БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ НА ОАО «СКОПИНСКИЙ АВТОАГРЕГАТНЫЙ ЗАВОД». Диплом.

* инвентаризация основных средств.

Каждая из этих операций сопровождается бухгалтерскими проводками и

первичными документами.

Рассмотрим организацию документооборота по учету основных средств на ОАО

«СААЗ»

2.2. Организация документооборота по учету основных средств ОАО «СААЗ»

* 2.2.1. Поступление основных средств

Основные средства поступают на предприятие ОАО «СААЗ» в результа

Если объект требует монтажа, то прием основного средства в монтаж

оформляют актом о приеме (поступлении) оборудования (форма N ОС-14). К

нему прилагают товаросопроводительные документы поставщика. После монтажа

основное средство приходуют на основании акта о приеме-передаче (формы N

ОС-1, ОС-1а, ОС-1б).

Принятый к учету объект основных средств учитывают в инвентарной карточке

(форма N ОС-6), а группу предметов - в карточке группового учета (форма N

ОС-6а).

Рассмотрим конкретный пример учета поступления основных средств на ОАО

«СААЗ»

ОАО «СААЗ» приобрело у ООО «Альфа-S» сервер Hewlett-Packard 340/S (паспорт

N 53872017, заводской номер 6596-84, дата выпуска - май 2003 года,

инвентарный номер 000106).

Покупная стоимость сервера - 19 500 руб. (в том числе НДС - 3250 руб.),

срок полезного использования - 5 лет. Краткая характеристика сервера:

P-II 400/64/SCSI 9,16 Gb/ CD-ROM/Клавиатура/Мышь.

ООО «Альфа-S» уже использовало эти средства у себя в производстве. Поэтому

оно предоставило сведения о дате ввода сервера в эксплуатацию

(10.01.2004), фактическом сроке эксплуатации (6 мес.), сроке полезного

использования (60 мес.) сумме начисленной амортизации (1800 руб.) и

остаточной стоимости (16200 руб.).

При приемке сервера был оформлен акт N ОС-1.(Приложение 3).

В

rd 340/S;

Дебет 01 Кредит 08 - 16250 руб.- объект основных средств введен в

эксплуатацию.

На основании акта о приеме-передаче основного средства от 14 июля 2004 г.

N 17 была оформлена также инвентарная карточка (Приложение 4).

* 2.2.2. Выбытие основных средств

Выбытие пришедшего в негодность объекта основных средств (кроме

автотранспорта) в бухгалтерии ОАО «СААЗ» оформляют актом о списании (форма

N ОС-4).

Если из строя вышло сразу несколько предметов, то составляют общий акт о

списании (форма N ОС-4б). При ликвидации автотранспорта заполняют

специальный акт (форма N ОС-4а).

Акты составляет комиссия, назначенная приказом руководителя фирмы.

Рассмотрим пример по учету выбытия основных средств.

ана оперативная память, оставшаяся после списания объекта основных средств

и пригодные для дальнейшего использования.

* 2.2.3. Ремонт, реконструкция и модернизация основных средств

Приемка основных средств, поступивших после ремонта (реконструкции,

модернизации), оформляется специальным актом (форма N ОС-3).

Так, 7 октября 2004 года ОАО «СААЗ» передало ООО \\\"Альфа-S\\\" сервер

Hewlett-Packard 340/S (инвентарный номер ПК-39, заводской номер 7457-34

ачи сервер эксплуатировался на ОАО «СААЗ» 1 год. Сумма начисленной

амортизации составила 4100 руб. Стоимость работ по модернизации сервера -

7500 руб.

После модернизации срок полезного использования сервера не изменился.

Остаточная стоимость сервера на момент передачи в ремонт составила:

20 500 - 4100 = 16 400 руб.

Стоимость сервера после модернизации:

20 500 + 7500 = 28 000 руб.

Остаточная стоимость после модернизации:

28 000 - 4100 = 23 900 руб.

Годовая норма амортизации сервера после его модернизации:

100% : (5 лет - 1 год) = 25%.

Ежемесячная сумма амортизации сервера после его модернизации составит:

23 900 руб. х 25% : 12 мес. = 498 руб.

Акт по форме N ОС-3 представлен в Приложении 6.

