Налог на имущество предприятий и перспективы его развития

был также одобрен Советом Федерации и утвержден Президентом.

Проводимый в городах Твери и Новгороде эксперимент заключается в замене

ряда имущественных налогов единым налогом на недвижимость. При этом

концепция налога основана на целом ряде принципов, позволяющих сделать

налогообложение недвижимости простым, прозрачным и справедливым.

Суть эксперимента по налогообложению недвижимости, который

осуществляется в городах Твери и Новгороде, состоит в замене нескольких

налогов – налога на имущество предприятий, на имущество физических лиц и

земельного налога – единым налогом на недвижимость. Базой этого налога

является оцененная рыночная стоимость объекта недвижимости или ее часть.

Таким образом, номинальная ставка едина для всех видов недвижимости и не

дифференцирована по налогоплательщикам, а база варьируется за счет

применения различных коэффициентов налоговой оценки, на основе процента

рыночной стоимости.

Цель эксперимента – стабилизация поступлений в местные бюджеты при

снижении налогообложения активной части основных фондов.

Концепция налога базируется на следующих принципах:

. простота и прозрачность системы налогообложения недвижимости. База

налога определяется, исходя из оценки рыночной стоимости объекта

недвижимости.

. объектом налогообложения является земля, стоящие на ней здания и

сооружения, а также другие объекты недвижимости. Хотя земля в

большинстве случаев не является предметом продажи, в стоимости

любого объекта недвижимости есть вклад земельной составляющей. Налог

определяется в зависимости от стоимости земли и зданий;

. справедливость распределения налогового бремени. Различие между

физическими и юридическими лицами в части промышленного и иного

коммерческого использования недвижимости снимается. Ставка нового

налога – единая для всех видов недвижимости. Но доля оцененной

рыночной стоимости, которая подлежит налогообложению, варьируется в

зависимости от типа недвижимости. Для коммерческой недвижимости эта

доля составляет 70-100% рыночной стоимости, для промышленной

недвижимости – 50-70%, для объектов социально-культурного назначения

– 10-30%, для жилья – 2,5-10%;

. налоговое бремя в части жилья повышается незначительно. Налог на

основное жилье в собственности граждан не превысит платы за найм

аналогичных квартир;

. разумная и понятная система налоговых льгот и стимулов, построенная

на основе анализа изменения налогового бремени при переходе к новому

налогу.

Разработчики законопроекта видят в предлагаемом налоге следующие

преимущества:

. создание более устойчивого и надежного источника доходов местной

администрации для финансирования инфраструктуры;

. освобождение активной части основных фондов (в первую очередь, машин

и оборудования) от налогообложения стимулирует в первую очередь

инвестирование модернизации производства;

. постепенный перенос налогового бремени на физических лиц;

. стимулирование экономического развития путем снижения налогового

бремени на предпринимателей;

. стимулирование эффективного использования ресурсов, в первую

очередь, городских земель;

. повышение уровня собираемости налогов, поскольку налогооблагаемая

недвижимость носит материальный и очевидный характер;

Основными параметрами, составляющими налог на недвижимость, заменяющего

налог на имущество предприятий, плату за землю и налог на имущество

физических лиц, определялись исходя из того, что доходы от нового налога не

должны быть меньше, чем платежи от трех налогов по старой системе,

поскольку это – необходимое условие реализации эксперимента в городах (со

стороны местных бюджетов).

Важной функцией нового налога является выравнивание налогового бремени

предприятий и физических лиц.

Решение о ставке, базе, льготах по налогу на недвижимость производится

на основе расчетов. Анализ бюджетов городов Твери и Новгорода показал, что

в составе имущественных и земельных платежей основная часть поступлений

приходится на налог на имущество предприятий. При переходе от налога на

имущество предприятий к налогу на недвижимость достаточно большая часть

базы налога на имущество выходит из-под налогообложения (машины,

оборудование, транспортные средства, запасы, нематериальные активы и прочее

имущество, кроме зданий и сооружений). В то же время, балансовая стоимость

зданий, сооружений и земли существенно отличается от их рыночной стоимости.

Система налогообложения недвижимости по ее рыночной стоимости сегодня

действует во многих странах мира. Она хорошо зарекомендовала себя с точки

зрения выполнения фискальной, стимулирующей и социальной функций.

При последовательном проведении концептуальных принципов

налогообложения недвижимости эта система может быть успешно внедрена и в

Российской Федерации.

