ с последующим сокрытием недостачи («вырыть яму» и засыпать ее) за счет интеллектуального или материального подлога, использования резервов производства по выпуску продукции, либо манипулирования качественными показателями выпускаемой продукции и оказываемых услуг;

– создание резервов (неучтенных излишков) продукции с последующим изъятием и сбытом похищенного («насыпать гору» исправлять ее);

– изъятие и сбыт тех излишков, которые созданы в течение короткого производственного цикла, например, одной рабочей смены, одной погрузки (разгрузки) машины или вагона, с параллельным сокрытием хищения в тот же период (например, хищение поступившего в вагоне вина, водки, муки, сахара и т.д. и составление в конце смены комиссионного акта о расхождении количественных показателей по результатам разгрузки с железнодорожными накладными);

– создание излишков готовой продукции из не оприходованного сырья с параллельным изъятием и сбытом, например в пекарне, которая одновременно торгует своей продукцией, в шашлычной и т.д.

К числу ключевых направлений, в рамках которых могут совершаться действия по созданию резерва для получения неучтенной прибыли, ее изъятию, сбыту и сокрытию следов механизма ПД относятся:

1. «Черная дыра». Данное направление преступной деятельности расхитителей свойственно одиночным субъектам и небольшим группам, действующим на крупных предприятиях, на которых, в силу большого оборота на складе и в цехах предприятия, достаточно формально, а не фактически, проводятся инвентаризации и сверки остатков. Достаточно криминогенным периодом деятельности предприятия является период остановки производства, на которое ранее было отпущено и не в полном объеме использовано сырье и полуфабрикаты, которые и расхищаются. С использованием этого направления преступной деятельности в промежутке между главным конвейером и площадкой сбыта расхитители завладевают легковыми автомобилями и автобусами, более дорогими комплектующими для автомобиля.

В этом смысле достаточно показательными являются случаи задержания автомобилей, которые не значатся прошедшими через отдел сбыта автозавода. Такие случаи отмечались на ГАЗе, ПАЗе и других автозаводах. Несколько лет назад в практике отдела милиции ГАЗа имел место случай, когда группой расхитителей производилась замена 5-ти ступенчатых коробок передач и дорогих сидений на автомобилях «Волга». Всего следствием установлено более 70 эпизодов хищений.

2. «Технология». Данное направление ПД расхитителей реализуется за счет использования, на этапе создания условий и в процессе реализации преступного замысла, особенностей технологии производства на том или ином предприятии. В данном случае речь идет о создании неучтенных резервов производства, сокрытии излишков или недостачи путем манипулирования технологическими параметрами и режимами, в частности, температурой, влажностью, скоростью движения конвейера, показателями жирности, содержанием спирта и сахара, количеством СОМО, показателями кислотности и т.д. При этом параллельно с манипулированием технологическими параметрами и режимами может производиться замена сырья и полуфабрикатов на менее ценные, а по документам производиться списание более ценных компонентов.

В дальнейшем, после накопления фактической недостачи, например жиров на молочном комбинате, расхитителями реализуется схема «залпового сброса некондиционной продукции» в большинство магазинов города по договоренности с работниками торговли.

Занижая, например, упитанность сдаваемого на убой скота, можно создать значительные излишки мяса. Излишки мяса создаются и за счет увеличения норм вложения таких недорогих компонентов, как крахмал, мука, соль в колбасные изделия.

Например, изменяя время и температуру варения, можно увеличить влажность колбасы, а показатель влажности значительно увеличивает ее количественный выход, часть которого и составляет неучтенные излишки.

При замораживании рыбы способом «глазирования» – покрытия ее тонким слоем льда – расхитители, увеличивая слой глазури, тем самым завышают вес рыбы.

Неучтенные излишки молока расхитители создают за счет занижения процента его жирности при приемке, зерна – за счет увеличения его влажности и т.д. Неучтенную продукцию на хлебозаводах и пекарнях получают, за счет занижения температуры выпечки, а также за счет завышения процента влажности муки.

Известны способы создания излишков ТМЦ за счет занижения процента сахаристости винограда, за счет розлива коньяка во влажную, непросушенную посуду, за счет завышения фактических потерь при фильтрации, хранении и транспортировке вина и коньячных спиртов. На предприятиях текстильной и швейной промышленности используются такие способы создания неучтенных излишков, как уменьшение плотности ткани при ее изготовлении и отделке, изменение волокнистого состава ткани (лавсана и шерсти), уменьшение ширины ткани, уменьшение площади раскроя ткани и связанное с этим уменьшение припусков на края, раскрой ткани по упрощенной модели и т.д.

Способы создания резерва хищений, связанные с нарушением технологии производства, встречаются и в других отраслях промышленности.

