Проблемы налогообложения прибыли предприятий и организаций в современных условиях

СРЕДСТВА, НАПРАВЛЕННЫЕ НА ПОГАШЕНИЕ ПОЛУчЕННЫХ НА ЦЕЛИ ФИНАНСИРОВАНИя

КРЕДИТОВ БАНКОВ И ПРОЦЕНТОВ ПО ЭТИМ КРЕДИТАМ.

С 21 яНВАРя 1997 ГОДА И ДО НАСТОяЩЕГО ВРЕМЕНИ ДАННАя ЛЬГОТА

ПРЕДОСТАВЛяЕТСя ТОЛЬКО ПРЕДПРИяТИяМ СФЕРЫ МАТЕРИАЛЬНОГО ПРОИЗВОДСТВА. ЧТО

ЖЕ КАСАЕТСя НЕПРОИЗВОДСТВЕННОЙ СФЕРЫ, ТО ЛЬГОТА СТАЛА ПРЕДОСТАВЛяТЬСя ЛИШЬ

ПРИ ЗАТРАТАХ НА ЖИЛИЩНОЕ СТРОИТЕЛЬСТВО, ПРИчЕМ ДЛя ПРЕДПРИяТИЙ ВСЕХ БЕЗ

ИСКЛЮчЕНИя ОТРАСЛЕЙ НАРОДНОГО ХОЗяЙСТВА. ПРИ ЭТОМ ДЛя ОРГАНИЗАЦИЙ СТАЛО

ВОЗМОЖНЫМ ПОЛУчАТЬ ЛЬГОТУ ПРИ ДОЛЕВОМ УчАСТИИ В СТРОИТЕЛЬСТВЕ. ЛЬГОТА ТАКЖЕ

СОХРАНИЛА СВОЕ ДЕЙСТВИЕ В чАСТИ ПОГАШЕНИя КРЕДИТОВ И ПРОЦЕНТОВ ПО НИМ.

ТАКИМ ОБРАЗОМ, ДЛя ПОЛУчЕНИя В НАСТОяЩЕЕ ВРЕМя ПРАВА НА РАССМАТРИВАЕМУЮ

ЛЬГОТУ НЕОБХОДИМО УчИТЫВАТЬ СЛЕДУЮЩИЕ УСЛОВИя:

1. ПРИ ФИНАНСИРОВАНИИ КАПИТАЛЬНЫХ ВЛОЖЕНИЙ ПРОИЗВОДСТВЕННОГО

НАЗНАчЕНИя СЛЕДУЕТ ИМЕТЬ В ВИДУ, чТО ЛЬГОТА МОЖЕТ БЫТЬ ПРИМЕНЕНА ВСЕМИ

НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКАМИ, НЕЗАВИСИМО ОТ ОРГАНИЗАЦИОННО-ПРАВОВЫХ ФОРМ,

ОСУЩЕСТВЛяЮЩИМИ ВИДЫ ДЕяТЕЛЬНОСТИ, ОТНОСяЩИЕСя К СФЕРЕ МАТЕРИАЛЬНОГО

ПРОИЗВОДСТВА СОГЛАСНО ОБЩЕСОЮЗНОМУ КЛАССИФИКАТОРУ "ОТРАСЛИ НАРОДНОГО

ХОЗяЙСТВА" (ОКОНХ).

2. ПРИ ОТНЕСЕНИИ ПРОИЗВЕДЕННЫХ ЗАТРАТ К КАПИТАЛЬНЫМ ВЛОЖЕНИяМ В

СООТВЕТСТВИИ С ИНСТРУКЦИЕЙ "О ПОРяДКЕ ИСчИСЛЕНИя И УПЛАТЫ В БЮДЖЕТ НАЛОГА

НА ПРИБЫЛЬ ПРЕДПРИяТИЙ И ОРГАНИЗАЦИЙ" СЛЕДУЕТ ПОМНИТЬ, чТО СОГЛАСНО

"ПОЛОЖЕНИЮ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УчЕТУ ДОЛГОСРОчНЫХ ИНВЕСТИЦИЙ" ПОД

ДОЛГОСРОчНЫМИ ИНВЕСТИЦИяМИ ПОНИМАЮТСя ЗАТРАТЫ НА СОЗДАНИЕ, УВЕЛИчЕНИЕ

РАЗМЕРОВ, А ТАКЖЕ ПРИОБРЕТЕНИЕ ВНЕОБОРОТНЫХ АКТИВОВ ДЛИТЕЛЬНОГО ПОЛЬЗОВАНИя

(СВЫШЕ ОДНОГО ГОДА), НЕ ПРЕДНАЗНАчЕННЫХ ДЛя ПРОДАЖИ, ЗА ИСКЛЮчЕНИЕМ

ДОЛГОСРОчНЫХ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ В ГОСУДАРСТВЕННЫЕ ЦЕННЫЕ БУМАГИ, ЦЕННЫЕ

БУМАГИ И УСТАВНЫЕ КАПИТАЛЫ ДРУГИХ ОРГАНИЗАЦИЙ. ДОЛГОСРОчНЫЕ ИНВЕСТИЦИИ

СВяЗАНЫ С:

