Налог на добавленную стоимость - сущность, порядок отражения на счетах бухгалтерского учета

(и на стоимость ценных бумаг, если не принято решение об их переоценке), к

балансовой стоимости реализованного имущества, уменьшенной на балансовую

стоимость дебиторской задолженности (и на стоимость ценных бумаг, если не

принято решение об их переоценке). В этом случае поправочный коэффициент к

сумме дебиторской задолженности (и стоимости ценных бумаг) не применяется.

Для целей налогообложения цена каждого вида имущества принимается равной

произведению его балансовой стоимости на поправочный коэффициент.

Налогообложение процентов (дисконта) по векселям, процента по товарному

кредиту. В соответствии с ст. 162 НК РФ налоговая база определяется с

учетом сумм полученных в виде процента (дисконта) по полученным в счет

оплаты за реализованные товары (работы, услуги) облигациям и векселям,

процента по товарному кредиту в части, превышающей размер процента,

рассчитанного в соответствии со ставками рефинансирования ЦБ РФ,

действовавшими в периодах, за которые производится расчет процента.

Таким образом, если предприятие получает доход в виде процентов по

облигации, векселю или по товарному кредиту, то налог начисляется на сумму

превышения этих доходов над доходом, исчисленным по ставке

рефинансирования.

Следует учитывать, что гражданское законодательство разделяет товарный

кредит и коммерческий кредит. Причем наиболее распространен на практике

именно коммерческий кредит (то есть предоставление отсрочки по платежу за

поставленные (переданные) товары, работы, услуги). В то же время, исходя из

формулировки нормы статьи 162 НК РФ, не облагаются НДС проценты в пределах

только ставки рефинансирования по товарным кредитам. Распространяется ли

указанный порядок на проценты по коммерческому кредиту? Возможно, да,

учитывая сходство договоров коммерческого и товарного кредита в гражданско-

правовом смысле. В то же время, многие специалисты подходят к решению

вопроса формально, учитывая, что коммерческие кредиты не поименованы в

перечне доходов, по которым НДС облагается только в части превышения ставки

рефинансирования ЦБ РФ, то доходы от предоставления коммерческого кредита

подлежат обложению в полном объеме. Скорее всего, кто прав решит только

суд.

Налогообложение санкций, за нарушение договорных обязательств.

До внесения поправок в НК РФ от 29.12.00 статья 162 пункт 1 подпункт 5

предусматривал, что налоговая база определяется с учетом сумм полученных в

виде санкций, полученных за неисполнение или ненадлежащее исполнение

договоров (контрактов), предусматривающих переход права собственности на

товары, выполнение работ, оказание услуг. При этом санкции за просрочку

надлежащего исполнения обязательства и (или) за неисполнение денежного

обязательства учитывались при определении налоговой базы в части превышения

полученных сумм над суммами, исчисленными исходя из ставки рефинансирования

ЦФ. Таким образом, предполагалось, что налогообложение штрафных санкций

производится по аналогии с налогообложением указанных выше доходов. Однако,

последними изменениями пп. 5 п. 1 ст. 162 и соответствующий п. 9 ст. 171 НК

РФ был исключен. Означает ли это, что штрафные санкции не облагаются НДС?

Если штрафные санкции связаны с договором на поставку (передачу) товаров

(работ, услуг), облагаемых НДС, то суммы таких штрафных санкций, можно

считать связанным с расчетами по оплате товаров и облагающимся НДС в полном

объеме.

Особенности налогообложение экспорта товаров и экспортируемых работ

(услуг).

Следует учитывать, в соответствии с НК РФ экспортом является вывоз товаров

за пределы таможенной территории РФ. Таким образом, вывоз товара в страну

СНГ также является экспортом.

Можно выделить следующие особенности:

- При экспорте товаров, осуществлении экспортируемых работ, услуг,

применяется ставка налогообложения 0 процентов.

- По операциям реализации товаров на экспорт, осуществлении экспортируемых

работ, услуг, в налоговые органы налогоплательщиком представляется

отдельная налоговая декларация.

- Устанавливается, что документы, подтверждающие экспорт товаров (работ,

услуг) представляются налогоплательщиками в срок не позднее 180 дней,

считая с даты оформления региональными таможенными органами грузовой

таможенной декларации на вывоз груза в режиме экспорта. Если по истечении

180 дней, считая с даты выпуска товаров региональными таможенными органами

в режиме экспорта налогоплательщик не представил документы, подтверждающие

фактический экспорт товаров, а также выполнение работ (оказание услуг),

непосредственно связанных с производством и реализацией указанных товаров,

указанные операции по поставке товаров (выполнению работ, оказанию услуг)

подлежат налогообложению по ставкам соответственно 10 процентов или 20

процентов. Если впоследствии налогоплательщик представляет в налоговые

органы документы, обосновывающие применение налоговой ставки в размере 0

процентов, уплаченные суммы налога подлежат возврату налогоплательщику в

порядке и на условиях, установленных статьей 176 НК РФ (п. 9 ст. 165).

