Фискальная и регулирующая роль таможенных пошлин

упомянутые решения, действия или бездействие затрагивают это лицо

непосредственно и индивидуально. Причём участник таможенных правоотношений,

считающий, что его права нарушены, должен сначала обратиться в таможенные

органы, и лишь потом, если спор не разрешён, в суд[2].

В числе международных организаций – субъектов таможенного права может

быть назван, например, Совет таможенного сотрудничества, созданный в 1953

г. в Брюсселе. Россия как правопреемница СССР является членом этого совета.

Высшим органом Таможенного союза стран – членов СНГ является Таможенный

Совет.

Его цели:

. Обеспечение функционирования Таможенного союза;

. Выработка и проведение единой таможенной политики;

. Противодействие монополизму, а также дискриминационным акциям

иностранных государств и их союзов;

. Пресечение недобросовестной конкуренции при осуществлении экспортно-

импортных операций;

. Унификация таможенного законодательства и таможенных процедур.

Положение о Таможенном совете было подписано странами СНГ в Москве 13

марта 1992 года.

Еще в качестве примера можно привести Всемирную торговую организацию

(ВТО), которая была создана в 1994 году в ходе Уругвайского раунда ГАТТ

(Генеральное соглашение по тарифам и торговле), на котором было решено

преобразовать ГАТТ в ВТО. ВТО начала свою деятельность с 1 января 1995 г.

Она исходит из того, что мировая торговля должна развиваться по

экономическим законам, никакие административные и дискриминационные методы

регулирования недопустимы.

3. Таможенные платежи: виды, общая характеристика

3. 1. Таможенные платежи, таможенные пошлины, таможенный тариф.

В Таможенном кодексе РФ (Статья 11О) определены следующие виды

таможенных платежей:

V таможенная пошлина;

V налог на добавленную стоимость;

V акцизы;

V таможенные сборы за таможенное оформление;

V таможенные сборы за хранение товаров;

V таможенные сборы за таможенное сопровождение товаров;

V плата за информирование и консультирование;

V плата за принятие предварительного решения;

V плата за участие в таможенных аукционах;

V сборы за выдачу лицензий таможенными органами РФ и возобновление

действия лицензий;

V сборы за выдачу квалификационного аттестата по таможенному

оформлению и возобновление действия аттестата.

Подробнее рассмотрим характеристики таможенных пошлин, существующих в

развитых государствах и в России.

Таможенные пошлины - косвенные налоги на импортные, экспортные и

транзитные товары, поступающие в доход государственного бюджета. В

настоящее время в развитых странах преобладают таможенные пошлины на

товары, ввозимые в страну.

Таможенная пошлина - это одна из разновидностей косвенных налогов,

которым облагается внешнеторговый оборот при перемещении товаров через

таможенную границу. Уплата таможенной пошлины носит обязательный характер.

Взимаются таможенные пошлины по ставкам, предусмотренным в таможенном

тарифе, который содержит наименование ввозимых иностранных или вывозимых

национальных товаров, единицы обложения товаров и ставки пошлин. Ставки

устанавливаются чаще в определенном проценте к стоимости товара (адвалорная

таможенная пошлина) и реже в твердой сумме с единицы измерения товара

(специфическая таможенная пошлина).

По адвалорным ставкам облагаются сырье, продовольствие, по

специфическим ставкам - готовые изделия. В некоторых странах сочетаются обе

ставки. Обычно в таможенном тарифе предусматривается несколько ставок для

одного и того же товара - двухколонные, трехколонные, тарифы, говоря

иначе, это - минимальные, максимальные и льготные. Минимальные применяются

к сырью и некоторым другим товарам; максимальные - к готовым изделиям

обрабатывающей промышленности, а также ко многим видам сельскохозяйственной

продукции; льготные - к отдельным товарам или странам на основе

межправительственных соглашений[3].