. ОСУЩЕСТВЛЕНИЕМ КАПИТАЛЬНОГО СТРОИТЕЛЬСТВА В ФОРМЕ НОВОГО

СТРОИТЕЛЬСТВА, А ТАКЖЕ РЕКОНСТРУКЦИИ, РАСШИРЕНИя И ТЕХНИчЕСКОГО

ПЕРЕВООРУЖЕНИя (В ДАЛЬНЕЙШЕМ - СТРОИТЕЛЬСТВО) ДЕЙСТВУЮЩИХ ПРЕДПРИяТИЙ

И ОБЪЕКТОВ НЕПРОИЗВОДСТВЕННОЙ СФЕРЫ. УКАЗАННЫЕ РАБОТЫ (КРОМЕ НОВОГО

СТРОИТЕЛЬСТВА) ПРИВОДяТ К ИЗМЕНЕНИЮ СУЩНОСТИ ОБЪЕКТОВ, НА КОТОРЫХ ОНИ

ОСУЩЕСТВЛяЮТСя, А ЗАТРАТЫ, ПРОИЗВОДИМЫЕ ПРИ ЭТОМ, НЕ яВЛяЮТСя

ИЗДЕРЖКАМИ ОТчЕТНОГО ПЕРИОДА ПО ИХ СОДЕРЖАНИЮ;

. ПРИОБРЕТЕНИЕМ ЗДАНИЙ, СООРУЖЕНИЙ, ОБОРУДОВАНИя, ТРАНСПОРТНЫХ СРЕДСТВ

И ДРУГИХ ОТДЕЛЬНЫХ ОБЪЕКТОВ (ИЛИ ИХ чАСТЕЙ) ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ;

. ПРИОБРЕТЕНИЕМ ЗЕМЕЛЬНЫХ УчАСТКОВ И ОБЪЕКТОВ ПРИРОДОПОЛЬЗОВАНИя;

. ПРИОБРЕТЕНИЕМ И СОЗДАНИЕМ АКТИВОВ НЕМАТЕРИАЛЬНОГО ХАРАКТЕРА.

ОДНАКО ИНСТРУКЦИЕЙ ПРЕДУСМОТРЕНО ОГРАНИчЕНИЕ ПЕРЕчНя КАПИТАЛЬНЫХ ЗАТРАТ

ДЛя ЦЕЛЕЙ ИСчИСЛЕНИя НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ. ТАК, ПРИ ПРЕДОСТАВЛЕНИИ НАЛОГОВОЙ

ЛЬГОТЫ НЕ УчИТЫВАЮТСя ЗАТРАТЫ, СВяЗАННЫЕ С ПРИОБРЕТЕНИЕМ И СОЗДАНИЕМ

АКТИВОВ НЕМАТЕРИАЛЬНОГО ХАРАКТЕРА И ПРИОБРЕТЕНИЕМ ЗЕМЕЛЬНЫХ УчАСТКОВ И

ОБЪЕКТОВ ПРИРОДОПОЛЬЗОВАНИя. ТАКИМ ОБРАЗОМ, УМЕНЬШЕНИЕ НАЛОГООБЛАГАЕМОЙ

ПРИБЫЛИ НА СУММУ ФАКТИчЕСКИ ПРОИЗВЕДЕННЫХ ЗАТРАТ КАПИТАЛЬНОГО ХАРАКТЕРА

ПРОИЗВОДИТСя ТОЛЬКО НА ВЕЛИчИНУ РАСХОДОВ НА СОЗДАНИЕ И ПРИОБРЕТЕНИЕ

ОСНОВНЫХ ФОНДОВ. ПРИ ЭТОМ ПРОИЗВОДСТВЕННЫМИ ОСНОВНЫМИ ФОНДАМИ СчИТАЮТСя

ФОНДЫ, СВяЗАННЫЕ С ОСУЩЕСТВЛЕНИЕМ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ ДЕяТЕЛЬНОСТИ. В

СОСТАВ ТАКИХ РАСХОДОВ В СООТВЕТСТВИИ С ПОЛОЖЕНИЕМ ВКЛЮчАЮТСя ЗАТРАТЫ НА:

. СТРОИТЕЛЬНЫЕ РАБОТЫ;

. РАБОТЫ ПО МОНТАЖУ ОБОРУДОВАНИя;

. ПРИОБРЕТЕНИЕ ОБОРУДОВАНИя, СДАННОГО В МОНТАЖ;

. ПРИОБРЕТЕНИЕ ОБОРУДОВАНИя, НЕ ТРЕБУЮЩЕГО МОНТАЖА; ИНСТРУМЕНТА И

ИНВЕНТАРя; ОБОРУДОВАНИя, ТРЕБУЮЩЕГО МОНТАЖА, НО ПРЕДНАЗНАчЕННОГО ДЛя

ПОСТОяННОГО ЗАПАСА;

. ПРОчИЕ КАПИТАЛЬНЫЕ ЗАТРАТЫ;

. ЗАТРАТЫ, НЕ УВЕЛИчИВАЮЩИЕ СТОИМОСТИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ.

