Каталог Рефератов - Налог на добавленную стоимость - сущность, порядок отражения на счетах бухгалтерского учета


	Главная \| Карта сайта


	РАЗДЕЛЫ


	ПАРТНЕРЫ


	АЛФАВИТ

... А Б В Г Д Е Ж З И К Л М Н О П Р С Т У Ф Х Ц Ч Ш Щ Э Ю Я


	ПОИСК

Налог на добавленную стоимость - сущность, порядок отражения на счетах бухгалтерского учета

вправе принять к вычету после принятия этого товара на учет и оплаты его

поставщику. Поскольку в I квартале 2002 г. оплата поставщику не

произведена, сумма НДС не может быть принята к вычету в данном отчетном

периоде.

Выручка от продажи товаров является для торговой организации доходами от

обычных видов деятельности, для учета которых Планом счетов предназначен

счет 90 "Продажи".

При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи товаров

отражается по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка", в

корреспонденции с дебетом счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Одновременно в дебет счета 90 "Продажи", субсчет 90-2 "Себестоимость

продаж", списываются себестоимость проданных товаров с кредита счета 41

"Товары" и издержки обращения с кредита счета 44 "Расходы на продажу".

В соответствии с п.1 ст.146 НК РФ операции по реализации товаров на

территории РФ признаются объектом налогообложения по НДС. Согласно п.1

ст.154 НК РФ налоговая база определяется как стоимость этих товаров,

исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст.40 НК РФ, без

включения в них НДС. В бухгалтерском учете сумма начисленного к уплате в

бюджет НДС отражается по кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и

дебету 90 "Продажи", субсчет 90-3 "Налог на добавленную стоимость".

Получение денежных средств от покупателя товара отражается в учете

организации согласно Плану счетов по дебету счета 51 "Расчетные счета" и

кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", а перечисление

платы за товар поставщику - записью по кредиту счета 51 и дебету счета 60

"Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

В рассматриваемой ситуации с 01.04.2002 организация получила освобождение

от исполнения обязанностей налогоплательщика по НДС в соответствии со

ст.145 НК РФ. Следовательно, несмотря на то что во II квартале 2002 г.

организация произвела оплату поставщику товара, она не вправе принять к

вычету на основании ст.171 НК РФ сумму НДС, уплаченную поставщику, так как

не является плательщиком НДС.

Согласно п.6 ст.170 НК РФ суммы налога, предъявленные организации,

освобожденной от обязанностей налогоплательщика в соответствии со ст.145 НК

РФ, при приобретении товаров (работ, услуг) учитываются в стоимости

соответствующих товаров (работ, услуг). Поскольку в рассматриваемой

ситуации приобретенный организацией товар реализован в предыдущем квартале

отчетного года (то есть стоимость товара включена в себестоимость продаж),

считаем, что и сумма НДС, уплаченная поставщику этого товара, может быть

списана организацией со счета 19 "Налог на добавленную стоимость по

приобретенным ценностям" в дебет счета 90 "Продажи", субсчет 90-2

"Себестоимость продаж".

Указанная сумма НДС, на наш взгляд, учитывается в целях налогообложения

прибыли в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией,

на основании пп.47 п.1 ст.264 НК РФ.

|Бухгалтерские записи I квартала 2002 года |

|Оприходован поступивший |41 |60 |45000 |Отгрузочные |

|Отражена сумма НДС по |19 |60 |9000 |Счет-фактура |

|Признана выручка от |62 |90-1 |72000 |Накладная |

|Списана учетная стоимость|90-2 |41 |45000 |Бухгалтерская |

|Начислен НДС с выручки от|90-3 |68 |12000 |Счет-фактура |

|Списаны издержки |90-2 |44 |150 |Бухгалтерская |

|Отражен финансовый |90-9 |99 |15000 |Бухгалтерская |

|Бухгалтерские записи II квартала 2002 года |

|Получены денежные |51 |62 |72000 |Выписка банка |

|Произведена оплата |60 |51 |54000 |Выписка банка |

|Включена в себе стоимость|90-2 |19 |9000 |Счет-фактура, |

Пример 3. Согласно приказу об учетной политике на 2002 г. бухгалтерский

учет готовой продукции в организации ведется по нормативной себестоимости

без использования счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)". В марте 2002

г. организация изготовила продукцию, нормативная себестоимость которой

составляет 73 000 руб. Фактические затраты на изготовление данной продукции

составили 69 000 руб. В течение месяца 70% продукции передано комиссионеру

на реализацию, а 30% продукции реализовано покупателю за 36 000 руб., в том

числе НДС 6000 руб. Выручка в целях исчисления НДС определяется "по

отгрузке".

