Каталог Рефератов - БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ НА ОАО «СКОПИНСКИЙ АВТОАГРЕГАТНЫЙ ЗАВОД». Диплом.


	Главная \| Карта сайта


	РАЗДЕЛЫ


	ПАРТНЕРЫ


	АЛФАВИТ

... А Б В Г Д Е Ж З И К Л М Н О П Р С Т У Ф Х Ц Ч Ш Щ Э Ю Я


	ПОИСК

БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ НА ОАО «СКОПИНСКИЙ АВТОАГРЕГАТНЫЙ ЗАВОД». Диплом.

| | | | | | | | ||| |

+----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------+

На основании регистра учета отложенных налоговых активов определяется

сумма налогового актива, которую при выбытии конвейера следует списать с

кредита счета 09 \\\"Отложенные налоговые активы\\\".

Величина списанного ОНА участвует в формировании бухгалтерского убытка, но

не учитывается при расчете налогооблагаемой прибыли или убытка как в

отчетном, так и последующих периодах.

ющих отчетных периодов. В связи с этим, исходя из величины отложенного

налогового актива, начислено постоянное налоговое обязательство.

Таблица 7

Корреспонденция счетов по списанию ОНА

+------------------------------------------------------------------------+

| операции | руб. |-----------------+--------------------------|

| | | | | Дт | Кт |

|------------------+--------| | |--------------+-----------|

| Списана сумма | | | | 02 | 01 |

|------------------+--------| | |--------------+-----------|

|------------------+--------| | |--------------+-----------|

| (2057*24%) | | | | | |

|------------------+--------| | |--------------+-----------|

+------------------------------------------------------------------------+

Текущий налоговый убыток определяется следующим образом:

-ТНУ = -УД + ПНО - ОНА,

где ТНУ - текущий налоговый убыток;

УД - условный доход по налогу на прибыль;

ПНО - постоянное налоговое обязательство;

ОНА - отложенный налоговый актив.

-Т

числяется исходя из первоначальной или восстановительной стоимости и срока

полезного использования, установленного при принятии объекта к учету. Для

целей налогообложения по этим объектам основных средств по состоянию на

01.01.02 налогоплательщиком определяется новый срок полезного

использования с учетом классификации основных средств, установленной

Правительством РФ, и новая норма амортизации.

Так, по состоянию на 01.01.02 г. на балансе ОАО «СААЗ» числился

персональный компьютер Pentium III первоначальной стоимостью 50000 руб.,

введенный в эксплуатацию в декабре 1999 года (эксплуатировался 24 мес.).

Сумма начисленной амортизации на 01.01.02 г. составила 10000 руб.

Фактический срок использования персонального компьютера по состоян

ний по данному компьютеру приведены в ведомости начисления амортизации

основных средств (табл. 8).

На основании данных ведомости начисления амортизации ежемесячно

составляются бухгалтерские записи:

Д-т сч.26 К-т сч.02 - 416,67 руб. отражена сумма амортизационных

отчислений, признаваемых для целей бухгалтерского учета;

Д-т сч.68 К-т сч.77 - 166,67 руб. (694,45 руб. х 24%) на величину

отложенного налогового обязательства.

На величину отложенного налогового обязательства будет уменьшаться база

при исчислении налога на прибыль.

Таблица 8

Ведомость начисления амортизации основных средств

+------------------------------------------------------------------------+

| |-----------------+-----------------| разницы, руб. |-|

|--------------| |-----+-----+-----+-----+-----+-------------------+||

| 1 | | | | | | | |||

|--------------| |-----+-----+-----+-----+-----+-------------------+||

| Pentium III | | | | | | | |||

+------------------------------------------------------------------------+

Начиная с 01.01.02 г., по компьютеру в бухгалтерском учете установлен

больший срок полезного использования, чем для целей налогообложения. В

бухгалтерском учете с 01.01.02 амортизация будет начисляться еще 96 мес.,

а для целей налогообложения - 36 мес. Момент, начиная с которого будет

погашаться отраженное ранее в бухгалтерском учете ОНО, определяется

следующим образом (табл. 9).

Как сви

Таблица 9

руб.