-Устанавливается, что дата реализации экспортных товаров (работ, услуг)

определяется как наиболее ранняя из следующих дат:

1) последний день месяца, в котором собран полный пакет документов,

предусмотренных статьей 165 НК РФ;

2) 181-й день, считая с даты помещения товаров под таможенный режим

экспорта или под таможенный режим транзита.

Вычет сумм налога, уплаченного поставщикам, производятся только при

представлении в налоговые органы соответствующих документов,

предусмотренных статьей 165 НК РФ. Статьей 176 (п. 4) устанавливается, что

возмещение производится не позднее трех месяцев, считая со дня

представления налогоплательщиком отдельной налоговой декларации, и

подтверждающих документов.

Как и ранее, предусматривается применение двух вариантов определения даты

реализации для целей налогообложения - по отгрузке и по оплате. Так, ст.

167 предусматривает, что дата реализации товаров (работ, услуг)

определяется:

1) для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике для целей

налогообложения дату возникновения обязанности по уплате налога по мере

отгрузки и предъявлению покупателю расчетных документов, как наиболее

ранняя из следующих дат: день отгрузки товара (выполнения работ, оказания

услуг); день оплаты товаров (работ, услуг).

2) для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике для целей

налогообложения дату возникновения обязанности по уплате налога по мере

поступления денежных средств, как день оплаты товаров (работ, услуг).

Указывается, что в случае, если налогоплательщик не определил, какой способ

определения даты реализации товаров (работ, услуг) он будет использовать

для целей исчисления и уплаты налога, то применяется способ определения

даты реализации мере отгрузки и предъявлению покупателю расчетных

документов (п. 12 ст. 167 НК РФ). Поступление денежных средств на счет

посредника, признается оплатой для собственника товара.

В соответствии с п. 2 ст. 167 НК РФ оплатой товаров (работ, услуг)

признается поступление денежных средств на счета комиссионера, поверенного

или агента в банке или в кассу налогоплательщика (комиссионера, поверенного

или агента). Эта норма важна для организаций, определяющих выручку от

реализации для налогообложения по оплате.

Таким образом, если организация передает товар другой организации, для его

реализации по договору комиссии, то поступление денежных средств от

покупателей товаров к комиссионеру (посреднику) признается оплатой товаров

для комитента (собственника товаров).

Пункт 5 статьи 167 НК РФ устанавливает правило, согласно которому в случае

неоплаты покупателем до истечения срока исковой давности товаров (работ,

услуг), датой оплаты товаров (работ, услуг) для продавца признается

наиболее ранняя из следующих дат:

1) день истечения указанного срока исковой давности;

2) день списания дебиторской задолженности.

Срок исковой давности установлен в 3 года, выручка для налогообложения

определяется по оплате. Если покупатель не оплатил задолженность, то по

истечении 3-х лет с даты просрочки платежа организация должна признать для

целей налогообложения оплату и начислить НДС. Если до истечения сроков

исковой давности организация сочтет долг безнадежным для взыскания и спишет

дебиторскую задолженность, то НДС следует начислить на дату списания

задолженности.

Сокращен срок для выставления счета фактуры. В соответствии с п. 3 ст. 168

НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) выставляются соответствующие

счета - фактуры не позднее пяти дней считая со дня отгрузки товара

(выполнения работ, оказания услуг).

При реализации товаров (работ, услуг) по которым предоставлены льготы по

НДС суммы налога, уплаченного поставщикам, не принимаются к зачету, а

относятся на себестоимость (это правило не распространяется на экспорт

товаров, работ, услуг).

Существовавший ранее механизм зачета сумм НДС, уплаченных поставщикам

именуется в второй части НК РФ налоговым вычетом и регулируется статьей

171.

Как и ранее, вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику

и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории

Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров

на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска

для свободного обращения и временного ввоза и переработки вне таможенной

территории в отношении:

1) товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления производственной

деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения;

2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Пункт 5 ст. 171 указывает, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные

продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации

товаров, в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия

гарантийного срока) продавцу или отказа от них. Вычетам подлежат также

суммы налога, уплаченные при выполнении работ (оказании услуг), в случае

отказа от этих работ (услуг). Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные

продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм авансовых или иных платежей в

счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг),

реализуемых на территории РФ, в случае расторжения соответствующего

договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей. Пункт 4 ст.

172 уточняет, что вычеты сумм налога, производятся в полном объеме после

отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с

возвратом товаров или отказом от товаров (работ, услуг), но не позднее

одного года с момента возврата или отказа.