Оприходование на складе изготовленной продукции по нормативной

себестоимости отражается по дебету счета 43 "Готовая продукция", например,

субсчет 43-1 "Готовая продукция по учетным ценам", в корреспонденции с

кредитом счета 20 "Основное производство".

В рассматриваемой ситуации часть выпущенной продукции передана на комиссию,

а часть продана покупателю. Согласно ст.996 ГК РФ вещи, поступившие к

комиссионеру от комитента, являются собственностью последнего. Так как

перехода права собственности к комиссионеру не происходит, в бухгалтерском

учете организации передача готовой продукции для продажи на комиссионных

началах отражается в соответствии с Планом счетов по дебету счета 45

"Товары отгруженные" в корреспонденции с кредитом счета 43, субсчет 43-1,

до получения извещения от комиссионера о продаже продукции покупателям.

При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи продукции

согласно Плану счетов отражается по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-

1 "Выручка", в корреспонденции с дебетом счета 62 "Расчеты с покупателями и

заказчиками". Стоимость проданной продукции отражается по кредиту счета 43,

субсчет 43-1, в корреспонденции с дебетом счета 90 "Продажи", субсчет 90-2

"Себестоимость продаж".

Согласно Плану счетов, если учет готовой продукции ведется по нормативной

себестоимости, то разница между фактической себестоимостью и стоимостью

готовой продукции по учетным ценам учитывается на счете 43 "Готовая

продукция" по отдельному субсчету, например 43-2 "Отклонения фактической

себестоимости готовой продукции от учетной стоимости". При этом, если

фактическая себестоимость ниже учетной стоимости, разница отражается

сторнировочной записью по дебету счета 43, субсчет 43-2, в корреспонденции

с кредитом счета 20 "Основное производство".

Списание готовой продукции (при отгрузке, отпуске и т.д.) может

производиться по учетной стоимости. Одновременно на счета учета продаж

списываются отклонения, относящиеся к проданной готовой продукции, в сумме

пропорционально учетной стоимости этой продукции

Независимо от метода определения учетных цен общая стоимость готовой

продукции (учетная стоимость плюс отклонения) должна равняться фактической

производственной себестоимости этой продукции.

|Оприходована на склад |43-1 |20 |73000 |Нормативы |

|Признана выручка от |62 |90-1 |36000 |Накладная на |

|Списана нормативная |90-2 |43-1 |21900 |Бухгалтерская |

|Начислен НДС к уплате |90-3 |68 |6000 |Счет-фактура |

|Получена оплата за |51 |62 |36000 |Выписка банка |

|Часть выпущенной |45 |43-1 |51100 |Акт |

|СТОРНО |43-2 |20 |4000 |Бухгалтерская |

|СТОРНО |90-2 |43-2 |1200 |Бухгалтерская |

|СТОРНО |45 |43-2 |2800 |Бухгалтерская |

|Отражен финансовый |90-9 |99 |9300 |Бухгалтерская |

Пример 4. Организация на условиях 100%-ной предоплаты приобрела компакт -

диск с экземпляром компьютерной программы, предназначенной для ведения

бухгалтерского и налогового учета организации. Стоимость программы

составляет 4800 руб. (в том числе НДС 800 руб.). Срок полезного

использования для данной программы установлен организацией в 3 года.

Согласно учетной политике организации в целях бухгалтерского учета расходы

будущих периодов списываются на затраты производства равномерно в течение

срока, к которому они относятся; признание доходов и расходов для целей

налогообложения прибыли производится по методу начисления.

Согласно Плану счетов, суммы выданных авансов (предварительных оплат)

отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками

и подрядчиками" в корреспонденции со счетами учета денежных средств, в

данном случае со счетом 51 "Расчетные счета". При этом авансы учитываются

на счете 60 обособленно.