По своему содержанию этот новый налог мог бы выполнять все три

вышеперечисленные функции.

Фискальная функция. Налог на недвижимость способен обеспечить

достаточный и устойчивый уровень поступлений в местные бюджеты, поскольку

именно недвижимое имущество является наиболее стабильным объектом

налогообложения по сравнению с другими видами активов или доходами. С

другой стороны, создаются условия для повышения собираемости налогов, так

как недвижимость и значительно труднее скрыть от налогообложения.

Стимулирующая функция. Во-первых, для предприятий обложению новым

налогом подвергалось бы только недвижимое имущество, в то время как при

существующей системе в базу налога на имущество предприятий включается и

стоимость активной части основных фондов, а также товарно-материальные

запасы. Это могло бы способствовать инвестициям в техническое

перевооружение производства. Во-вторых, оценка недвижимости для

налогообложения по ее рыночной стоимости ведет к более высоким налогам за

более дорогие здания и землю, что стимулирует их более рациональное

применение, заставляя тех собственников, которые используют недвижимость

неэффективно, передавать ее в руки тех, кто сможет ее использовать с

наибольшей выгодой. В-третьих, узаконенная государством оценка зданий и

земли по их реальной стоимости будет способствовать развитию рыночных

отношений в сфере недвижимости, и в четвертых - такая оценка способна

улучшить планирование городской застройки.

Социальная функция. Взимание большей суммы налога за более ценную и

более выгодно расположенную недвижимость распределяет налоговое бремя более

справедливым образом, нежели другие виды платежей, не основанные на

качестве и площади или использующие неадекватные оценки стоимости. В то же

время при существующей системе существенной дифференциации величины налогов

в зависимости от размера и качества недвижимости не происходит, так как не

учитывается ее рыночная цена.

Итак, пользуясь зарубежным опытом и описанной концепцией нового налога

на недвижимость, можно обеспечить новой системе налогообложения целый ряд

преимуществ: повышение собираемости налогов, обеспечение устойчивого

источника доходов для местных бюджетов, создание стимулов к инвестированию

в производство и эффективному использованию ресурсов. К тому же объединение

поимущественных налогов в единый налог на недвижимость способствует

упрощению их администрирования, а информационное обеспечение рынков

недвижимости, обязательное в рамках введения налога на недвижимость,

стимулирует приток частных инвестиций.

Заключение

УМЕЛОЕ УПРАВЛЕНИЕ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКОЙ ПРЕДПРИяТИя СТАЛО ОДНОЙ ИЗ

ОСНОВНЫХ ФУНКЦИЙ ОБЩЕГО МЕНЕДЖМЕНТА. В ЭТОЙ СВяЗИ ЗНАНИЕ ВЫСШИМ УРОВНЕМ

УПРАВЛЕНИя ПРЕДПРИяТИя НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ СТРАНЫ МОЖЕТ ДАТЬ СУЩЕСТВЕННОЕ

ПРЕИМУЩЕСТВО ДЛя ЛЮБОЙ КОМПАНИИ.

Среди основных налогов Российской Федерации налог на имущество

предприятий занимает далеко не последнее место, так как практически всем

юридическим лицам приходится иметь с ним дело. Согласно нормативным

документам плательщиками налога на имущество являются предприятия,

учреждения (включая банки и другие кредитные организации) и организации, в

том числе с иностранными инвестициями, считающиеся юридическими лицами по

законодательству РФ, филиалы и другие аналогичные подразделения указанных

предприятий, учреждений и организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный

(текущий) счет. Максимальная ставка налога 2% (конкретная ставка

устанавливается на региональном уровне). Объект налогообложения – основные

средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе у

плательщика, учитываемые по остаточной стоимости. Федеральным

законодательством предусматривается значительное количество льгот по налогу

на имущество предприятий, с помощью которых имущество предприятия можно

классифицировать следующим образом: необлагаемое налогом имущество и

имущество, стоимость которого уменьшает налогооблагаемую базу. Необходимо

также учитывать особенности законодательства субъектов Российской

Федерации, которые имеют право самостоятельно устанавливать льготы по

налогу на имущество юридических лиц.