3. «Необоснованное списание». Данное направление хищения реализуется путем завышенного списания того сырья, полуфабрикатов или комплектующих, которые в таком объеме, как это указано в актах на списание, в лимитно – заборных картах не использовались. В некоторых случаях использование для хищения схем необоснованного списания предполагает предварительное изменение норм расхода и коэффициентов, используемых для списания.

При хищении продуктов сельского хозяйства и других товаров повседневного спроса широко используется способ их списания на порчу, в отходы, либо на естественную убыль с превышением или в пределах установленных норм, которые зачастую оказываются завышенными. Например, в 2000 году ООО «Торос», расположенному на территории учреждения УЗ-62/9, необоснованно списано 272290 кг муки пшеничной на сумму 941 844 рубля. Мука получалась от разных поставщиков и проверкой налоговой инспекции установлено, что часть из них являются подставными лицами. Покупаемая для питания заключенных за бюджетные деньги мука списывалась, а затем пускалась в реализацию. Необоснованное списание денежных средств на закупку овощей для заключенных производилось через фирму «Руги», которая ежегодно получала на эти цели около 1 млн. рублей. При этом точно установлено где, через кого заключенные сами заготавливали овощи для колонии.

4. «Приписки». Под данным направлением создания резервов для получения неучтенной прибыли понимается завышение объемов выполненных работ. При этом указанное направление имеет свои разновидности. Одна из них – это приписки объемов фактически не произведенной продукции или не оказанных услуг с целью получения финансовых и моральных поощрений. В современных условиях приписки подобного рода могут быть характерны для крупных акционерных обществ с учетом особенностей хозрасчетных отношений, принятых в отрасли, или между структурными подразделениями предприятия монополиста.

Второй разновидностью являются приписки фактически выполнявшихся, но в меньшем объеме, работ для документального создания условий необоснованного списания, например, денежных средств на оплату работ, закупку якобы использованных материалов. В современных условиях подобного рода фальсификации позволяют направлять расхищаемые ТМЦ, например, на строительство или реконструкцию объекта, находящегося в собственности расхитителей.

Третьей разновидностью являются приписки фактически не выполнявшихся работ, которые увеличивают себестоимость выпускаемой продукции и уменьшают налогооблагаемую базу предприятия Данные приписки встречаются в деятельности российских нефтяных компаний, которые увеличивают себестоимость добычи сырой нефти, приписывая по документам значительное число фиктивных выбросов нефти на почву и указывают дополнительные «затраты» на сбор и очистку сырой нефти перед отправкой ее на переработку.

5. «Пересортица». Суть данного направления создания неучтенных излишков или сокрытия недостачи состоит в фактической реализации внутри одной партии товара менее дорогих и менее качественных товарных позиций. Эта же схема может быть использована и при приемке. Например, на мясокомбинатах и в настоящее время существует порочная практика документального занижения веса и качественных показателей (упитанности) сдаваемого скота. На овощных базах документальная пересортица используется для маскировки неучтенной реализации и создания возможности дальнейшего списания овощей и фруктов на порчу.

6. «Материальный подлог в документах». Выражается в фальсификации документов о приходе, расходе, фактическом состоянии ТМЦ, характере проведенных хозяйственных операций, времени, месте, фактическом объеме и направленности их совершения. Указанные действия совершаются путем подчистки, исправления, дописки или травления в одном или нескольких взаимосвязанных между собой документах. В практике хищений со стороны материально ответственных лиц, в функциональные обязанности которых входит обеспечение сохранности ТМЦ, их прием и отпуск в соответствии с установленными нормами и правилами, наиболее типичен материальный подлог первичных документов Лица, осуществляющие учет товарно-материальных ценностей и контроль за их расходованием, в процессе подготовки и сокрытия хищения, могут фальсифицировать как первичные документы, так и учетные записи.

7. «Интеллектуальный подлог в документах». Сущность данного вида подлога заключается в составлении оправдательных документов на несуществующую операцию или на ее иной объем, характер или направленность по сравнению с фактическим, например:

– повторное выписывание под копирку второго экземпляра накладной, которая остается в организации, где работает расхититель, с завышением количества отпущенного товара;

– перепечатывание первой страницы договора на поставку с указанием заниженного объема поставки по сравнению с фактическим;

– оформление договора и всего комплекта товаротранспортных документов на поставку материалов или готовой продукции для оправдания факта их отсутствия на складе;

– выписывание оправдательных документов и получение из кассы денег на якобы имевшую место покупку сырья, материалов, комплектующих;

– получение у знакомых работников торговли кассового и товарного чека для оправдания расхода фактически присвоенных подотчетных денежных сумм.