3. В СООТВЕТСТВИИ С ЗАКОНОМ ЛЬГОТА ПРЕДОСТАВЛяЕТСя ПРЕДПРИяТИяМ,

ОСУЩЕСТВЛяЮЩИМ РАЗВИТИЕ СОБСТВЕННОЙ ПРОИЗВОДСТВЕННОЙ БАЗЫ И ЖИЛИЩНОЕ

СТРОИТЕЛЬСТВО, ПРИ УСЛОВИИ ПОЛНОГО ИСПОЛЬЗОВАНИя ИМИ СУММ НАчИСЛЕННОГО

ИЗНОСА (АМОРТИЗАЦИИ) НА ПОСЛЕДНЮЮ ОТчЕТНУЮ ДАТУ. ПО ЭТОЙ ПРИчИНЕ СЛЕДУЕТ

ОБРАТИТЬ ВНИМАНИЕ, чТО ЛЬГОТА БУДЕТ ПРЕДОСТАВЛяТЬСя, ЕСЛИ:

. ИМЕЮТ МЕСТО ФАКТЫ СОВЕРШЕНИя ХОЗяЙСТВЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ, СВяЗАННЫХ С

ОСУЩЕСТВЛЕНИЕМ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКАМИ РАСХОДОВ КАПИТАЛЬНОГО ХАРАКТЕРА ЗА

СчЕТ ПРИБЫЛИ, ОСТАЮЩЕЙСя В РАСПОРяЖЕНИИ ПРЕДПРИяТИя;

. ОБЪЕКТЫ ОСНОВНЫХ ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ И НЕПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ФОНДОВ (ИЛИ ИХ

ОТДЕЛЬНЫЕ чАСТИ) ПОСЛЕ ЗАВЕРШЕНИя ПРОЦЕССА ИХ СОЗДАНИя ИЛИ

ПРИОБРЕТЕНИя ДОЛЖНЫ БЫТЬ ПРЕДНАЗНАчЕНЫ ДЛя СОБСТВЕННОГО ИСПОЛЬЗОВАНИя

В БУДУЩЕМ САМИМ ПРЕДПРИяТИЕМ.

ЕСЛИ ХОТя БЫ ОДНО ИЗ ЭТИХ УСЛОВИЙ ОТСУТСТВУЕТ, УМЕНЬШЕНИЕ

НАЛОГООБЛАГАЕМОЙ ПРИБЫЛИ НА СУММУ КАПИТАЛЬНЫХ ВЛОЖЕНИЙ НЕ ПРАВОМЕРНО. ТАКИЕ

СИТУАЦИИ МОГУТ ВОЗНИКАТЬ В СЛУчАяХ:

а) налогоплательщики получили основные средства безвозмездно (в том

числе в результате их перераспределения внутри одного юридического лица), в

порядке погашения задолженности за реализованные товары (работы, услуги) и

иные ценности, а также увеличили балансовую стоимость основных средств,

сданных в аренду. В результате, капитальных вложений, произведенных

арендатором;

Б) КАПИТАЛЬНЫЕ ВЛОЖЕНИя ПРОИЗВЕДЕНЫ ЗА СчЕТ СРЕДСТВ, ПОЛУчЕННЫХ ОТ

ДРУГИХ ПРЕДПРИяТИЙ И ОРГАНИЗАЦИЙ (ВКЛЮчАя ЦЕЛЕВЫЕ БЮДЖЕТНЫЕ АССИГНОВАНИя),

ЗА ИСКЛЮчЕНИЕМ БАНКОВСКИХ КРЕДИТОВ;

В) ПРОИЗВЕДЕННЫЕ КАПИТАЛЬНЫЕ ЗАТРАТЫ ПЕРЕДАЮТСя НА БАЛАНС ДРУГИХ

НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ;

Г) СРЕДСТВА НА КАПИТАЛЬНЫЕ ВЛОЖЕНИя ПЕРЕДАЮТСя ДРУГИМ

НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКАМ В ПОРяДКЕ ДОЛЕВОГО УчАСТИя В СОЗДАНИИ ИЛИ ПРИОБРЕТЕНИИ

ОБЪЕКТОВ ОСНОВНЫХ ФОНДОВ ИЛИ ИХ чАСТЕЙ БЕЗ ПОСЛЕДУЮЩЕГО ЗАчИСЛЕНИя

СТОИМОСТИ чАСТЕЙ ТАКИХ ОБЪЕКТОВ В СОСТАВ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА, ВЫСТУПАЮЩЕГО В КАчЕСТВЕ ИНВЕСТОРА;

Д) КАПИТАЛЬНЫЕ ВЛОЖЕНИя (КАК ОТДЕЛИМЫЕ, ТАК И НЕОТДЕЛИМЫЕ)

ПРОИЗВОДяТСя В АРЕНДОВАННЫЕ ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА БЕЗВОЗМЕЗДНО (БЕЗВОЗВРАТНО).

