Налогообложение в России

эти подразделения и основная организация, частью которой они являются,

находятся на территории разных субъектов Федерации. Такие структурные

подразделения платят налог на прибыль в части, зачисляемой в доходы

бюджетов субъектов Федерации, самостоятельно по месту нахождения этого

объекта.

Объектом обложения налогом является валовая прибыль предприятия,

которая включает:

16. прибыль (убыток) от реализации продукции, выполненных работ, оказанных

услуг, которая определяется как разница между выручкой от реализации

продукции (работ, услуг) без налога на добавленную стоимость и акцизов и

затратами на производство и реализацию продукции, включаемыми в

себестоимость продукции (работ, услуг);

17. прибыль (убыток) от реализации основных фондов, включая землю, и

другого имущества, которая определяется как разница (превышение) между

продажной ценой и первоначальной или остаточной стоимостью этих фондов и

имущества, переоцененных на основании постановлений Правительства РФ с

учетом индекса инфляции, исчисленного в порядке, устанавливаемом

Правительством РФ. По основным фондам , нематериальным активам,

малоценным и быстроизнашивающимся предметам, стоимость которых погашается

путем износа, принимается остаточная стоимость этих фондов и имущества.

Отрицательный результат от их реализации и от безвозмездной передачи не

уменьшает налогооблагаемую прибыль;

18. доходы от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по

этим операциям.

Для целей налогообложения валовая прибыль уменьшается на суммы:

19. доходов, полученных по ценным бумагам, которые принадлежат предприятию;

20. доходов от долевого участия в деятельности других предприятий (кроме

доходов, полученных за пределами РФ);

21. доходов от игорного бизнеса, видеосалонов, проката видео- и аудикассет;

22. прибыли от посреднических операций и сделок, если ставки налога на

прибыль, зачисляемого в бюджет субъекта РФ, отличается от установленной

по основному виду деятельности ставки налога, зачисляемого в бюджет

субъекта РФ.

Налоговые льготы. В Российской Федерации действуют

разнообразные налоговые льготы при обложении прибыли, которые постоянно

дополняются, отменяются и изменяются. Такая нестабильность льгот и их

разнообразие усложняют расчеты на прибыль. Действующие налоговые льготы

можно классифицировать по группам.

Первая - касается льгот, создающих условия для увеличения

капитальных вложений. Так, прибыль предприятий сферы материального

производства, направляемая на финансирование капитальных вложений

производственного назначения, жилищное строительство, а также на погашение

кредитов банков, полученных и используемых на эти цели, включая проценты по

кредитам, освобождается от налога на прибыль. Эта льгота предоставляется

предприятиям, осуществляющим развитие собственной производственной базы, а

также финансирование капитальных вложений производственного назначения в

порядке долевого участия при условии полного использования амортизационного

фонда на последнюю отчетную дату.

Большое экономическое значение имеет налоговая льгота,

предоставляемая предприятиям на проведение и организацию НИОКР[9], но не

более чем в общей сложности 10% суммы налогооблагаемой прибыли.

Вторая большая группа льгот включает часть прибыли, затрачиваемую

на содержание объектов и учреждений здравоохранения, народного образования,

культуры, домов престарелых, коммунально-бытовой сферы, жилого фонда и др.,

в пределах нормативов, установленных местными органами государственной

власти.

К третьей группе можно отнести льготы, предоставляемые малому

бизнесу. Эти льготы предоставляются предприятиям, производящим и

перерабатывающим сельскохозяйственную продукцию, производящим

продовольственные товары, товары народного потребления и некоторые другие

при условии, если выручка от льготируемых видов деятельности превышает 70%

общей суммы выручки.

Малый бизнес получил и особую целевую налоговую льготу -

инвестиционный налоговый кредит. Это отсрочка платежа налоговых сумм,

предоставляемая органами государственной власти или налоговыми службами в

размере до 10% цен закупленного и введенного в действие оборудования.