Проект Налогового кодекса предлагает определенные изменения в порядке

учета, исчисления и уплаты данного налога, однако революционными их назвать

нельзя (пожалуй, за исключением изменения налогооблагаемой базы). Однако,

сегодня необходим целый комплекс более глобальных мер по реформированию

всей существующей системы налогообложения страны. В этой связи в качестве

одной из составляющих налоговой реформы весьма перспективным представляется

введение нового налога на недвижимость по ее рыночной стоимости с

одновременной отменой существующих имущественных платежей (налог на

имущество физических лиц, налог на имущество предприятий, плата за землю).

В этих целях полезным мог бы стать опыт зарубежных стран, а также опыт

проводимого в Новгородской и Тверской областях эксперимента по введению

налога на недвижимость. При последовательном проведении концептуальных

принципов налогообложения недвижимости такая система может быть успешно

внедрена и во всей Российской Федерации.

Список использованных источников

ЗАКОН РФ ОТ 13 ДЕКАБРя 1991 Г. № 2030-1 «О НАЛОГЕ НА ИМУЩЕСТВО ПРЕДПРИяТИЙ»

(С ИЗМЕНЕНИяМИ И ДОПОЛНЕНИяМИ ОТ 16 ИЮЛя, 22 ДЕКАБРя 1992 Г., ОТ 6 МАРТА, 3

ИЮНя 1993 Г., 11 НОяБРя 1994 Г., 25 АПРЕЛя, 23 ИЮНя, 22 АВГУСТА 1995 Г.).

Инструкция Госналогслужбы РФ от 8 июня 1995 г. № 33 «О порядке исчисления и

уплаты в бюджет налога на имущество предприятий» (с изменениями и

дополнениями от 12 июля, 9 октября 1995 г., 29 мая 1997 г., 2 апреля 1998

г.).

Инструкция Госналогслужбы РФ от 15 сентября 1995 г. № 38 «О порядке

исчисления и уплаты налога на имущество иностранных юридических лиц в

Российской Федерации» (в редакции от 29 декабря 1995 г.).

Закон Российской Федерации «Об Особой экономической зоне в Калининградской

области» № 13 – ФЗ от 22 января 1996 г.

Постановление Областной Думы от 30 мая 1996 г. № 46 «Об утверждении ставок

налога на имущество предприятий и регистрационном сборе за регистрацию

предприятий».

Действующие налоги. Комментарии / Под ред. В.В. Гусева – М.: Международный

центр финансово-экономического развития, 1997.

Дудорин В.И. Управление экономикой и налоги. – М.: Менеджер, 1998.

Крылова Н. Правовое регулирование налогов на имущество в России и

зарубежных государствах // Хозяйство и право, 1997, № 9.

Миляков Н.В. Налог на имущество предприятий // Бухгалтерский вестник, 1998,

№ 9.

Налоги: Учебное пособие / Под ред. Д.Г. Черника – 4-ое изд. – М.: Финансы и

статистика, 1998.

Налоги и налоговое право: Учебное пособие / Под ред. А.В. Брызгалина – М.:

Аналитика-Пресс, 1997.

Налоги и налоговое право в схемах. / Под ред. А.В. Брызгалина – М.:

Аналитика-Пресс, 1997.

Новиков А.И., Гаврилова Н.А. Применение отдельных положений законодательных

и нормативных актов по налогу на имущество предприятий // Консультант,

1998, № 17.

Полежарова Л. Налогообложение имущества иностранных компаний // Налоги,

1999, № 5.

Региональные финансы и кредит. / Под ред. Сергеева Л.И. – Калининград,

1998.

Семенова М.В. Особенности налогообложения имущества иностранных юридических

лиц в Российской Федерации // Бухгалтерский учет, 1999, № 1.

Топольская Е., Котко А., Налог на имущество предприятий // Экономика и

жизнь, Бухгалтерское приложение, 1998, № 11.

Черник Д.Г. Налоги в рыночной экономике, – М.: Финансы, ЮНИТИ, 1997.

Черник Д.Г. Основы налоговой системы: Учебное пособие – М.: Финансы, ЮНИТИ,

1998.

Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебное пособие для студентов вузов –

М.: ИНФРА-М, 1998.

приложения

ПРИЛОЖЕНИЕ 1

ПРИМЕР РАСчЕТА НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО ПРЕДПРИяТИя ЗА ПЕРВОЕ ПОЛУГОДИЕ 1998

ГОДА В СООТВЕТСТВИИ С ТРЕБОВАНИяМИ ИНСТРУКЦИИ ГНС РФ № 33

Расчет налога на имущество предприятия

3а________ _1 полугодие________199_8_г.