ТАКИМ ОБРАЗОМ, ПОД СОБСТВЕННОЙ ПРОИЗВОДСТВЕННОЙ БАЗОЙ ДЛя ПРЕДПРИяТИЙ,

ОСУЩЕСТВЛяЮЩИХ ЕЕ РАЗВИТИЕ, ПОНИМАЮТСя ФАКТИчЕСКИ ПРОИЗВЕДЕННЫЕ ЗАТРАТЫ НА

СОЗДАНИЕ ИЛИ ПРИОБРЕТЕНИЕ ОБЪЕКТОВ ОСНОВНЫХ ФОНДОВ ИЛИ ИХ чАСТЕЙ В

СОБСТВЕННОСТЬ ЗА СчЕТ ПРИБЫЛИ, ОСТАЮЩЕЙСя В РАСПОРяЖЕНИИ ПРЕДПРИяТИя.

АНАЛОГИчНО ДЛя ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИя РАССМАТРИВАЮТСя ЗАТРАТЫ НА

СТРОИТЕЛЬСТВО ЖИЛЫХ ДОМОВ ДЛя СОБСТВЕННЫХ НУЖД.

4. ПРИ ПРЕДОСТАВЛЕНИИ ЛЬГОТЫ ПРИНИМАЮТСя ФАКТИчЕСКИ ПРОИЗВЕДЕННЫЕ

ЗАТРАТЫ В ОТчЕТНОМ ПЕРИОДЕ НЕЗАВИСИМО ОТ СРОКА ОКОНчАНИя СТРОИТЕЛЬСТВА И

ВВОДА В ЭКСПЛУАТАЦИЮ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ, УчТЕННЫЕ ПО СчЕТУ «КАПИТАЛЬНЫЕ

ВЛОЖЕНИя». ПО МАШИНАМ, ОБОРУДОВАНИЮ И ДРУГИМ ОСНОВНЫМ СРЕДСТВАМ, НЕ

ТРЕБУЮЩИМ МОНТАЖА, ПРОИЗВЕДЕННЫЕ ЗАТРАТЫ УчИТЫВАЮТСя ПРИ ОПРЕДЕЛЕНИИ

ЛЬГОТЫ, ЕСЛИ ОНИ ОТРАЖАЮТСя ПО ДЕБЕТУ СчЕТА «ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА» И КРЕДИТУ

СчЕТА «КАПИТАЛЬНЫЕ ВЛОЖЕНИя». ТАКИМ ОБРАЗОМ, ОСНОВНЫМ КРИТЕРИЕМ ДЛя

ОПРЕДЕЛЕНИя МОМЕНТА ВКЛЮчЕНИя ФАКТИчЕСКИ ПРОИЗВЕДЕННЫХ РАСХОДОВ В СОСТАВ

КАПИТАЛЬНЫХ ЗАТРАТ, УМЕНЬШАЮЩИХ НАЛОГООБЛАГАЕМУЮ ПРИБЫЛЬ, яВЛяЕТСя:

. ДЛя ОБОРУДОВАНИя, ТРЕБУЮЩЕГО МОНТАЖА, - ДАТА ФАКТИчЕСКОГО НАчАЛА

МОНТАЖА;

. ПО СТРОИТЕЛЬНЫМ И ДРУГИМ РАБОТАМ - ДАТА ИХ ВЫПОЛНЕНИя, ОПРЕДЕЛяЕМАя

НА ОСНОВАНИИ ПРЕДЪяВЛЕННЫХ ПОДРяДчИКАМИ И ДРУГИМИ ИСПОЛНИТЕЛяМИ

РАСчЕТНЫХ ДОКУМЕНТОВ.