На основании акта были сделаны проводки:

Дебет 08 Кр

Соответствующее поле карточки заполняют так (табл.2)

Таблица 2

Учет модернизации сервера Hewlett-Packard 340/S в инвентарной

карточке учета основных средств

+------------------------------------------------------------------------+

| Реконструкция, достройка, дооборудование, частичная | |

| ликвидация, модернизация | |

|---------------------------------------------------------------| |

| | Документ | Сумма затрат, | |

| Вид операции |----------------------------| руб. |--------|

| || Наименование | Дата | | Номер ||

|--------------||--------------+------------+-------------------+-------||

| 1 || 2 | 3 | 4 | 5 ||

|--------------||--------------+------------+-------------------+-------||

| Модернизация || Акт | 10.10.2004 | 24 | 7500 ||

|--------------||--------------+------------+-------------------+-------||

|--------------||-------------------------------------------------------||

+------------------------------------------------------------------------+

* 2.2.4. Инвентаризация основных средств

В ОАО «СААЗ» регулярно проводится инвентаризация основных средств.

Согласно учетной политике ОАО «СААЗ», в обязательном порядке

инвентаризация проводится:

* перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;

* при смене материально ответственных лиц;

* если были выявлены факты хищения основных средств;

* если основные средства были частично или полностью уничтожены из-за

стихийного бедствия, пожара, других чрезвычайных ситуаций.

Инвентаризацию проводит специальная комиссия, назначенная приказом

руководителя ОАО «СААЗ» (Приложение 7). В состав комиссии, как правило,

включаются представители администрации предприятия, работники бухгалтерии

и другие специалисты, способные оценить состояние основных средств

(инженеры, те

ов инвентаризации основных средств (форма ИНВ-18).

Так, в результате проведенной инвентаризации основных средств по состоянию

на 4 декабря 2004 г. в сличительной ведомости была отражена недостача

сварочного станка БСС-5 в сумме 40000 руб. При этом бухгалтером были

сделаны проводки по списанию недостающих основных средств:

Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»- 4450 руб. - списана

амортизация по недостающим основным средствам;

Дебет 94 Кредит 01 - 35550 руб. - списана остаточная стоимость недостающих

основных средств.

Опись и сличительная ведомость основных средств приведены соответственно в

Приложениях 8 и 9.

Как известно, под влиянием рыночных факторов стоимость объектов основных

средств подлежит переоценке. Согласно п.15 ПБУ 5/01 коммерческая

организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года)

переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей

(восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по

документально подтвержденным рыночным ценам.

Рассмотрим процесс переоценки основных средств на анализируемом объекте -

ОАО «СААЗ».

2.3. Переоценка основных средств ОАО «СААЗ»

Согласно своей учетной политике, ОАО «СААЗ» проводит переоценку основных

средств ежегодно.

Рассмотрим на примерах, как отражаются результаты переоценки некоторых

основных средств ОАО «СААЗ» на счетах бухгалтерского учета.

Источниками информации о рыночных ценах объектов основных средств ОАО

«СААЗ» была информация о рыночных ценах, опубликованная в печатных

75 000 руб.: 50 000 руб. = 1, 5

Теперь с помощью вышеуказанных коэффициентов пересчитаем сумму накопленной

амортизации:

(20 000 руб. - 18 000 руб.) х 0, 8 = 1600 руб.

(50 000 руб. - 46 000 руб.) х 1, 5 = 6000 руб.

Разница между восстановительной и первоначальной стоимостью вышеуказанных

объектов:

по компьютеру - 4000 руб.

по станку - 25 000 руб.

Разница между рассчитанной и накопленной суммой амортизации вышеуказанных

объектов:

отражена уценка объекта основных средств

Д-т сч.02 К-т сч.84 - 400 руб. - указана индексация амортизационных

отчислений пропорционально произведенному уменьшению стоимости объекта

основных средств

Д-т сч.01 К-т сч.83 - 25 000 руб. - отражена сумма дооценки объекта

основных средств

Д-т сч.83 К-т сч.02 - 2000 руб. - указана индексация амортизационных

отчислений пропорционально произведенному увеличению стоимости объекта

основных средств.

Если объект ранее уже переоценивался, то некоторые результаты текущей

переоценки отражаются иначе. Сумма дооценки объекта основных средств, р

та основных средств относится в уменьшение добавочного капитала

организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта,

проведенной в предыдущие отчетные периоды. Превышение суммы уценки объекта

над суммой дооценки его, зачисленной в добавочный капитал организации в

результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды,

относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток).

Так, в 2003 г. ОАО «СААЗ» был приобретен компьютер Pentium II и

Определим коэффициенты пересчета:

12 000 руб.: 15 000 руб. = 0, 8

45 000 руб.: 30 000 руб. = 1, 5

С учетом вышеуказанных коэффициентов пересчитаем сумму накопленной

амортизации:

(15 000 руб. - 10 000 руб.) х 0, 8 = 4000 руб.