Необоснованные манипуляции с закупочными ценами характерны не только для предприятий-сельхозпроизводителей, но и для руководителей иных организаций, в том числе и бюджетных учреждений. Как следует из прокурорского запроса, в УВД по Нижегородской области, подписанного заместителем прокурора области, «в ходе проведения прокурорской проверки получены сведения, что по счет-фактуре от 14.09.08 г. директором предприятия УЗ-62/9 Ершовым закуплен кабель у фирмы «Газостройсервис», при этом закупочные цены завышены в 10 раз, израсходовано 900 000 рублей из федерального бюджета Указанной фирмой руководит родственник начальника колонии».

8. «Нарушение правил учета и отчетности юридического лица». В бюджетных организациях предметом хищений чаще всего являются деньги. Создание резерва неучтенного имущества может быть обеспечено способами, которые используются и в производственном секторе экономики. Чаще всего для этой цели используется незаконное списание имущества по причине его негодности или по другим основаниям.

Похищение денежных средств чаще всего достигается за счет подлога в отчетных документах, например, полного изготовления таких документов, дописок в них, исправлений в документах, включения в документы подставных лиц, завышения объема выполненных работ, выдачи незаконных премий, похищения депонированных сумм.

Последний способ стал чаще встречаться в связи с использованием ЭВМ для обработки выполненных нарядов и начисления зарплаты. Появилась возможность неоднократного включения в табуляграммы одних и тех же лиц с последующим отнесением неполученных сумм на счет депонентов и их похищения путем учинения подложных подписей.

9. «Нарушение правил ведения кассовых операций». Криминальные манипуляции кассира или заменяющего его лица могут иметь самые различные проявления. К числу способов, ставших уже хрестоматийными, относятся:

– указание завышенных итоговых сумм в ведомости на выдачу наличных денег из кассы;

– повторное выписывание расходного кассового ордера на более высокую сумму, по сравнению с той, которая была реально выдана из кассы;

– «небрежное» ведение журнала регистрации приходных и расходнных кассовых ордеров, уничтожение части приходных ордеров и присвоение денег, поступивших в кассу;

– предложение работнику расписаться в ведомости на выдачу денег, в которой не проставлена сумма;

– подделка подписей о получении денег лицами, находящимися в командировке, на лечении, в отпуске с последующим присвоением денежных средств.

Каждому из этих направлений соответствуют различные способы и конкретные приемы, зависящие от отрасли хозяйства, условий хищения и личности расхитителя.

Можно уничтожить документы на товар, но нельзя уничтожить оплату труда в процессе производства, оплату транспорта, документы, отражающие процесс внутреннего контроля, следы пропускной системы, отвесы вывозимой продукции на мясокомбинате, документы внешнего контроля, а также документы вспомогательных операций.

Таким образом, помимо документов, хищения оставляют следы в форме измененных характеристик товарно-материальных ценностей и денежных средств, а также данных о существенных для дела фактах и обстоятельствах, запечатленных в памяти людей.

1.3 Выявление признаков присвоения или растраты и тактика проверочных действий

Признаки хищения – это следы-отображения действий материально ответственных лиц в определенной ситуации конкретным способом, которым создаются неучтенные излишки, производится их изъятие и сбыт Признаки присвоения или рас фаты отображаются в сознании субъектов ПД и связанных с ними лиц Они отражаются в документах, выражаются в различных, отклоняющихся от нормативного порядка, состояниях объектов материального мира.

В самом широком смысле признаки хищений, совершаемых в форме присвоения или растраты, можно классифицировать на следующие группы:

-  признаки создания излишков ТМЦ;

-  признаки изъятия из подотчета ТМЦ;

-  признаки сбыта (реализации) изъятых учтенных и неучтенных ТМЦ,

-  признаки сокрытия действий в рамках одной из вышесказанных групп.

С точки зрения относимости следов-признаков к конкретному направлению создания и сокрытия неучтенных излишков их можно разделить на признаки «черной дыры», признаки манипулирования технологическими параметрами производства, признаки необоснованного списания ТМЦ и т.д. С точки зрения фазового анализа преступной деятельности выделяют признаки созидания условий (подготовки) присвоения или растраты, признаки реализации преступного замысла, признаки перехода к новому криминальному циклу.

С точки зрения соотношения фаз ПД и стадий обращения капитала можно, например, выделить признаки:

а) завышения расходов по строительной смете с целью создания – ценовых и технологических излишков;

б) получения товарного кредита с целью его невозврата;

в) покупки сырья, комплектующих и оборудования по завышенным ценам как условия для хищения денежных средств через подставную коммерческую организацию;

г) производства и реализации неучтенного товара как процедуры сокрытия налогооблагаемой базы и т.д.