(квартал, полугодие, девять месяцев, год)

(млн. руб.)

|№ |Показатели |Код |Данные |Данные |

|п/п | |стр. |плательщика |налогового |

| | | | |органа |

|1 |2 |3 |4 |5 |

|1. |Среднегодовая стоимость |02300|58 |58 |

| |облагаемого налогом | | | |

| |имущества за отчетный период| | | |

|2. |Установленная ставка налога |02400|2 |2 |

|3. |Сумма налога на имущество по|02500|1,16 |1,16 |

| |расчету за отчетный период | | | |

| |(стр. 1 * стр. 2) : 100 | | | |

|4. |Начислено в бюджет налога на|02600|1,16 |1,16 |

| |имущество за отчетный период| | | |

|5. |Причитается к уплате в |02700|0,585 |0,585 |

| |бюджет налога на имущество | | | |

| |по сроку (стр. 3 - стр. 4) | | | |

Приложение 2

Пример расчета среднегодовой стоимости имущества предприятия в соответствии

с требованиями Инструкции ГНС РФ № 33

Расчет среднегодовой стоимости имущества предприятия

(млн. руб.)

|Счета бухгалтерского учета |Код |Отчетные данные на: |

| |стр. | |

| | |01.01|01.04|01.07|01.10|01.01|

| |1 |2 |3 |4 |5 |6 |

|Основные средства по |00100|57 |53 |53 |56 |54 |

|остаточной стоимости (01 + | | | | | | |

|03 - 02) | | | | | | |

|01 «Основные средства» |00101|80 |78 |80 |85 |85 |

|03 «Долгосрочные арендуемые |00103| | | | | |

|средства» | | | | | | |

|02 «Износ» |00102|23 |25 |27 |29 |31 |

|Нематериальные активы по |00200|28 |27 |26 |25 |24 |

|остаточной стоимости (04 – | | | | | | |

|05) | | | | | | |

|04 «Нематериальные активы» |00204|38 |38 |38 |38 |38 |

|05 «Амортизация |00205|10 |11 |12 |13 |14 |

|нематериальных активов» | | | | | | |

|10 «Материалы» |00310|9 |8 |12 |18 |25 |

|11 «Животные на выращивании |00411| | | | | |

|и откорме» | | | | | | |

|Малоценные и |00500|4 |3 |5 |6 |5 |

|быстроизнашивающиеся | | | | | | |

|предметы (12 – 13) | | | | | | |

|12 «Малоценные и |00512|9 |8 |11 |12 |12 |

|быстроизнашивающиеся | | | | | | |

|предметы» | | | | | | |

|13 «Износ» |00513|5 |5 |6 |6 |7 |

|15 «Заготовление и |00615| | | | | |

|приобретение материалов» | | | | | | |

|20 «Основное производство» |00720|15 |12 |17 |18 |22 |

|21 «Полуфабрикаты |00821| | | | | |

|собственного производства» | | | | | | |

|23 «Вспомогательные |00923| | | | | |

|производства» | | | | | | |

|29 «Обслуживающие |01029| | | | | |

|производства и хозяйства» | | | | | | |

|30 «Некапитальные работы» |01130| | | | | |

|31 «Расходы будущих |01231| | | | | |

|периодов» | | | | | | |

|36 «Выполненные этапы по |01236| | | | | |

|незавершенным работам» | | | | | | |

|40 «Готовая продукция» |01340|5 |5 |7 |6 |7 |

|41 «Товары» (покупная цена) |01441| | | | | |

|44 «Издержки обращения» |01544| | | | | |

|45 «Товары отгруженные» |01645|2 |2 |4 |3 |3 |

Продолжение прил. 2

| |1 |2 |3 |4 |5 |6 |

|16 «Отклонения в стоимости |01716| | | | | |

|материалов» | | | | | | |

|Прочие запасы и затраты |01800| | | | | |

|Стоимость имущества, |01900| | | | | |

|связанного с осуществлением | | | | | | |

|совместной деятельности | | | | | | |

|Всего (сумма строк 00100, |02000|120 |110 |124 |132 |140 |

|00200, 00310, 00411, 00500, | | | | | | |

|00615 … 01900) | | | | | | |

|Стоимость имущества, |02100| | | | | |

|исключаемого из | | | | | | |

|налогооблагаемой базы | | | | | | |

|Итого налогооблагаемая база |02200|120 |110 |124 |132 |140 |

|(стр. 02000 – стр. 02100) | | | | | | |

|Среднегодовая стоимость |02300| | | | | |

|необлагаемого налогом | | | | | | |

|имущества за отчетный период| | | | | | |

|Среднегодовая стоимость |02400| |28,75|58 |90 |124 |

|облагаемого налогом | | | | | | |

|имущества за отчетный период| | | | | | |

Приложение 3

Общая схема налогообложения имущества предприятий

[pic]