В зависимости от цели таможенные пошлины подразделяются на фискальные,

выступающие в качестве средства пополнения бюджетных доходов;

протекционистские и сверхпротекционистские, защищающие внутренний рынок от

проникновения иностранных товаров; антидемпинговые (разновидность

протекционистских), применяемые к импортным товарам, которые продаются

внутри страны по более низким ценам, чем аналогичные национальные товары;

преференциальные - льготные, устанавливаемые на определенный товар или на

весь импорт по договору и др.

Таможенное законодательство и опыт его применения в зарубежных

государствах были учтены при разработке Закона РФ «О таможенном тарифе»,

который вступил в силу с 1 июля 1993 года. В нем регламентированы

положения, связанные с формированием и применением таможенного тарифа

Российской Федерации.

Основными целями таможенного тарифа (Статья 1 Закона РФ «О таможенном

тарифе») являются:

V рационализация товарной структуры ввоза товаров в РФ;

V поддержание рационального соотношения вывоза и ввоза товаров,

валютных доходов и расходов на территории РФ;

V создание условий для прогрессивных изменений в структуре

производства и потребления товаров в РФ;

V защита национальной экономики от неблагоприятного воздействия

иностранной конкуренции, обеспечение условий для эффективной

интеграции российской экономики в мировую экономику.

Сфера действия рассматриваемого Закона ограничена единой таможенной

территорией Российской Федерации.

Я бы хотел еще раз дать определение таможенной пошлины, приведенное в

Таможенном кодексе Российской Федерации, статья 18, пункт 19.

Таможенная пошлина - платеж, взимаемый таможенными органами РФ при

ввозе товаров на таможенную территорию РФ или вывозе товара с этой

территории и являющийся неотъемлемым условием такого ввоза или вывоза.

Таможенный тариф РФ представляет собой свод ставок таможенных пошлин,

применяемых к товарам, перемещаемым через таможенную границу РФ и

систематизированным в соответствии с Товарной номенклатурой

внешнеэкономической деятельности (ТН ВЭД). Таможенный тариф применяется в

отношении ввоза (импорта) товаров на таможенную территорию РФ и вывоза

(экспорта) товаров с этой территории.

Ввозные таможенные пошлины. Правительство РФ определяет ставки ввозных

таможенных пошлин в пределах, установленных данным Законом (ст. 3, пункт

2).

Так например, в отношении товаров, происходящих из стран, в торгово-

политических отношениях с которыми Российская Федерация применяет режим

наиболее благоприятствуемой нации, предельные ставки ввозных таможенных

пошлин определялись Верховным Советом РФ. В соответствии с этим

Постановлением ВС РФ № 5005-1 от 21 мая 1993 г. (в этот день Президентом РФ

был подписан Закон РФ «О таможенном тарифе») предельные ставки ввозных

таможенных пошлин для указанной категории стран были установлены в размере

100% от таможенной стоимости товара.

В отношении товаров, происходящих из стран, торгово-политические

отношения с которыми не предусматривают режим наиболее благоприятствуемой

нации, либо страна-производитель которых не установлена, ставки ввозных

таможенных пошлин, определенные на основании настоящего Закона,

увеличиваются вдвое (статья 3, пункт 2), за исключением случаев

предоставления РФ тарифных льгот (преференций) на основании соответствующих

положений Закона (ст. 34-37).

В отношении товаров, происходящих из развивающихся стран -

пользователей схемой преференций РФ (Приказ ГТК РФ от 24.06.96 №258),

применяются ставки ввозных таможенных пошлин в размере 75% от

установленных[4].

Ставки вывозных таможенных пошлин и перечень товаров, к которым они

применяются, а также нетарифные меры внешнеэкономического регулирования,

устанавливаются Правительством РФ (Статья 3, пункт 3).