К числу конкретных признаков присвоения или растраты относятся:

– излишки или недостача товарно-материальных ценностей в значительных размерах при отсутствии данных об их правомерном происхождении (в том числе обнаруженные при перевозке);

– задержание с имуществом сомнительного происхождения (нет оправдательных документов или имеются признаки подлога в документах);

– установление бестоварности отдельных операций с материальными ценностями (обнаружение бестоварных документов);

– продажа товаров минуя кассу;

– обнаружение в складском, производственном помещении не оприходованных материальных ценностей (обнаружение излишков в процессе инвентаризации),

– установленные факты завышенного списания в расход имущества под видом различных утрат (на естественную убыль, отходы, порчу, другие потери);

– реализация в торгующих организациях не оприходованных товаров, в том числе совпадающих по перечню с заявленными ранее как похищенными;

– завышенное, против фактически израсходованного, списание в расход имущества, готовой продукции, полуфабрикатов или сырья (списание по верхней планке норм и коэффициентов, а фактическое вложение по нижнему пределу стандартов и технических условий);

– представление подложных документов в оправдание списания материальных ценностей;

– факты обмана покупателей, фальсификации продуктов, продажи товаров по завышенным ценам;

– оплата труда работников предприятия наличными деньгами не из кассы предприятия;

– выплата денежных средств за продукцию не отраженную в учете;

– реализация или приобретение имущества, строительных материалов, услуг за наличный расчет и в обход процедуры юридической фиксации сделки;

– признаки наличия подставных лиц в списочном составе работников предприятия: начисление заработной платы не работающим сотрудникам (за время болезни, отгула или отпуска), выплата зарплаты тем, кого не знают остальные работники предприятия, неоднократная оплата за одну и ту же работу одному человеку или одной бригаде;

– поборы с работников части необоснованно заработанных денег,

– установленные факты фальсификации количественных и качественных характеристик принимаемого или отпускаемого товара;

– прием или отпуск товаров или услуг без оформления документов;

– наличие значительного числа претензионных материалов по фактам недопоставки и несвоевременной оплаты деловым партнерам;

– обнаружение фальсифицированных и некондиционных товаров предприятия-производителя и установление фактов оказания туг ненадлежащего качества;

– обнаружение незаполненных бланков документов и документов заполненных на бланках несоответствующего образца;

– обнаружение признаков материального подлога в документах;

– образ жизни лиц, которым вверены материальные ценности, явно не соответствующий их официальным источникам доходов

К числу объектов, на которых могут быть обнаружены признаки присвоения или растраты, относятся.

а)    производственные, торговые и транспортные организации,

б)    финансово-кредитные и контролирующие организации (банки, фонды имущества, отделы администраций, связанные с решением вопросов защиты прав потребителей и контролем за монополистической деятельностью, центры стандартизации и летрологии и т.д.);

в)    налоговая инспекция, подразделения таможни,

г)     аудиторские фирмы;

д)    архивы прокуратуры, суда и информационных центров органов внутренних дел (материалы нереализованных прокурорских проверок, прекращенные уголовные дела),

е)     место жительства и проведения досуга субъектов преступай деятельности и связанных с ними лиц.

Содержание предварительной проверки материалов включает в себя:

1. Истребование и получение копий документов, подтверждающих или опровергающих первичные сведения о возможном хищении.

2. Получение объяснений от различных лиц, причастных к операциям с ТМЦ.

3. Изучение технологии производства и характера деятельности объекта.

4. Изучение юридических нормативов, регламентирующих деятельность организации.

5. Изучение особенностей деятельности объекта, специфики товарооборота и документооборота в организации.

6. Проверка состояния учета, хранения и расходования ТМЦ в организации. В случае если в ходе предварительной проверки материалов выявляются признаки налоговых преступлений, то через районное подразделение ИМНС инициируется выездная налоговая проверка в организации.

7. Изучение материалов текущих инвентаризаций, ведомственных ревизий и прошедших аудиторских проверок.

8. Решение организационных вопросов по подбору специалистов для консультаций, проведения предварительных исследований и последующего их участия в отдельных следственных действиях, подыскание помещения для размещения ревизоров, для хранения вещественных доказательств и т.д.

Методами предварительной проверки для установления признаков присвоения или растраты являются следующие:

Технологический анализ деятельности объекта, который включает в себя изучение технологической литературы, консультации со специалистами, непосредственное изучение технологии производства, изучение стандартов на сырье, полуфабрикаты и готовую продукцию, сравнение нормативных показателей с изъятыми образцами, анализ установленных расхождений и выяснение их причин.

Весь процесс технологического анализа условно может быть разбит на стадии:

На первой стадии производится изучение относящейся к технологии литературы, привлечение специалиста и консультации с ним, личное ознакомление с технологической линией. Ознакомление с технологической линией дает возможность выявления таких особенностей, которые другим путем установить затруднительно.

Вторая стадия включает в себя изучение ГОСТа на данный вид изделия, измерение фактических параметров изделий и сопоставление выявленного с параметрами ГОСТа. Результаты сопоставления позволяют выявить случаи несоответствия изделий требованиям ГОСТа и тем самым – возможные источники накопления неучтенной продукции.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5