-----------------------

1 Юткина Т.Ф., Налоги и налогообложение, М.: Инфра-М, 1998

[1] ст. 1 Закона РФ от 13 декабря 1991 г. № 2030-1 «О налоге на имущество

предприятий».

[2] Постановление Областной Думы от 30 мая 1996 г. № 46 «Об утверждении

ставок налога на имущество предприятий и регистрационном сборе за

регистрацию предприятий».

1 При определении налогооблагаемой базы остатки по счету 20 «Основное

производство» и/или 36 «Выполненные этапы по незавершенным работам» следует

уменьшать на стоимость незавершенного производства продукции и выполненные

этапы работ по государственному заказу, дальнейшее производство которых

приостановлено из-за отсутствия бюджетного финансирования.

[3] ст. 7 Закона РФ от 13 декабря 1991 г. № 2030-1 «О налоге на имущество

предприятий».

[4] Инструкция Госналогслужбы РФ от 15 сентября 1995 г. № 38 «О порядке

исчисления и уплаты налога на имущество иностранных юридических лиц в

Российской Федерации».

[5] Согласно п. 3.4 Инструкции ГНС РФ № 38 «О порядке исчисления и уплаты

налога на имущество иностранных юридических лиц в Российской Федерации».

[6] Согласно п. 3.6 Инструкции ГНС РФ № 38 «О порядке исчисления и уплаты

налога на имущество иностранных юридических лиц в Российской Федерации».

[7] Согласно п. 5 Инструкции Госналогслужбы РФ от 8 июня 1995 г. № 33 «О

порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий».

[8] Пунктом 2 Указа Президента РФ от 7 октября 1994 г. «О мерах

государственной поддержки народных художественных промыслов» установлено,

что к предприятиям народных художественных промыслов относятся предприятия,

в объеме промышленной продукции которых изделия народных художественных

промыслов составляют не менее 50%. При этом к народным художественным

промыслам относятся все виды производства художественных изделий

утилитарного или декоративного назначения, основанные на преемственности,

исторически сложившихся традициях народного декоративно-прикладного

искусства. К изделиям народных художественных промыслов относятся изделия

признанного художественного достоинства, при изготовлении которых

применяется ручной или механизированный творческий труд художников и

мастеров, развиваются традиции народного искусства, сохраняются

стилистические особенности данного промысла.

[9] К таким запасам относятся, в частности, материальные ценности

предприятий, законсервированные в соответствии с указанным порядком.

[10] Общественные объединения, ассоциации, осуществляющие

предпринимательскую деятельность, в том числе по ведению приносящих доход

внереализационных операций, таких как сдача в аренду имущества или хранение

средств на депозитных счетах в банках, являются плательщиками налога на

имущество в общеустановленном порядке.

[11] Под общим числом работников понимается среднесписочная численность

предприятия, учреждения и организации, в которую включаются работники,

состоящие в штате, а также совместители (без внутренних) и работники,

выполняющие работу по договору подряда и другим договорам гражданско-

правового характера.

[12] Стоимость амортизируемого имущества учитывается за вычетом износа.

[13] Согласно п. 6 Инструкции Госналогслужбы РФ от 8 июня 1995 г. № 33 «О

порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий».

[14] Подробнее опыт налогообложения имущества за рубежом и эксперимента в

Новгороде и Твери рассмотрены ниже.

[15] Цыгичко А. Рационализация ставки налога на имущество предприятий //

Экономист, 1998, №12.

[16] Бильчак В.С., Захаров В.Ф. Региональная экономика. – Калининград:

Янтарный сказ, 1998.

[17] Налоговая система во Франции. 2-е изд. // Информационные и учебные

материалы, Российско-французская серия, 1993, № 2

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5