(30 000 руб. - 25 000 руб.) х 1, 5 = 7500 руб.

Разница между рыночной и восстановительной стоимостью вышеуказанных

объектов:

по компьютеру - 3000 руб.

по станку - 15 000 руб.

Разница между рассчитанной и накопленной суммой амортизации вышеуказанных

объектов:

по компьютеру - 1000 руб.

по станку - 2500 руб.

Рассчитаем сумму дооценки (уценки):

3000 руб. - 1000 руб. = 2000 руб. (сумма уценки)

15 000 руб. - 2500 руб. = 12 500 руб. (сумма дооценки)

В бухгалтерском учете ОАО «СААЗ» результаты переоценки оборудования,

приобретенного в 2003 г., были отражены следующим образом:

Д-т сч.83 К-т сч.01 - 3000 руб. - сумма уценки объекта ОС относится в

уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм

дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды

Д-т сч.02 К-т сч.83 - 1000 руб. - уточнена амортизация

Д-т сч.01 К-т сч.84 - 5500 руб. - сумма дооценки объекта основных

В соответствии с п.15 ПБУ 6/01 при выбытии объекта основных средств сумма

его дооценки переносится с добавочного капитала организации в

нераспределенную прибыль организации.

Так, в январе 2005 г. станок \\\"СД-5М\\\" был продан ООО \\\"Светлана\\\" за 82 600

руб. (в том числе НДС 18% - 12 600 руб.).

В бухгалтерском учете ОАО «СААЗ» вышеуказанная операция должна быть

отражена следующим образом:

Д-т сч.62 К-т сч.91 - 82 600 руб. - отражена задолженность ООО \\\"Светлана\\\"

за проданный ему объект ОС

Д-т сч.91 К-т сч.68 - 12 600 руб. - отражена сумма НДС, предъявленная ОАО

«СААЗ» ООО \\\"Светлана\\\"

Д-т сч.02 К-т сч.01 - 6000 руб. - списана сумма начисленной амортизации по

объекту ОС на дату его выбытия в связи с продажей

Д-т сч.91 К-т сч.01 - 69 000 руб. (75 000 руб. - 6000 руб.) - списана

остаточная стоимость объекта ОС в связи с его продажей

Д-т сч.83 К-т сч.84 - 13 000 руб. - сумма дооценки выбывающего объекта ОС

переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль

организации.

Переоценка основных средств оказывает негативное влияние на финансовые

результаты деятельности ОАО «СААЗ» в бухгалтерском и налоговом учете, что

представлено в табл.3.

Таблица 3

Влияние переоценки основных средств на финансовые результаты

деятельности ОАО «СААЗ» в бухгалтерском и налоговом учете

млн. руб.

+------------------------------------------------------------------------+

| Показатели | Бухгалтерский учет | Налоговый учет |

|----------------------------------+--------------------+----------------|

| Себестоимость продукции | | |

|----------------------------------+--------------------+----------------|

| Балансовая прибыль | | |

|----------------------------------+--------------------+----------------|

| Среднегодовая | | |

| (восстановительная) стоимость | | |

| имущества | | |

|----------------------------------+--------------------+----------------|

| Налог на имущество (2% от | | |

| среднегодовой стоимости | | |

| имущества) | | |

|----------------------------------+--------------------+----------------|

| Налогооблагаемая прибыль | | |

|----------------------------------+--------------------+----------------|

| Налог на прибыль (24%) | | |

+------------------------------------------------------------------------+

Как показывают результаты расчеты, приведенные в табл. 2, не учитываемое

при налогообложении возрастание восстановительной стоимости основных

фондов и амортизационных отчислений на 16 млн. руб. увеличивают на данную

величину налогооблагаемую прибыль и налог на прибыль (в процентном

отношении - 6,9%). Так, прибыль, рассчитанная по правилам налогового

учета, составляет 266 млн. руб., в то время как реальная прибыль по

балансу - 250 млн. руб. Налогооблагаемая прибыль после вычета из

балансовой прибыли налога на имущество (исчисляемого с восстановительной

стоимости

Налоговый учет завышает финансовые результаты из-за отнесения части

амортизации в прибыль.

Далее рассмотрим особенности налогового учета основных средств на ОАО

«СААЗ».

2.4. Налоговый учет основных средств

Рассмотрим на примерах процесс погашения возникающих отложенных налоговых

активов и обязательств из-за наличия на ОАО «СААЗ» объектов основных

средств, приобретенных до 01.01.2003 г.