Расчет суммы списания отложенного налогового обязательства

+-----------------------------------------------------------------------------------+

| Показатели |------------------------------+----|Итого|------|

| ||2002|2003|2004|2005|2006|2007|2008| |2008 ||

|----------------------------------||----+----+----+----+----+----+----+-----+-----||

|Годовая сумма амортизации для ||5000|5000|5000|5000|5000|5000|5000|5000 |40000||

|целей бухгалтерского учета || | | | | | | | | ||

|----------------------------------||----------------------------------------------||

+-----------------------------------------------------------------------------------+

Для аналитического учета отложенных налоговых обязательств с целью их

своевременного погашения используется соответствующий регистр (табл. 10).

На основании регистра учета ОНО можно определить сумму налогового

обязательства, которая при выбытии компьютера должна быть списана с дебета

счета 77 \\\"Отложенные налоговые обязательства\\\".

Величина списанного отложенного налогового обязательства не увеличивает

налогооблагаемую прибыль как отчетного, так и последующих отчетных

периодов.

Таблица 10

Регистр учета отложенных налоговых обязательств

+----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------+

| | учете, руб. | руб. | |ОНА, мес.| ОНА |месяц, руб.|бухгалтерском| ОНА | |

|--------------+-------------+------+---------------------------------+---------+---------+-----------+-------------+-------------| |

| | | | | | | | | 6000 | |

| | | | | | | | | | |

| | | | | | | | | 5900 | |

|ОНА по Pentium|-------------+------+---------------------------------| |---------+-----------+-------------+-------------+-----+ |

| II | | | | | | | | ||5800| |

| | |------+---------------------------------| |---------| |-------------+-------------++----+---+ |

| | | | | | | | | || ||..| |

| | | |---------------------------------| |---------| |-------------| |+----++--+--|

| | | | | | | | | || || ||-|

|--------------| | | |-------------------| |-------------| || |------|

| | | | | | | | || | |

+----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------+

Этот доход (величина списанного ОНО) участвует в формировании

бухгалтерской прибыли, но не учитывается при расчете налогооблагаемой

прибыли как в отчетном, так и в последующих периодах.

В декабре 2004 г. компьютер списывается по причине невозможности

дальнейшего использования. Это отражается следующими бухгалтерскими

записями (табл. 11).

Величина списанного ОНО (6000 руб.), отраженная по кредиту счета 99

\\\"Прибыли и убытки\\\", не увеличивает налогооблагаемую прибыль как в отчетном

периоде, так и в последующих периодах. В связи с этим, исходя из величины

отложенного налогового обязательства, начислен постоянный налоговый актив.

Таблица 11

Корреспонденция счетов по списанию ОНО

+----------------------------------------------------------------------------+

| | руб. |---------------+----------------------------|

| | | | | Дт | Кт |

|------------------------+------| | |---------------+------------|

|------------------------+------| | |---------------+------------|

|------------------------+------| | |---------------+------------|

|------------------------+------| | |---------------+------------|

|(6000*24%) | | | | | |

|------------------------+------| | |---------------+------------|

|------------------------+------| | |---------------+------------|

|(25000-6000*24%) | | | | | |

+----------------------------------------------------------------------------+

Текущий налоговый убыток определяется по формуле:

-ТНУ = -УД - ПНА + ОНО,

где ТНУ - текущий налоговый убыток;

ПНА - постоянный налоговый актив;

ОНО - отложенное налоговое обязательство;

УД - условный доход по налогу на прибыль.

-ТН

го же стоимости по данным налогового учета.

Это характерно и для исследуемого объекта - ОАО «СААЗ», когда предприятие

решило собственными силами построить производственный склад.

Согласно п 8 Положения по бухгалтерскому учету \\\"Учет основных средств\\\"

(ПБУ 6/01) сказано, что в первоначальную стоимость данного склада нужно

включать все затраты, так или иначе связанные с покупкой или изготовлением

основного средства. Сюда относятся: суммы, уплаченные поставщикам,

строителям или работникам предприятия, участвовавшим в сооружении объекта,

регистрационные сборы, таможенные пошлины, вознаграждения посредникам,

консультантам, перевозчикам и т.д.