Налоговые льготы четвертой группы предоставляются определенным

категориям плательщиков. Не подлежит обложению прибыль религиозных

объединений, предприятий, находящихся в их собственности, а также

общественных организаций инвалидов, предприятий, находящихся в их

собственности при условии, что уставный капитал этих структур состоит

полностью из вкладов религиозных объединений для первых и из вкладов

общественных организаций для вторых. Кроме того, освобождена прибыль

предприятий, пострадавших от радиоактивного загрязнения, предприятий с

иностранными инвестициями, занятыми в сфере материального производства и

некоторые другие.

Кроме того, предприятия, понесшие в предшествующем году убыток,

освобождаются от уплаты налога части прибыли, направленной на его покрытие

в течение последующих пяти лет. Сумма убытка, на покрытие которого

направляется прибыль, освобождается от налогообложения и распределяется

равными долями на последующие пять лет.

Органы государственной власти субъектов РФ помимо льгот могут

устанавливать для отдельных категорий плательщиков дополнительные льготы по

налогу на прибыль в пределах сумм налоговых платежей, направляемых в их

бюджеты.

При большом разнообразии налоговых льгот законом предусмотрены

ограничения для всех плательщиков. Общая сумма налогов на прибыль не может

уменьшать фактическую сумму прибыли, исчисленную без учета налоговых льгот,

но не более чем на 50%.

После определения валовой прибыли юридическое лицо рассчитывает

налогооблагаемую прибыль, которая равна разнице между размером валовой

прибыли, уменьшенной в соответствии с законодательством, и налоговыми

льготами.

Ставки налога на прибыль предприятий и организаций устанавливаются

Федеральным законом РФ. В настоящее время действуют две ставки: одна в

размере 13%, зачисляемая в федеральный бюджет, вторая - утверждается

законодательными (представительными) органами субъектов РФ в размере не

более 22%, а по прибыли предприятий, полученной от посреднических операций,

бирж, банков и некоторых других - не выше 30%.

Таким образом, расчет годовой суммы налога на прибыль определяется

по формуле:

[pic][pic] ,

где Н - годовая сумма налога на прибыль,

Пв - валовая прибыль, уменьшенная на суммы, предусмотренные

законодательством,

Лн - налоговые льготы,

Сн - ставка налога на прибыль (13 - 22% или 30%).

Порядок исчисления налога на прибыль и сроки уплаты. Сумма налога

определяется плательщиком самостоятельно на основе бухгалтерской отчетности

нарастающим итогом с начала года. Внесение суммы налога производится по

квартальным расчетам в пятидневный срок со дня, установленного для

представления квартального бухгалтерского отчета, а по годовым - 10-дневный

срок со дня бухгалтерского отчета и баланса за год.

В течение квартала все плательщики, кроме малых предприятий,

инвестиционных фондов, бюджетных организаций, производят авансовые

отчисления не позднее 15 числа каждого месяца равными долями в размере 1/3

квартальной суммы налога, исчисленной исходя из предполагаемой прибыли на

квартал.

Для контроля за правильностью определения и полнотой перечисления

в бюджет авансовых сумм налога на прибыль предприятия представляют

налоговым органам по месту своего нахождения до начала квартала справки о

предполагаемой сумме прибыли по установленной форме. При изменении в

течение квартала предполагаемой прибыли плательщик по согласованию с

финансовым органом может пересмотреть сумму предполагаемой прибыли и

авансовых взносов в бюджет налога на прибыль и представить справки об этих

изменениях не позднее чем за 20 дней до окончания отчетного квартала.

Разница между суммой налога, подлежащей внесению в бюджет по фактически

полученной прибыли, и фактическими авансовыми взносами налога за истекший

квартал подлежит уточнению на сумму, рассчитанную исходя из ставки

рефинансирования Банка России, действовавшей в истекшем квартале.

Начиная с 1 января 1997 г. все предприятия, за исключением

бюджетных организаций, малых предприятий, имеют право перейти на

ежемесячную уплату в бюджет налога на прибыль исходя из фактически

полученной прибыли за предшествующий месяц и ставки налога.