5. КАК УЖЕ ГОВОРИЛОСЬ РАНЕЕ, ЗАКОН ПРЕДУСМАТРИВАЕТ ВОЗМОЖНОСТЬ

УМЕНЬШЕНИя НАЛОГОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ ПРИ ОСУЩЕСТВЛЕНИИ ЗАТРАТ ПО ПОГАШЕНИЮ

БАНКОВСКИХ КРЕДИТОВ, ВЫДАННЫХ НА ЭТИ ЦЕЛИ, ВКЛЮчАя ПРОЦЕНТЫ ПО НИМ. ДЛя

ПОЛУчЕНИя ДАННОЙ НАЛОГОВОЙ ЛЬГОТЫ НЕОБХОДИМЫ ТРИ УСЛОВИя:

. НАЛИчИЕ ЦЕЛЕВОГО КРЕДИТНОГО СОГЛАШЕНИя С УчРЕЖДЕНИЕМ БАНКА;

. ПОЛУчЕНИЕ ТАКОГО КРЕДИТА И ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ЕГО СТРОГО НА УСТАНОВЛЕННЫЕ

ДОГОВОРОМ ЦЕЛИ;

. ОСУЩЕСТВЛЕНИЕ ЗАТРАТ ПО ПОГАШЕНИЮ ВЫДАННОГО КРЕДИТА.

НЕОБХОДИМО ОБРАТИТЬ ВНИМАНИЕ НА СЛЕДУЮЩЕЕ ОБСТОяТЕЛЬСТВО. УМЕНЬШЕНИЕ

НАЛОГООБЛАГАЕМОЙ ПРИБЫЛИ НА ВЕЛИчИНУ КАПИТАЛЬНЫХ ЗАТРАТ ОРГАНИЗАЦИИ

ОСУЩЕСТВЛяЮТ ТОЛЬКО ДЛя СОБСТВЕННОГО РАЗВИТИя. ПОЭТОМУ ДЕЙСТВУЮЩИМ

ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВОМ УСТАНОВЛЕН ПОРяДОК, ПО КОТОРОМУ ПРОИЗВОДИТСя ОТМЕНА РАНЕЕ

ПРЕДОСТАВЛЕННОЙ НАЛОГОВОЙ ЛЬГОТЫ В СЛУчАяХ, КОГДА НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКИ ЗА СчЕТ

УМЕНЬШЕНИя НАЛОГОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ ПРИОБРЕТАЮТ ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА ДЛя ИНЫХ ЦЕЛЕЙ.

ТАКЖЕ ПРИ ИСчИСЛЕНИИ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ОБЛАГАЕМАя ПРИБЫЛЬ ПРИ

ФАКТИчЕСКИ ПРОИЗВЕДЕННЫХ ЗАТРАТАХ И РАСХОДАХ ЗА СчЕТ ПРИБЫЛИ, ОСТАЮЩЕЙСя В

РАСПОРяЖЕНИИ ПРЕДПРИяТИЙ, УМЕНЬШАЕТСя НА СУММЫ:

1. затрат предприятий на содержание находящихся на их балансе учреждений

здравоохранения, народного образования культуры и спорта, детских

дошкольных учреждений, детских лагерей отдыха, домов престарелых и

инвалидов, жилищного фонда, а также затрат при долевом участии в

содержании данных объектов. Следует иметь в виду, что затраты

принимаются — не полностью по фактическим расходам, а в соответствии

с нормативами, утвержденными местными органами государственной

власти:

2. взносов на благотворительные цели в зависимости от объекта

благотворительности в пределах 3 - 5% облагаемой налогом прибыли;

3. направленные государственными предприятиями на погашение

государственного целевого кредита

4. направленные предприятиями на проведение научно-исследовательских и

опытно-конструкторских работ, а также в Российский фонд

технологического развития, но не более 10% в общей сложности от суммы

налогооблагаемой прибыли

5. затрат предприятий на развитие социальной и коммунально-бытовой сферы

6. передаваемые в качестве добровольных пожертвований в избирательные

фонды кандидатов в депутаты, а также в избирательные фонды

избирательных объединений,

7. направленные лицензированными образовательными учреждениями на нужды

образовательного процесса.

8. направляемые товариществами собственников жилья, жилищно -

строительными, жилищными потребительскими кооперативами на

обслуживание и ремонт жилых и нежилых помещений, инженерного

оборудования жилых домов, в целях управления которыми и эксплуатации

которых указанные организации были созданы (действует с 21 января

1997г.).

Вышеперечисленные льготы также относятся к скидкам.

Следующая немаловажная льгота – это освобождение от уплаты налога части

прибыли, направленной на покрытие убытка.

Источниками покрытия убытка отчетного года являются:

. НЕРАСПРЕДЕЛЕННАя ПРИБЫЛЬ ПРОШЛЫХ ЛЕТ;

. СРЕДСТВА РЕЗЕРВНОГО ФОНДА, ОБРАЗОВАННОГО В СООТВЕТСТВИИ С

ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВОМ;

. СВОБОДНЫЕ СРЕДСТВА ФОНДОВ НАКОПЛЕНИя И СРЕДСТВА РЕЗЕРВОВ,

ОБРАЗОВАННЫХ В СООТВЕТСТВИИ С УчРЕДИТЕЛЬНЫМИ ДОКУМЕНТАМИ;

. ДОБАВОчНЫЙ КАПИТАЛ (ЗА ИСКЛЮчЕНИЕМ СУММЫ ПРИРОСТА СТОИМОСТИ ИМУЩЕСТВА

ПО ПЕРЕОЦЕНКЕ).