В Российской Федерации применяются следующие виды ставок пошлин:

. адвалорные, начисляемые в процентах к таможенной стоимости облагаемых

товаров;

. специфические, начисляемые в установленном размере за единицу

облагаемых товаров;

. комбинированные, сочетающие оба названных вида таможенного обложения.

В отношении товаров, происходящих из наименее развитых стран -

пользователей национальной системой преференций Российской Федерации, -

ввозные таможенные пошлины вообще не взимаются.

Не облагаются ввозными таможенными пошлинами товары, происходящие

из государств - бывших участников СССР, с которыми заключены двусторонние

соглашения о свободной торговле. Это - Азербайджан, Армения, Белоруссия,

Грузия, Казахстан, Киргизия, Молдавия, Таджикистан, Туркмения, Узбекистан,

Украина.

Кроме того, для оперативного регулирования ввоза и вывоза товаров

Правительство РФ может устанавливать сезонные пошлины (Статья 6), срок

действия которых не может превышать шести месяцев в году. При этом ставки

таможенных пошлин, предусмотренные Таможенным тарифом, не применяются.

И, наконец, к ввозимым на таможенную территорию РФ товарам могут

временно применяться особые виды пошлин: специальные, антидемпинговые,

компенсационные (Статья 7-10).

Специальные пошлины могут применяться в двух случаях: как защитная

мера, если товары ввозятся на таможенную территорию РФ в количестве и на

условиях, наносящих или угрожающих нанести ущерб отечественным

производителям подобных или непосредственно конкурирующих товаров, как

ответная мера на дискриминационные и иные действия, ущемляющие интересы

России со стороны других государств или их союзов.

Антидемпинговые пошлины применяются в случаях ввоза на таможенную

территорию РФ товаров по цене более низкой, чем их нормальная стоимость в

стране вывоза в момент этого ввоза, если такой ввоз наносит ущерб или

угрожает нанесением материального ущерба отечественным производителям

подобных товаров либо препятствует организации или расширению производства

подобных товаров в России.

Компенсационные пошлины применяются в случаях ввоза на таможенную

территорию РФ товаров, при производстве или вывозе которых прямо или

косвенно использовались субсидии, если такой ввоз наносит ущерб или

угрожает нанесением материального ущерба отечественным производителям

подобных товаров либо препятствует организации или расширению производства

подобных товаров в РФ.

Ставки особых пошлин устанавливает правительство РФ. Следует отметить,

что применение особых видов пошлин довольно затруднительно, т. к. требует

предварительного и сложного расследования, осуществляемого по инициативе

государственных органов управления РФ.

Своего рода несущей конструкцией Закона РФ «О таможенном тарифе»

является таможенная стоимость товара, используемая для:

обложения товара пошлиной, внешнеэкономической и таможенной статистики

применения иных мер государственного регулирования торгово-

экономических отношений, связанных со стоимостью товаров, включая

осуществление валютного контроля внешнеторговых сделок и расчетов банков по

ним, в соответствии с законодательными актами РФ (Статья 5, пункт 6).

Из положений, характеризующих порядок определения таможенной стоимости

товара, порядок и условия ее декларирования и др. (ст. 12-17), особо

выделим следующие:

. система определения таможенной стоимости (таможенной оценки) товаров

основывается на общих принципах таможенной оценки, принятых в

международной практике, и распространяется на товары, ввозимые на

таможенную территорию РФ;

. порядок определения таможенной стоимости товаров, вывозимых с

таможенной территории РФ, устанавливает правительство РФ. Порядок

применения системы таможенной оценки товаров, ввозимых на таможенную

территорию РФ, устанавливает также правительство РФ, но на основании

положений данного Закона;

. таможенная стоимость товара заявляется (декларируется) декларантом

таможенному органу РФ при перемещении товара через таможенную границу

РФ. Заявляемая декларантом таможенная стоимость и предоставляемые им

сведения, относящиеся к ее определению, должны основываться на

достоверной, количественно определяемой и документально подтвержденной

информации;

. при отсутствии данных, подтверждающих правильность определения

таможенной стоимости, либо при наличии оснований полагать, что

представленные декларантом сведения не являются достоверными и (или)

достаточными, таможенный орган РФ может самостоятельно определить

таможенную стоимость декларируемого товара, последовательно применяя

методы определения таможенной стоимости, установленные данным Законом;

. начисление, уплата и взимание пошлины на товар производится на основе

его таможенной стоимости в соответствии с Таможенным кодексом РФ.