Исчисление фактической суммы налога на прибыль производится

предприятиями на основании расчетов налога по фактически полученной

прибыли, составляемых ежемесячно нарастающим итогом с начала года.

Сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет, определяется

с учетом ранее начисленных сумм платежей. Указанные расчеты представляются

предприятиями в налоговые органы по месту нахождения не позднее 20-го числа

месяца, следующего за отчетным.

Плательщик налога на прибыль представляет налоговым органам по

месту своего нахождения расчеты сумм налога по установленной форме.

Предприятия обязаны до наступления срока платежа налога на прибыль

сдать платежные поручения соответствующим учреждениям банка на перечисление

его суммы в бюджет, что исполняется в первоочередном порядке. Эти поручения

принимаются банками к исполнению независимо от состояния расчетного

(текущего) счета плательщика, и при отсутствии средств на счете плательщика

платежное поручение по платежам в бюджет помещается в картотеку № 2.

3. Порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость.

Налог на добавленную стоимость[10] - новый вид обложения,

пришедший на смену налогам с оборота и продаж, действует с 1 января 1992

г. Считаясь французским изобретением, ныне он функционирует во многих

странах, в том числе России. Доля НДС в федеральном бюджете РФ составляет

более 58% общих централизованных финансовых ресурсов, формируемых за счет

налогов и платежей.[11]

Как косвенный налог НДС выступает в форме надбавки к цене товара

(работ, услуг)[12] и непосредственно не затрагивает доходность юридического

лица. Это налог не на предприятие, а на потребителя. Предприятие по

существу выступает лишь его сборщиком.

При движении товара от производителя к потребителю он проходит

длинную технологическую цепочку производства и обращения. В каждом звене

этой цепочки создается дополнительная стоимость, которая и служит объектом

обложения, а НДС равен разнице между налогами при продаже и покупке.

НДС по сравнению со своими предшественниками (налогом с оборота и

налогом с продаж) имеет определенные преимущества. Он более эффективен, чем

налог с оборота, так как охватывает товарооборот на всех стадиях, и с

расширением налоговой базы и ставок поступления могут увеличиваться. Для

отдельного производителя этот налог менее обременителен, поскольку

обложению подлежит не весь товарооборот, а лишь прирост стоимости, и

тяжесть налога распределяется по всей цепи товарооборота, чем достигается

равное положение всех участников рыночных отношений. Это более простая

форма обложения, так как для всех плательщиков установлен единый механизм

взимания по всей территории России. Для государства он более

предпочтителен, ибо от него трудно уклониться, что уменьшает случаи

финансовых нарушений. И наконец, данный налог в большей степени повышает

заинтересованность в росте дохода предпринимателя, так как автоматически

освобождает предприятие от налога на производственные затраты.

Налог представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной

стоимости, создаваемой на всех стадиях производства, и определяется как

разность между стоимостью реализованных товаров и стоимостью материальных

затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.[13] Отсюда

налогооблагаемая база для НДС равна цене реализации продукции минус цена

покупаемых материальных ценностей.

К плательщикам НДС относятся все юридические лица независимо от

форм собственности и ведомственной принадлежности, осуществляющие

производственную и иную коммерческую деятельность, а также предприятия с

иностранными инвестициями (включая иностранные юридические лица), частные

предприятия, филиалы, отделения и другие обособленные подразделения

предприятий, находящиеся на территории России и самостоятельно реализующие

товары, международные объединения и иностранные юридические лица,

осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность на

территории РФ.

Объектами НДС выступают:

Во-первых, обороты по реализации на территории РФ товаров,

выполненных работ, оказанных услуг. Подлежат обложению обороты по

реализации всех товаров собственного производства и приобретенного на

стороне.

При реализации работ объектом служат объемы выполненных

строительно-монтажных, ремонтных НИОК, технологических, проектно-

изыскательских, реставрационных и других работ.