С 01.01.2001 вступило в силу Положение по бухгалтерскому учету "Учет

нематериальных активов", согласно которому к объектам нематериальных

активов относятся исключительные права на программы для ЭВМ. При

приобретении экземпляра программы для ЭВМ исключительные права на программу

не передаются, в связи с чем компьютерная программа не принимается к

бухгалтерскому учету в составе объектов нематериальных активов.

Расходы на приобретение компьютерной программы, предназначенной для ведения

бухгалтерского и налогового учета, являются для организации расходами по

обычным видам деятельности (управленческими расходами). Расходы организации

признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от

времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления

(допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности). В

данном случае расходы на приобретение программы относятся ко всему сроку

полезного использования программы.

Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к

следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной

статьей как расходы будущих периодов и подлежат списанию в порядке,

устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции

и др.), в течение периода, к которому они относятся.

Для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном

периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам предназначен счет 97

"Расходы будущих периодов". Приобретение компьютерной программы отражается

в бухгалтерском учете по дебету счета 97 "Расходы будущих периодов" в

корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и

подрядчиками".

Сумма НДС, уплаченная продавцу компьютерной программы, отражается в

бухгалтерском учете по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по

приобретенным ценностям" в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с

поставщиками и подрядчиками".

Уплаченную сумму НДС организация имеет право принять к вычету при наличии

счета - фактуры и документов, подтверждающих уплату НДС, предъявленного

продавцом программы. Принятие к вычету суммы НДС отражается в бухгалтерском

учете записью по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" в

корреспонденции с кредитом счета 19 "Налог на добавленную стоимость по

приобретенным ценностям".

Учтенные на счете 97 расходы на приобретение компьютерной программы

ежемесячно списываются в дебет счета 26 "Общехозяйственные расходы"

равными долями в течение срока полезного использования программы (3 года)

согласно учетной политике организации.

В приведенной таблице использованы следующие наименования субсчетов по

балансовому счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками":

60-1 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками по авансам выданным";

60-2 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

| | | |руб. | |

|Перечислена предоплата |60-1 |51 |4800 |Выписка банка по |

|Расходы на приобретение |97 |60-2 |4000 |Накладная, |

|Отражена сумма НДС по |19 |60-2 |800 |Счет-фактура |

|Зачтена сумма предоплаты, |60-2 |60-1 |4800 |Бухгалтерская |

|Принята к вычету сумма |68 |19 |800 |Счет-фактура |

|Ежемесячно в течение 3 лет |

|Расходы будущих периодов |26 |97 |111,11 |Бухгалтерская |

IX. ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Налог на добавленную стоимость является одним из наиболее эффективных

фискальных инструментов, поскольку, во-первых, обеспечивает регулярность

поступления налогов, во-вторых, обладает высокой степенью универсальности,

в-третьих, дает значительные поступления в бюджет, и эти его свойства

сделали этот вид налога весьма распространенным в мировой практике.

Из этого и материала моей курсовой работы можно сделать вывод, что налог на

добавленную стоимость, являясь одним из ключевых налогов при формировании

государственного бюджета, будет оставаться им и впредь, то есть он будет

одним из самых взимаемых налогов и налоговыми органами будет обращаться на

его взимание особое внимание. В то же врем, на мой взгляд, налог на

добавленную стоимость является сложным для понимания и расчета налогом

весьма относительно, то есть он просто сложнее для расчета относительно

других налогов. Наибольшие сложности в этом налоге могут вызывать лишь

расчеты налоговых вычетов, а также случаи с нулевой налоговой ставкой

освобождением от уплаты налога. Однако опять же, это налог имеет весьма

важную роль в формировании государственного бюджета, форма его взимания

относительно проста, поэтому данный налог скорее всего будет и в будущем

существовать в России, претерпивая лишь незначительные изменения.

X. БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

1. Налоговый Кодекс Российской Федерации

2. «Российская газета», 2003 г., №12

3. www.anniakr.ru

4. www.djaar.webzone.ru

5. www.conseco.ru

6. www.nalog.ru

7. www.buhgalt.ru

8. www.nalvest.ru

Практическая часть

|п.п. | |руб. | | |

|1 |Зарегистрирован уставный капитал |20000 |75 |80 |

|2 |Внесено учредителем на расчетный счет |15000 |51 |75 |

|3 |Поступили денежные средства от покупателя|81000 |51 |62 |

|4 |Оплачен счет поставщика |54000 |60 |51 |

|5 |Оприходован товар (без НДС) |45000 |41 |60 |

|6 |Отражен НДС по поступившему товару |9000 |19 |60 |

|7 |Реализован товар по цене 60000 рублей |72000 |62 |90 |

|8 |Начислен НДС с реализованного товара |12000 |90 |68 |

|9 |Списана на реализацию стоимость товара по|45000 |90 |41 |

|10 |Получено с расчетного счета на |400 |50 |51 |

|11 |Выдано на хозяйственные расходы |400 |71 |50 |

|12 |Оплачена аренда за год |1200 |76 |51 |

|13 |Списана арендная плата на издержки |1200 |44 |76 |

|14 |Оплачены услуги банка |120 |44 |51 |

|15 |Начислена заработная плата Петрову (за |7000 |44 |70 |

|16 |Начислен социальный налог: | |44 |69 |

| |а) ПФР |1960 | | |

| |б) ФСС |280 | | |

| |в) ФФОМС |238 | | |

| |г) ТФОМС |14 | | |

| |Начислено в ФСС на НС и ПЗ |14 | | |

|17 |Удержан из заработной платы налог на |780 |70 |68 |

|18 |Перечислены: |2492 |69 |51 |

| |а) социальный налог |14 |69 |51 |

|19 |Перечислен налог на доходы физических лиц|780 |68 |51 |

|20 |Получено из банка на выплату зарплаты |6220 |50 |51 |

|21 |Выдана зарплата |6220 |70 |50 |

|22 |Оприходован товар (без НДС) |51500 |41 |60 |

|23 |Выделен НДС по поступившему товару |10300 |19 |60 |

|24 |Реализован товар по цене 80000 рублей |96000 |62 |90 |

|25 |Начислен НДС с реализации |16000 |90 |68 |

|26 |Списана на реализацию стоимость товара |51500 |90 |41 |

|27 |Поступили товары по взаимозачету на сумму|76667 |41 |60 |

| |92000 рублей (с НДС) |15333 |19 |60 |

|28 |Произведен взаимозачет задолженностей |92000 |60 |62 |

|29 |Поступило в счет погашения задолженности |4000 |51 |60 |

|30 |Отнесен НДС на расчеты с бюджетом |37700 |68 |19 |

|31 |Списаны расходы на продажи |10826 |90 |44 |

|32 |Определен финансовый результат |31974 |90 |99 |

|33 |Выявлена чистая прибыль |31974 |99 |84 |

Баланс

|1 |2 |3 |4 |

| | | | |

| | | | |

|Нематериальные активы |110 |- |- |

|В том числе: патенты, лицензии, |111 |- |- |

|Организационные расходы |112 |- |- |

|Деловая репутация организации |112 |- |- |

|Основные средства (01,02,03) |120 |- |- |

|В том числе: земельные участки и |121 |- |- |

|здания, машины и оборудование |122 |- |- |

|Незавершенное строительство |130 |- |- |

|(07,08,16,60) | | | |

|Доходные вложения в материальные |135 |- |- |

|В том числе: имущество для передачи|136 |- |- |

|Имущество, предоставляемое по |137 |- |- |

|Долгосрочные финансовые вложения |140 |- |- |

|(58,59) | | | |

|В том числе: инвестиции в дочерние |141 |- |- |

|Инвестиции в зависимые общества |142 |- |- |

|Инвестиции в другие организации |143 |- |- |

|Займы, предоставляемые организациям|144 |- |- |

|Прочие долгосрочные финансовые |145 |- |- |

|Прочие внеоборотные активы |150 |- |- |

|ИТОГО по разделу I |190 |0 |0 |

| | | | |

| | | | |

|Запасы |210 |- |- |

|В том числе: сырье, материалы и |211 |- |- |

|Животные на выращивании и откорме |212 |- |- |

|(11) | | | |