Важно отметить, что на основе таможенной стоимости товаров и

транспортных средств исчисляются, кроме того, НДС, акцизы, и таможенные

сборы (Статья 117 ТК РФ).

Поэтому характеристике методов определения таможенной стоимости товара

посвящен целый раздел Закона РФ «О таможенном тарифе»[5]

В статье 18 говорится, что определение стоимости товаров, ввозимых на

таможенную территорию РФ производится путем применения следующих методов:

- по цене сделки с ввозимыми товарами (основной метод);

- по цене сделки с идентичными товарами; по цене сделки с однородными

товарами; вычитания стоимости; сложения стоимости;

- резервного метода.

Принцип их применения следующий: если основной метод не может быть

использован, применяется последовательно каждый из перечисленных методов.

При этом каждый последующий применяется, если таможенная стоимость не может

быть определена путем использования предыдущего метода.

При знакомстве с основным методом определения таможенной стоимости

товара следует обратить внимание на два момента:

V на перечень и содержание тех расходных компонентов, которые должны

быть включены в цену сделки, если они не были ранее в нее

включены;

V на характеристику условий, при наличии которых основной метод не

может быть использован для определения таможенной стоимости.

При изучении методов по цене сделки с идентичными и однородными

товарами важно учитывать признаки идентичности и однородности товаров.

Тщательного анализа заслуживают и методы на основе вычитания и сложения

стоимости. В первом случае в качестве основы для определения таможенной

стоимости товара принимается цена единицы товара (требования к ней указаны

в Статье 22, пункт 2 ТК РФ) с вычитанием из нее определенных расходных

компонентов. Во втором случае в качестве такой основы принимается цена

товара, рассчитываемая путем сложения стоимости трех групп компонентов.

Резервный метод вступает в силу тогда, когда таможенная стоимость товара не

может быть определена декларантом в результате последовательного применения

предыдущих методов или когда таможенный орган аргументированно считает, что

предыдущие методы определения таможенной стоимости не могут быть

использованы. В этом случае таможенная стоимость оцениваемых товаров

определяется с учетом мировой практики ценообразования (ценовую информацию

декларанту предоставляет таможенный орган).

Целый раздел в Законе РФ «О таможенном тарифе» посвящен определению

страны происхождения товара, принципы которого основываются на существующей

международной практике [6]. Обращу внимание на ключевые положения:

V страна происхождения товара определяется с целью

осуществления тарифных и нетарифных мер регулирования ввоза

товара на таможенную территорию РФ и вывоза товара с этой

территории,

V страной происхождения товара является страна, в которой

товар был полностью произведен или подвергнут достаточной

переработке в соответствии с критериями, установленными

данным Законом. В статье 27 приведен перечень товаров (из 9

пунктов), считающихся полностью произведенными в данной

стране, а в ст. 28 сформулированы критерии достаточной

переработки товара в данной стране и названы операции, не

отвечающие критерию достаточной переработки;

V для удостоверения происхождения товара из данной страны

таможенный орган РФ вправе требовать предоставления

сертификата о происхождении товара (ст. 30, пункт 1);