При реализации услуг к объектам относится выручка, полученная от

оказания:

23. услуг пассажирского, грузового транспорта, в том числе транспортировка

газа, нефти, нефтепродуктов, электрической и тепловой энергии, услуг по

погрузке, разгрузке, перегрузке товаров;

24. услуг по сдаче в аренду недвижимости, в том числе по лизингу;

25. посреднических услуг;

26. услуг бытовых, жилищно-коммунальных;

27. услуг по выполнению заказов предприятия торговли;

28. рекламных услуг, инновационных услуг;

29. других платных услуг, кроме сдачи в аренду земли.

Во-вторых, товары, ввозимые на территорию РФ в соответствии с

таможенными режимами, установленными таможенным законодательством России,

т.е. импортные товары.

В-третьих, любые денежные средства, полученные предприятиями, если

их получение связано с расчетами по оплате товаров, в том числе поступлений

в виде:

1) средств, полученных от других предприятий и организаций (кроме

зачисляемых в установленные фонды его учредителями);

2) средств на осуществление совместной деятельности без создания

юридического лица на основе договора между ними. Товары, реализуемые в

рамках этой деятельности, облагаются НДС в общеустановленном порядке;

3) финансовой помощи, полученной от предприятий, учреждений при передаче во

временное пользование при отсутствии у них лицензий на осуществление

банковских операций;

4) оборотов по реализации товаров внутри предприятия для собственного

потребления, затраты по которым не относятся на издержки производства и

обращения, а также обороты по реализации товаров своим работникам;

5) оборотов по реализации товаров по бартеру;

6) оборотов по передаче безвозмездно или с частичной оплатой товаров другим

организациям (предприятиям) или физическим лицам, а также своим

работникам;

7) оборотов по реализации предметов залога;

8) средств от взимания штрафов, взыскания пеней, выплаты неустоек,

полученных за нарушение обязательств партнера, предусмотренных договорами

поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг;

9) сумм авансовых и иных платежей, поступивших в счет предстоящих поставок

товаров или выполнения работ (услуг) на расчетный счет и некоторых других

сумм.

Льготы по НДС. НДС не облагаются следующие налоговые объекты:

а) экспортируемые товары как собственного производства, так и

приобретенные, экспортируемые работы и услуги, а также услуги по

транспортировке, погрузке, перегрузке экспортируемых товаров и по транзиту

иностранных грузов через территорию РФ;

б) услуги городского пассажирского транспорта общего пользования (кроме

такси), а также услуги по перевозкам пассажиров в пригородном сообщении

морским, речным, железнодорожным и автомобильным транспортом;

в) квартирная плата, включая плату за проживание в общежитиях;

г) стоимость выкупаемых в порядке приватизации имущества государственных и

муниципальных предприятий;

д) операции, связанные с обращением валюты, денег, банкнот, а также ценных

бумаг (акций, облигаций, сертификатов, векселей и др.), кроме брокерских и

других посреднических услуг;

е) продукция собственного производства отдельных организаций общественного

питания (столовых учебных заведений и учреждений социально-культурной

сферы, финансируемых из бюджета); услуги в сфере образования, связанные с

учебно-производственным и воспитательным процессом;

ж) научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы;

з) платные медицинские услуги, изделия медицинского назначения;

и) товары производимые и реализуемые предприятиями, в которых инвалиды

составляют не менее 50% общего числа работников (кроме предприятий,

осуществляющих снабженческо-сбытовую, торговую и закупочную деятельность);

к) товары, ввозимые на территорию РФ, оборудование и приборы для научно-

исследовательских целей, транспорт общественного пользования,

технологическое оборудование и некоторые другие товары.

Кроме того, НДС не облагаются:

30. внутризаводской оборот;

31. средства учредителей, вносимые в уставные фонды;

32. средства, перечисляемые головной организацией своим обособленным

подразделениям;

33. средства из централизованных финансовых фондов;

34. средства, передаваемые организациям в благотворительных целях, и

некоторые другие денежные средства.

Предприятия имеют право на получение налоговых льгот при наличии

раздельного учета затрат по производству и реализации товаров,

освобожденных от НДС и облагаемых этим налогом.