ФОРМУЛИРУЕТСя ЛЬГОТА СЛЕДУЮЩИМ ОБРАЗОМ: У ОРГАНИЗАЦИИ, ПОЛУчИВШЕЙ В

ПРЕДШЕСТВУЮЩЕМ ГОДУ УБЫТОК, ОСВОБОЖДАЕТСя ОТ УПЛАТЫ НАЛОГА чАСТЬ ПРИБЫЛИ,

НАПРАВЛЕННАя НА ЕГО ПОКРЫТИЕ В ТЕчЕНИЕ ПОСЛЕДУЮЩИХ ПяТИ ЛЕТ. ПРИ ЭТОМ

СТАВИТСя УСЛОВИЕ ПОЛНОГО ИСПОЛЬЗОВАНИя НА ЭТИ ЦЕЛИ СРЕДСТВ РЕЗЕРВНОГО И

ДРУГИХ АНАЛОГИчНЫХ ПО НАЗНАчЕНИЮ ФОНДОВ, СОЗДАНИЕ КОТОРЫХ ПРЕДУСМОТРЕНО

ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВОМ.

ПРИ ОПРЕДЕЛЕНИИ РАЗМЕРА УКАЗАННОЙ ЛЬГОТЫ В НАЛОГОВОМ РАСчЕТЕ

ПРИНИМАЮТСя ПОНЕСЕННЫЕ ПРЕДПРИяТИЕМ ЗА ГОД УБЫТКИ ТОЛЬКО ОТ РЕАЛИЗАЦИИ

ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ). УБЫТКИ, НАПРИМЕР, ПОЛУчЕННЫЕ ПРИ ОСУЩЕСТВЛЕНИИ

ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫХ ОПЕРАЦИЙ, НЕ БУДУТ ПОПАДАТЬ ПОД ДЕЙСТВИЕ УКАЗАННОЙ

ЛЬГОТЫ. В ЭТОМ ПОРяДКЕ ОПРЕДЕЛяЕТСя УБЫТОК, ПОНЕСЕННЫЙ НАчИНАя С 21 яНВАРя

1997 ГОДА. ДЛя ИСчИСЛЕНИя ЛЬГОТЫ ПРИНИМАЕТСя УБЫТОК ПО ДАННЫМ ГОДОВОГО

БУХГАЛТЕРСКОГО ОТчЕТА. СЛЕДУЕТ ИМЕТЬ В ВИДУ, чТО НЕ УчИТЫВАЮТСя УБЫТКИ:

. возникающие в результате занижения или сокрытия прибыли;

. ПОЛУчЕННЫЕ ДО 01.01.96 В РЕЗУЛЬТАТЕ ПРЕВЫШЕНИя РАСХОДОВ НА ОПЛАТУ

ТРУДА ПО СРАВНЕНИЮ С НОРМИРУЕМОЙ ВЕЛИчИНОЙ;

. ПОЛУчЕННЫЕ ОТ ПРЕВЫШЕНИя ЛИМИТОВ НОРМ И НОРМАТИВОВ, УСТАНОВЛЕННЫХ

ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВОМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО УчЕТУ ЗАТРАТ, ВКЛЮчАЕМЫХ В

СЕБЕСТОИМОСТЬ ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ), КОТОРЫЕ УчИТЫВАЮТСя ПРИ

РАСчЕТЕ НАЛОГООБЛАГАЕМОЙ ПРИБЫЛИ.

ПРИ ПРИМЕНЕНИИ УКАЗАННОЙ ЛЬГОТЫ НУЖНО УчЕСТЬ, чТО СОГЛАСНО

ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВУ ОСВОБОЖДАЕТСя ОТ УПЛАТЫ НАЛОГА чАСТЬ ПРИБЫЛИ, НАПРАВЛЕННАя

НА ЕГО ПОКРЫТИЕ В ТЕчЕНИЕ ПОСЛЕДУЮЩИХ ПяТИ ЛЕТ. В СЛУчАЕ, ЕСЛИ ПРЕДПРИяТИЕ

В ОТДЕЛЬНЫЕ ГОДЫ ИЗ ПяТИ ЛЕТ, В ТЕчЕНИЕ КОТОРЫХ ДОЛЖЕН ПОКРЫВАТЬСя УБЫТОК,

СНОВА ПОЛУчИЛО УБЫТОК, ТО ДОЛя ПОКРЫТИя УБЫТКА, ПРИХОДяЩАяСя НА ЭТИ ГОДЫ

(ЕЖЕГОДНО ПО ОДНОЙ ПяТОЙ чАСТИ УБЫТКА, ПОДЛЕЖАЩЕГО ПОКРЫТИЮ В ТЕчЕНИЕ ПяТИ

ЛЕТ), НЕ ПРИНИМАЕТСя К ПОКРЫТИЮ В ПОСЛЕДУЮЩИЕ ГОДЫ. НАПРИМЕР, ПРЕДПРИяТИЕМ

ЗА 1992 ГОД ПОЛУчЕН УБЫТОК 3000 ТЫС. РУБ. И ЗА 1993 ГОД - 10 000 ТЫС. РУБ.