|Затраты на незавершенном |213 |- |- |

|(20,21,23,29,44,46) | | | |

|Готовая продукция и товары для |214 |- |76667 |

|Товары отгруженные (45) |215 |- |- |

|Расходы будущих периодов (97) |216 |- |- |

|Прочие запасы и затраты |217 |- |- |

|Налог на добавленную стоимость по |220 |- |19300 |

|Дебиторская задолженность (платежи |230 |- |- |

|В том числе: покупатели и заказчики|231 |- |- |

|(62,63,76) | | | |

|Векселя к получению(62) |232 |- |- |

|Задолженность дочерних и зависимых |233 |- |- |

|Авансы выданные (60) |234 |- |- |

|Прочие дебиторы |235 |- |- |

|Дебиторская задолженность (платежи |240 |- |- |

|В том числе: покупатели и заказчики|241 |- |- |

|(62,63,76) | | | |

|Векселя к получению(62) |242 |- |- |

|1 |2 |3 |4 |

|Задолженность дочерних и зависимых |243 |- |- |

|Задолженность участников |244 |- |5000 |

|Авансы выданные (60) |245 |- |- |

|Прочие дебиторы |246 |- |400 |

|Краткосрочные финансовые вложения |250 |- |- |

|(58,59,81) | | | |

|В том числе: займы, предоставленные|251 |- |- |

|Собственные акции, выкупленные у |252 |- |- |

|Прочие краткосрочные финансовые |253 |- |- |

|Денежные средства |260 |- |- |

|В том числе: касса (50) |261 |- |- |

|Расчетные счета (51) |262 |- |34774 |

|Валютные счета (52) |263 |- |- |

|Прочие денежные средства (55,57) |264 |- |- |

|Прочие оборотные активы |270 |- |- |

|ИТОГО по разделу II |290 |- |133074 |

|БАЛАНС (сумма строк 190+290) |300 |- |133074 |

|Пассив |

| | | | |

| | | | |

|Уставный капитал (80) |410 |- |20000 |

|Добавочный капитал (83) |420 |- |- |

|Резервный капитал (82) |430 |- |- |

|В том числе: резервы, образованные |431 |- |- |

|Резервы, образованные в |432 |- |- |

|Фонд социальной сферы (84) |440 |- |- |

|Целевые финансирования и |450 |- |- |

|Нераспределенная прибыль прошлых |460 |- |- |

|лет (84) | | | |

|Непокрытый убыток прошлых лет (84) |465 |- |- |

|Нераспределенная прибыль отчетного |470 |X |31974 |

|Непокрытый убыток отчетного года |475 |X |- |

|(99) | | | |

|ИТОГО по разделу III. |790 |- |51974 |

| | | | |

| | | | |

|Займы и кредиты (66) |510 |- |- |

|В том числе: кредиты банков, |511 |- |- |

|Займы, подлежащие погашению более |512 |- |- |

|Прочие долгосрочные обязательства |520 |- |- |

|ИТОГО по разделу IV. |590 |- |- |

| | | | |

| | | | |

|Займы и кредиты (66) |610 |- |- |

|В том числе кредиты банков, |611 |- |- |

|Займы, подлежащие погашению в |612 |- |- |

|Кредиторская задолженность |620 |- |- |

|В том числе: поставщики и |621 |- |65800 |

|Векселя к уплате (60) |622 |- |- |

|1 |2 |3 |4 |

|Задолженность перед дочерними и |623 |- |- |

|Задолженность перед персоналом |624 |- |- |

|Задолженность перед |625 |- |0 |

|Задолженность перед бюджетом (68) |626 |- |9700 |

|Авансы полученные (62) |627 |- |8667 |

|Прочие кредиторы |628 |- |- |

|Задолженность участникам |630 |- |- |

|(75) | | | |

|Доходы будущих периодов (98) |640 |- |- |

|Резервы предстоящих расходов (96) |650 |- |- |

|Прочие краткосрочные обязательства |660 |- |- |

|ИТОГО по разделу V |690 |- |81100 |

|БАЛАНС (сумма строк 490+590+690) |700 |- |133074 |

Страницы: 1, 2, 3, 4


	НОВОСТИ


	ВХОД


	ТЕГИ

Рефераты бесплатно, реферат бесплатно, курсовые работы, реферат, доклады, рефераты, рефераты скачать, рефераты на тему, сочинения, курсовые, дипломы, научные работы и многое другое.
Copyright © 2012 г. При использовании материалов - ссылка на сайт обязательна.