Но согласно п 1 ст 257 Налогового кодекса РФ первоначальная стоимость в

налог

р за регистрацию прав на недвижимое имущество; плату за работы,

выполненные подрядчиками.

В бухучете все перечисленные средства включаются в первоначальную

стоимость изготовленного объекта. Для целей же налогообложения все тот же

пункт 1 статьи 257 Налогового кодекса позволяет относить на такую

стоимость только прямые расходы. Перечень таких расходов дан в статье 318

Налогового кодекса РФ. К ним относят: стоимость материалов и работ

подрядчиков, зарплату персонала, участвующего в производстве, ЕСН,

начисленный на эту зарплату, а также амортизацию по производственным

основным средствам. Что же касается всех других затрат (арендных платежей,

процентов по кредиту и т.д.), то на их сумму следует уменьшить

налогооблагаемый доход того периода, в котором эти затраты произведены.

Представители налоговых органов считают, что по прямым расходам можно

оценивать лишь те объекты, которые предприятие изготовило на продажу, а

затем решило использовать в своей производственной деятельности. Такая

позиция высказана в подпункте 3 пункта 5.3 Методических рекомендаций по

применению главы 25 Налогового кодекса РФ, которые утверждены приказом МНС

России от 20 декабря 2002 г. N БГ-3-02/729 [17].

писи:

Дебет 08 Кредит 10

- 1 860 000 руб. - списаны материалы, использованные при строительстве;

Дебет 08 Кредит 02

- 300 000 руб. - начислена амортизация по основным средствам,

использованным при строительстве;

Дебет 08 Кредит 60

- 1 040 000 руб. (40 000 + 1 000 000) - отражена сумма, уплаченная за

аренду строительного оборудования и работы, которые выполнили подрядчики;

Дебет 08 Кредит 70 (69)

- 798 000 руб. (790 000 + 8000) - начислена зарплата рабочих и менеджеров,

а также ЕСН и взносы на страхование от несчастных случаев и

профессиональных заболеваний, начисленные на эту зарплату;

Дебет 08 Кредит 51

- 2000 руб. - уплачен сбор за регистрацию прав на недвижимое имущество;

Дебет 01 Кредит 08

- 4 000 000 руб. (1 860 000 + 300 000 + 1 040 000 + 798 000 + 2000) -

принято к учету здание производственного склада.

оговое обязательство:

50 000 руб. x 24% = 12 000 руб.

В бухучете на сумму этого обязательства сделана такая проводка:

Деб

Существуют способы, которые позволят сблизить бухгалтерскую и налоговую

стоимость данного основного средства, чтобы избежать громоздкость учета,

связанного с различным исчислением стоимости объектов в бухгалтерском и

налоговом учете. Это будет показано в главе 3 (п.3.1).

2.5. Недостатки в учете основных средств, выявленные в ходе

аудиторской проверки

Несмотря на то, что в целом бухгалтерский учет основных средств ведется в

соответствии с действующими правилами бухгалтерского учета, в учете

отдельных операций встречаются некоторые ошибки.

Данные ошибки были выявлены в ходе аудиторской проверки состояния осн

стоимость услуг по оценке и нотариальному оформлению государственной

регистрации, проценты за кредит для приобретения объектов основных средств

ю расходов и неправильному формированию финансового результата; занижению

налогооблагаемой базы при расчете налога на имущество; неточному

определению износа основных средств [49].

Так, при приобретении и вводе в эксплуатацию новых станков с ЧПУ за 600000

00000 руб. - отражена сумма НДС;

Д-т сч.26 К-т сч.60 10000 руб. - отражена стоимость консультационных

услуг;

Д-т сч.19 К-т сч.60 2000 руб. - отражена сумма НДС по консультационным

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5


	НОВОСТИ


	ВХОД


	ТЕГИ

Рефераты бесплатно, реферат бесплатно, курсовые работы, реферат, доклады, рефераты, рефераты скачать, рефераты на тему, сочинения, курсовые, дипломы, научные работы и многое другое.
Copyright © 2012 г. При использовании материалов - ссылка на сайт обязательна.