Пункт 7 ст. 171 устанавливает, что вычетам подлежат суммы налога,

уплаченные по расходам на командировки (расходам по проезду к месту

служебной командировки и обратно, включая расходы на пользование в поездах

постельными принадлежностями, а также расходам на наем жилого помещения) и

представительским расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на

доходы организаций (ныне, налога на прибыль).

При этом сумма налога, подлежащая вычету, исчисляется по расчетной

налоговой ставке 16,67 процента суммы указанных расходов без учета налога с

продаж. В случае отсутствия документов, подтверждающих осуществление

указанных расходов, сумма налога, подлежащая вычету, исчисляется по

расчетной налоговой ставке 16,67 процента установленных норм на указанные

расходы.

Суммы НДС, уплаченные по легковым автомобилям и микроавтобусам, подлежат

вычету.

Вычет НДС при товарообменных операциях.

Пункт 2 ст. 172 устанавливает, что при использовании налогоплательщиком

собственного имущества (в том числе векселя третьего лица) в расчетах за

приобретенные им товары (работы, услуги) суммы налога, фактически

уплаченные налогоплательщиком при приобретении указанных товаров (работ,

услуг), исчисляются исходя из балансовой стоимости указанного имущества (с

учетом его переоценок и амортизации, которые проводятся в соответствии с

законодательством Российской Федерации), переданного в счет их оплаты.

Буквальное прочтение этой нормы позволяет сделать вывод, что если

налогоплательщик за приобретенные товары рассчитывается собственными

товарами (ценными бумагами), то НДС вправе принять к вычету только исходя

из фактической себестоимости передаваемого имущества. Многие специалисты

считают, что этот вопрос требует дополнительных комментариев со стороны

официальных органов.

Статьей 176 НК РФ установлен порядок возмещения сумм налога. Указывается,

что в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов

превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым

объектом налогообложения, то полученная разница подлежит возмещению

(зачету, возврату) налогоплательщику.

Указанная сумма направляется в течение трех календарных месяцев, следующих

за истекшим налоговым периодом, на исполнение обязанностей

налогоплательщика по уплате налогов или сборов, включая налоги,

уплачиваемые в связи с перемещением товаров через таможенную границу

Российской Федерации, на уплату пени, погашение недоимки, сумм налоговых

санкций, присужденных налогоплательщику, подлежащих зачислению в тот же

бюджет. Налоговые органы производят вычет самостоятельно, а по налогам,

уплачиваемым в связи с перемещением товаров через таможенную границу

Российской Федерации, по согласованию с таможенными органами и в течение

десяти дней после проведения зачета сообщают о нем налогоплательщику.

Таким образом, в течение последующих, после подачи декларации трех

налоговых периодов, налогоплательщик не вправе возвратить денежные средства

из бюджета. По истечении трех календарных месяцев, следующих за истекшим

налоговым периодом, сумма, которая не была зачтена, подлежит возврату

налогоплательщику по его письменному заявлению.

Порядок возврата из бюджета сумм налога следующий:

Налоговый орган в течение двух недель после получения указанного заявления

принимает решение о возврате указанной суммы налогоплательщику из

соответствующего бюджета и в тот же срок направляет это решение на

исполнение в соответствующий орган федерального казначейства. Возврат

указанных сумм осуществляется органами федерального казначейства .Возврат

сумм осуществляется органами федерального казначейства в течение двух

недель считая со дня получения указанного решения налогового органа. В

случае, если такое решение не получено соответствующим органом федерального

казначейства по истечении семи дней, считая со дня направления налоговым

органом, датой получения такого решения признается восьмой день, считая со

дня направления такого решения налоговым органом. При нарушении указанных

сроков, на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику, начисляются

проценты исходя из 1/360 ставки рефинансирования ЦБ РФ за каждый день

просрочки.

VIII. КОРРЕСПОНДЕНЦИЯ СЧЕТОВ

Разъясним корреспонденцию счетов на примерах

Пример 1. В апреле 2002 г. организация оптовой торговли приобрела для

продажи партию литературы по экономике и экономическим наукам на сумму 110

000 руб. (включая НДС 10 000 руб.) и партию поздравительных открыток на

сумму 60 000 руб. (включая НДС 10 000 руб.). Как отразить в бухгалтерском

учете приобретение товаров, облагаемых НДС по разным налоговым ставкам?

За плату признается сумма фактических затрат организации на приобретение,

за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов

(кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Оприходование прибывших на склад отражается по дебету счета 41 "Товары",

субсчет 41-1 "Товары на складах", по стоимости их приобретения без НДС в

корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и

подрядчиками".

Обращаем внимание, что с 01.01.2002 согласно пп.3 п.1 ст.164 Налогового

кодекса РФ при реализации учебной и научной книжной продукции обложение НДС

производится по налоговой ставке 10%..