ПОСКОЛЬКУ ПРЕДПРИяТИЕ НАчАЛО ПОЛУчАТЬ ПРИБЫЛЬ С 1994 ГОДА, НА ПОКРЫТИЕ

УБЫТКА ПРИБЫЛЬ ДОЛЖНА НАПРАВЛяТЬСя ЕЖЕГОДНО НАчИНАя С 1994 ГОДА ПО 2600

ТЫС. РУБ. ПРИ СОБЛЮДЕНИИ ВСЕХ УСЛОВИЙ ОТ НАЛОГООБЛОЖЕНИя ОСВОБОЖДАЕТСя

ПРИБЫЛЬ В 1994-1997 ГОДАХ ЕЖЕГОДНО ПО 2600 ТЫС. РУБ. (600 ТЫС. РУБ. + 2000

ТЫС. РУБ.), А В 1998 ГОДУ - 2000 ТЫС. РУБ. ДОЛя УБЫТКА, ПОЛУчЕННОГО В 1992

ГОДУ, НЕ МОЖЕТ БЫТЬ ПОКРЫТА В 1993 ГОДУ ИЗ-ЗА ПОЛУчЕННОГО В ЭТОМ ГОДУ

УБЫТКА И НЕ МОЖЕТ БЫТЬ ПЕРЕНЕСЕНА НА ПОСЛЕДУЮЩИЕ ГОДЫ.

Следует учитывать, что льгота по финансированию капитальных вложений,

другие скидки (кроме пунктов 3 и 7), а также льгота на покрытие убытка

лимитированы, т.е. они не должны уменьшать фактическую сумму налога,

исчисленную без учета льгот, более чем на 50 процентов. Пример представлен

в табл. 6.

Половина суммы налога без учета льгот равна 150. Так как в I варианте

сумма налога с учетом льгот больше (180), то взносу в бюджет подлежит 180

руб. Во II варианте эта сумма меньше (90), то есть в бюджет будет уплачено

150 руб.

Таблица 6

Пример сравнения налога на прибыль исчисленного с учетом и без учета льгот

| |I вариант |II вариант |Вариант для |

| | | | |

| | | |контроля |

|Налогооблагаемая прибыль |1000 |1000 |1000 |

|Льготы, которые не должны |400 |700 |--- |

|снижать сумму налога без учета | | | |

|льгот более, чем на 50% | | | |

|Налогооблагаемая прибыль за |600 |300 |1000 |

|вычетом льгот | | | |

|Налог 30% |180 |90 |300 |

|50% фактической суммы налога, |--- |--- |150 |

|исчисленной без учета льгот | | | |

|Сумма налога, подлежащая взносу|180 |150 |--- |

|в бюджет | | | |

ГОСУДАРСТВЕННАя НАЛОГОВАя СИСТЕМА ПРЕДУСМАТРИВАЕТ ЛЬГОТУ ДЛя

ПРЕДПРИяТИЙ, ИСПОЛЬЗУЮЩИХ ТРУД ИНВАЛИДОВ.

Ранее налоговое законодательство содержало льготы для предприятий,

использующих труд как инвалидов, так и пенсионеров. С 1 июля 1992 года в

соответствии с Законом РФ "О внесении изменений и дополнений в налоговую

систему России" от 16.07.92 N 3317-1 на 50% были снижены ставки налога на

прибыль тех предприятий, у которых численность инвалидов и (или)

пенсионеров составляла не менее 70% от общего числа их работников, а в

первой половине 1992 года, то есть в период действия первоначальной

редакции Закона о налоге на прибыль, ставки налога на прибыль понижались на

50%, если инвалиды составляли не менее 50 % либо инвалиды и (или)

пенсионеры - не менее 70%.

С 1 января 1996 года Федеральным законом от 31.12.95 N 227-ФЗ изменены

условия предоставления льгот. В связи с этим в настоящее время

предусмотрено, что ставки налога на прибыль предприятий понижаются на 50%,

если от общего числа их работников инвалиды составляют не менее 50%. Иными

словами, работники-пенсионеры перестали учитываться.

При определении права на получение указанной льготы в среднесписочную

численность работников не включаются инвалиды, работающие по

совместительству, договорам подряда и другим договорам гражданско-правового

характера. До этого они наравне с другими работниками учитывались в

среднесписочной численности работников для получения льготы.