Налоговые льготы по НДС могут уточняться при утверждении

Федерального бюджета на предстоящий год.

Ставки налога. Действуют две ставки налога - 10 и 20%: первая -

взимается с продовольственных товаров (за исключением подакцизных), по

перечню, утвержденному правительством РФ, в том числе мясо, молоко, хлеб,

соль, сахар и т.д., а с 1 января 1996 года зерно, рыба и некоторые другие

продукты, реализуемые и используемые в технических целях и для производства

лекарственных препаратов, а также товаров детского ассортимента; вторая

ставка - 20% - по остальным товарам, включая подакцизные продовольственные

товары.

При реализации товаров по ценам и тарифам, включающим в себя НДС

по ставкам 10 и 20%, применяются расчетные ставки 9,09 и 16,67%.[14]

Налогооблагаемая база, рассчитанная как сумма объектов, подлежащих

обложению, за минусом налоговых льгот, умножается на установленную ставку

налога. Так же определяется сумма НДС по реализованным товарам. Плательщик

обязан сумму НДС выделять отдельной строкой:

35. в расчетных документах (поручениях, требованиях-поручениях), реестрах

чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, приходных кассовых

ордерах;

36. в первичных учетных документах (счетах, счетах фактурах, накладных,

актах выполненных работ и др.), на основании которых производятся расчеты

при бартерных сделках, предварительной оплате (авансах), расчетах с

использованием векселей и зачете взаимных требований.

Расчетные документы и реестры, в которых отсутствует сумма НДС, не

должны приниматься банками к исполнению.

Порядок исчисления НДС. Плательщик НДС выступает продавцом своей

продукции и покупателем материальных ценностей по ценам, включающим, как

правило, НДС. С 1 января 1997 г. плательщики НДС обязаны составлять счета-

фактуры на реализацию продукции, содержащие информацию о поставщике и

покупателе, наименовании и стоимости продукции, сумме НДС. В бюджет

перечисляется не вся полученная от покупателя за реализованные товары сумма

НДС. Суммы НДС, полученные от покупателя, определяются суммированием:

а) сумм НДС, поступившим на счет (в кассу) предприятия;

б) сумм НДС, начисленных исходя из стоимости реализуемых товаров;

в) сумм НДС, рассчитанных по другим объектам обложения (в том числе по

авансовым и другим платежам), по суммам, полученным от других субъектов в

порядке частичной оплаты по расчетным документам за реализацию товаров и

некоторые суммы НДС.

Из полученных от покупателей сумм НДС плательщик имеет право

исключить (т.е. ему возвращается из бюджета) указанную в счете-фактуре

сумму НДС, уплаченную поставщику.

НДС на приобретаемое сырье, материалы, топливо и другие изделия,

основные средства и нематериальные активы, а также на работы (услуги),

выполняемые сторонними организациями, используемые для производственных

целей, на издержки производства и обращения не относятся, кроме реализации

товаров (работ, услуг), освобожденных от НДС.

К зачету покупателей из бюджета принимаются суммы НДС:

1) по приобретенным товарам, расчеты по которым произведены, и в первичных

документах указаны суммы НДС, т.е. оплачены и оприходованы (приняты на

балансовый учет покупателей);

2) по товарно-материальным ценностям, приобретенным за наличный расчет для

производственных целей у предпринимателей-изготовителей, и по работам и

услугам, оплаченным в установленном порядке.

Таким образом, к зачету из бюджета принимаются суммы НДС по

материальным затратам по мере их оплаты, а не в зависимости от факта

списания на издержки производства и обращения.

Если материальные ресурсы, по которым произведено возмещение сумм

НДС, в дальнейшем будут использованы непроизводительно или профинансированы

из специальных источников, то ранее возмещенные суммы НДС восстанавливаются

на расчеты с бюджетом за счет этих источников.

Сумма НДС, уплаченная поставщикам, не исключается из налоговой

суммы, полученной от покупателя:

Страницы: 1, 2, 3, 4