обязательное предоставление указанного сертификата

3. 2. Сущность и назначение таможенных пошлин

Классификация

Прежде чем приступить непосредственно к классификации таможенных пошлин

следует отметить, что среди основных функций таможенного тарифа особо

выделяется протекционистская и фискальная функции. Протекционистская

функция связана с защитой национальных товаропроизводителей. Взимание

таможенных пошлин с импортных товаров увеличивает стоимость последних при

их реализации на внутреннем рынке страны-импортера и тем самым повышает

конкурентоспособность аналогичных товаров, производимых национальной

промышленностью и сельским хозяйством. Фискальная функция таможенного

тарифа обеспечивает поступление средств от взимания таможенных пошлин в

доходную часть бюджета страны. Фискальная таможенная пошлина существенно

отличается от протекционистской таможенной пошлины тем, что они влекут за

собой доходы в бюджет и влияют на расходы тех покупателей, которые не могут

обходиться без импортных товаров. Однако, во многих случаях таможенная

пошлина, неся сперва характер чисто фискальный, становится со временем

протекционистской, и четкого разделения между ними нет.

Балансировочная функция – относится к экспортным пошлинам,

установленным с целью предотвращения нежелательного экспорта товаров,

внутренние цены на которые по тем или иным причинам ниже мировых (в

настоящее время в РФ практически не применяется).

Итак, таможенные пошлины делятся на:

1. По объекту обложения:

V Импортные – накладываются на импортные товары, при выпуске их для

свободного обращения на внутреннем рынке страны. Являются

преобладающими пошлинами во всех странах. На начальном этапе

развития капитализма с помощью импортных пошлин обеспечивались

налоговые поступления; сейчас их значимость резко сократилась, а

фискальные функции выполняют другие налоговые поступления

(например, налог на прибыль). Если в США еще в конце

девятнадцатого столетия за счет импортных пошлин покрывалось до

50% всех поступлений в бюджет, то в настоящее время эта доля не

превышает 1,5%. Не превышает нескольких процентов доля поступлений

от импортных пошлин и в бюджете подавляющего большинства

промышленно развитых стран. Другими словами, если в начале своего

существования импортные пошлины обеспечивали получение денежных

средств, т. е. играли фискальную роль, то сегодня их функции

связаны в первую очередь с обеспечением проведения определенной

торгово-экономической политики. В развивающихся странах, наоборот,

импортные пошлины используются прежде всего как средство

финансовых поступлений. Это объясняется относительно большей

возможностью контроля и простотой процедуры сбора налогов с

товаров, пересекающих таможенную границу. Что касается России, то

последние изменения таможенного законодательства свидетельствуют,

что роль импортных российских пошлин как фискального средства

увеличивается.

V Экспортные – пошлины, которые накладываются на экспортируемый

товар. В соответствии с нормами ВТО применяются крайне редко,

обычно в случае больших различий в уровне внутренних регулируемых

цен и свободных цен мирового рынка на отдельные товары и имеют

целью сократить экспорт и пополнить бюджет.

V Транзитные – пошлины, которые накладываются на товары, перевозимые

транзитом через территорию данной страны. Вводятся крайне редко и

используются как средство торговой войны.

2. По способу взимания:

V Специфические – начисляются в установленном размере за единицу

облагаемого товара (например, 20$ за 1 тонну груза). Практическое

использование специфических пошлин не представляет каких-либо

технических сложностей. Специфическими, как правило, являются

экспортные пошлины, ими облагаются главным образом сырьевые

товары.

V Адвалорные – начисляются в процентах к таможенной стоимости

облагаемых товаров (например, 15% таможенной стоимости);

V Альтернативная. В таможенной практике промышленно-развитых стран в

зависимости от содержащихся в тарифе указаний, взимаются и

адвалорная, и специфическая пошлины одновременно или та, которая

дает наибольшую величину таможенного сбора. На первый взгляд

различия между адвалорной и специфической пошлиной носит чисто

технический характер. Однако, в таможенно-тарифном деле всегда за

организационно-техническими различиями стоят торгово-политические

и экономические цели. Адвалорная и специфическая пошлины по

разному ведут себя при изменениях цен. При росте цен денежные

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5