При использование такими предприятиями не менее половины полученной

прибыли на социальные нужды инвалидов Законодательством предусматривается

полное освобождение от уплаты налога на прибыль. Перечень затрат, которые

могут быть отнесены к расходам на социальные нужды инвалидов,

регламентирован законодательством и является закрытым. К социальным нуждам

инвалидов, работающих на данном предприятии, относятся: оказание

медицинской помощи; обеспечение лекарственными препаратами; санаторно-

курортное лечение; обеспечение средствами передвижения, протезно-

ортопедической помощью, теплотехникой, сурдотехникой и другими техническими

средствами для труда, быта, обучения, досуга, физкультуры и спорта и иных

сфер жизни; социально-бытовое, транспортное и коммунальное обслуживание;

общеобразовательная и профессиональная подготовка и профессиональное

образование; создание новых рабочих мест; создание оптимальных условий

труда в соответствии с индивидуальной программой реабилитации инвалидов;

обеспечение инвалидов транспортом для доставки к месту работы и с работы;

создание условий для беспрепятственного доступа инвалидов к социальной

инфраструктуре (приспособление к потребностям инвалидов жилищ, улиц,

транспорта, средств связи и массовой информации, зданий и сооружений

культурно-бытового и отдельных зданий производственного назначения).

Особые льготы по налогу на прибыль получают малые предприятия. В первые

два года работы (со дня государственной регистрации) они вообще не

уплачивают налог на прибыль, если выручка от производства продукции

(ремонтно-строительных работ) превышает 70% общей суммы выручки. В третий и

четвертый год малые предприятия уплачивают налог в размере соответственно

25 и 50% от установленной ставки, если 90% от общей выручки составляет

выручка от указанных выше видов деятельности.

Кроме того, не подлежит налогообложению прибыль:

. религиозных объединений и предприятий, находящихся в их собственности

. общественных организаций инвалидов

. специализированных протезно-ортопедических предприятий

. от производства продукции народных промыслов

. от производства технических средств профилактики инвалидности и

реабилитации инвалидов

. полученная редакциями средств массовой информации, за исключением

прибыли, полученной от публикации рекламы и эротической продукции

. мастерских при психиатрических и противотуберкулезных учреждениях

Кроме перечисленных выше, еще целый ряд различных прибылей различных

предприятий не облагается налогом, но они встречаются довольно редко

(полный перечень представлен в Инструкции).

Итак, выше были изложены основные льготы по налогу на прибыль, которыми

могут пользоваться все предприятия, находящиеся на территории РФ. Но на

этом полный список льгот не исчерпывается, так как на ряду с общими

существуют региональные льготы по налогу на прибыль. О них речь пойдет в

следующем пункте.

2.3. Региональные льготы по налогу на прибыль

В связи с особенностью геополитического положения Калининградской

области возникла необходимость компенсации дополнительных потерь

хозяйствующих субъектов, связанных с эксклавностью. Специфика положения

нашей области закреплена в Законе РФ «Об Особой экономической зоне в

Калининградской области» от 22.01.96г. Данный Закон предусматривает

предоставление налоговых льгот российским и иностранным инвесторам и

предпринимателям в соответствии с налоговым законодательством РФ и

Калининградской области.

Несколько региональных законодательных актов в области взимания налога

на прибыль предоставляют некоторые льготы.

Областной думой 27.04.95г. был принят Закон «Об условиях стимуляции

инвестиций в Калининградской области». Данным Законом для предприятий,

кроме малых, зарегистрированных на территории Калининградской области после

1.01.90г. предусмотрено:

. освобождение от уплаты налога на прибыль в части платежей в основной

бюджет сроком на три года, если предприятие привлекает российские или

иностранные инвестиции

. в четвертый и пятый год работы данные предприятия уплачивают налог на

прибыль в областной бюджет в размере 25 и 50% от основной ставки

соответственно, если выручка от реализации производственной

деятельности составляет не менее 90% от общей выручки предприятия.

Закон «О поддержке малого предпринимательства в Калининградской

области» от 27.06.96г. предусматривает следующие льготы, предоставляемые

субъектам малого предпринимательства:

. в течение первых четырех лет с момента регистрации предприятия

уплачивают 50% ставок налогов, уплачиваемых в областной бюджет, а

значит 50% ставки налога на прибыль в ее части, идущей в областной

бюджет, если выручка от производственной деятельности или оказания

услуг составляет не менее 70% от общей суммы выручки, полученной

предприятием

. кредитные учреждения уплачивают налог на прибыль по ставкам,

уменьшенным на 5 процентных пунктов за каждые 500 тыс. руб., выданным

субъектам малого предпринимательства для реализации проектов в виде

долгосрочных кредитов либо гарантий по ним, но не более, чем на 15

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5