Согласно п.1 ст.153 НК РФ при применении организацией при реализации

товаров различных налоговых ставок налоговая база по НДС определяется

отдельно по каждому виду товаров, облагаемых по разным ставкам. Поскольку в

рассматриваемом случае организация реализует товары, облагаемые НДС по

разным налоговым ставкам, она должна вести раздельный учет продаж этих

товаров по субсчетам 90-1 "Выручка" и 90-3 "Налог на добавленную стоимость"

счета 90 "Продажи".

НК РФ не обязывает организацию вести раздельный учет товаров (покупной

стоимости), облагаемых при реализации по разным налоговым ставкам.

Организация самостоятельно разрабатывает и утверждает в учетной политике

способы учета и списания стоимости товаров при их продаже, в том числе

порядок аналитического и синтетического учета движения товаров.

Целесообразно в данном случае и товары при приобретении учитывать

раздельно, например открыть субсчета второго порядка 41-1-1 "Товары на

складах, облагаемые НДС по налоговой ставке 10%" и 41-1-2 "Товары на

складах, облагаемые НДС по налоговой ставке 20%" к субсчету 41-1 "Товары на

складах".

Сумма НДС по приобретенным товарам отражается по дебету счета 19 "Налог на

добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчет 19-3 "Налог на

добавленную стоимость по приобретенным материально - производственным

запасам", в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и

подрядчиками".

Уплаченную поставщику сумму НДС организация на основании пп.2 п.2 ст.171 и

п.1 ст.172 НК РФ имеет право принять к вычету при наличии счета - фактуры и

документов, подтверждающих фактическую оплату поставщику. Данными статьями

НК РФ не предусмотрено ведение раздельного учета сумм НДС, предъявленных

поставщиками товаров, облагаемых по налоговой ставке 10% и 20%, для

принятия их к вычету, поэтому в целях применения налоговых вычетов суммы

НДС, относящиеся к товарам, облагаемым по налоговым ставкам 10% и 20%,

организация может отражать на одном субсчете счета 19.

Принятая к вычету сумма НДС в бухгалтерском учете отражается по дебету

счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции с кредитом счета

19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчет 19-

3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально -

производственным запасам".

|Содержание операций |Дебет |Кредит |Сумма, |Первичный |

| | | |руб. |документ |

|оприходована партия |41-1-1 |60 |100000 |отгрузочные |

|литературы по экономике | | | |документы |

| | | | |поставщика |

|Отражена сумма НДС по |19-3 |60 |10000 |счет-фактура |

|приобретенной партии | | | | |

|литературы по экономике | | | | |

|оприходована партия |41-1-2 |60 |50000 |отгрузочные |

|поздравительных открыток | | | |документы |

| | | | |поставщика |

|определена сумма НДС по |19-3 |60 |10000 |счет-фактура |

|приобретенной партии | | | | |

|поздравительных открыток | | | | |

|оплачено поставщику за |60 |51 |110000 |выписка банка |

|приобретенную партию | | | |по расчетному |

|литературы по экономике | | | |счету |

|оплачено поставщику за |60 |51 |60000 |выписка банка |

|партию поздравительных | | | |по расчетному |

|открыток | | | |счету |

|принята к вычету сумма НДС |68 |19-3 |20000 |выписка банка |

|по партии литературы по | | | |по расчетному |

|экономике и партии | | | |счету, |

|поздравительных открыток | | | |счет-фактура |

Пример 2. В I квартале 2002 г. организация оптовой торговли получила от

поставщика товар на сумму 54 000 руб., включая НДС 9000 руб. В этом же

квартале данный товар продан за 72 000 руб., включая НДС 12 000 руб.

Денежные средства в оплату товара получены от покупателя и перечислены

поставщику товара во II квартале 2002 г. Все расчеты произведены в

безналичной форме. С 01.04.2002 организация получила освобождение от

исполнения обязанностей плательщика НДС в соответствии со ст.145 Налогового

кодекса РФ. До 01.04.2002 согласно учетной политике организации

обязательства по уплате НДС возникали на дату отгрузки.

Приобретенные организацией товары принимаются к учету по фактической

себестоимости, которой в случае приобретения за плату признается сумма

фактических затрат на их приобретение, за исключением налога на добавленную

стоимость и иных возмещаемых.

Для учета товаров Планом счетов бухгалтерского учета финансово -

хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению,

утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, предназначен

счет 41 "Товары". Оприходование поступившего от поставщика товара

отражается в учете записью по дебету счета 41 и кредиту счета 60 "Расчеты с

поставщиками и подрядчиками". Сумма НДС, предъявленная к оплате поставщиком

товара, учитывается по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по

приобретенным ценностям" и кредиту счета 60.

В соответствии с пп.2 п.2 ст.171 и п.1 ст.172 НК РФ сумму НДС,

предъявленную к оплате поставщиком при приобретении товара, организация

Страницы: 1, 2, 3, 4