По

Для целей налогообложения остаточная стоимость этого объекта должна быть

включена в состав расходов равномерно в течение срока не менее 7 лет.

Организацией установлен этот срок в 7 лет (84 мес.)

В бухгалтерском учете амортизация данного объекта ОС начисляется исходя из

срока полезного использования, установленного при принятии этого объекта к

учету согласно Единым нормам амортизационных отчислений, утвержденным

постановлением Совмина СССР от 22.10.90 N 1072 (120 мес.).

Результаты расчетов сумм амортизационных отчислений по этому объекту ОС

приведены в ведомости начисления амортизации основных средств (табл. 4).

Таблица 4

Ведомость начисления амортизации основных средств

+---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------+

| | В бухгалтерском учете | Для целей налогообложения |Вычитаемые| |

|Наименование|----------------------------------------------+--------------------------------------|временные |-------------|

| объекта ||Срок полезного использования,|Первоначальная | Сумма |Срок полезного|Остаточная| разницы, | Сумма ||

| || мес. |стоимость, руб.|амортизации,|использования,|стоимость,| руб. |амортизации,||

| || | | руб. | мес. | руб. | | руб. ||

|------------||-----------------------------+---------------+------------+--------------+----------+----------+------------||

| 1 || 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 ||

|------------||-----------------------------+---------------+------------+--------------+----------+----------+------------||

|Конвейер || 120 | 50000 | 416,67 | 84 | 15000 | 178,57 | 238,10 ||

+---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------+

На основании данных ведомости начисления амортизации ежемесячно

составляются бухгалтерские записи:

Д-т сч.26 К-т сч.02 - 178,58 руб. - отражена сумма амортизационных

отчислений, признаваемых для целей налогообложения прибыли;

Д-т сч.26 субсч.\\\"Вычитаемые временные разницы\\\" К-т сч.02 - 238,09 руб. -

отражена величина вычитаемых временных разниц;

Д-т сч.09 К-т сч.68 - 57,14 руб. (238,09 х 24%) - отражена величина ОНА.

На величину отложенного налогового актива будет увеличиваться база при

исчислении налога на прибыль.

Начиная с 01.01.02 г., по конвейеру в бухгалтерском учете установлен срок

полезного использования меньший, чем для целей налогообложения. С 01.01.02

г. в бухгалтерском учете еще 36 мес. будет начисляться амортизация. Для

целей налогообложения амортизация будет производиться еще 84 мес.

В связи с этим необходимо определить момент, начиная с которого будет

погашаться отложенный налоговый актив. Результаты расчетов представлены в

табл. 5.

Таблица 5

руб.

Расчет суммы погашения отложенного налогового актива

+----------------------------------------------------------------------------+

| | Годы | | |

| Показатели |------------------------------|Итого|-----|

| ||2002|2003|2004|2005|2006|2007| |2008||

|---------------------------------||----+----+----+----+----+----+-----+----||

|Годовая сумма амортизации для || | | | | | | | ||

|целей бухгалтерского учета || | | | | | | | ||

|---------------------------------||----+----+----+----+----+----+-----+----||

|Годовая сумма амортизации для || | | | | | | | ||

|целей налогообложения || | | | | | | | ||

|---------------------------------||----+----+----+----+----+----+-----+----||

|Вычитаемые временные разницы || | | | | | | | ||

|---------------------------------||----+----+----+----+----+----+-----+----||

|Отложенный налоговый актив || | | | | | | | ||

|---------------------------------||----+----+----+----+----+----+-----+----||

|Погашение отложенного налогового || | | | | | | | ||

|актива || | | | | | | | ||

+----------------------------------------------------------------------------+

Как свидетельствуют данные табл. 3, с 01.01.2005 г., начисление

амортизации для целей бухгалтерского учета прекратится, а для целей

налогообложения амортизация будет начисляться еще 4 года. Начиная с

01.01.2005 г., ежемесячно будет производиться погашение отложенного

налогового актива бухгалтерской записью:

Д-т сч.68 К-т сч.09 - 42,83 руб. (514 руб. : 12 мес.).

Положением по бухгалтерскому учету \\\"Учет расчетов по налогу на прибыль\\\"

(ПБУ 18/02), утвержденным приказом Минфина РФ от 19.11.02 N 114н,

установлено, что в аналитическом учете ОНА должны быть учтены

дифференцированно по видам активов, в оценке которых возникла вычитаемая

временная разница. Для аналитического учета ОНА с целью их своевременного

погашения используется соответствующий регистр (табл. 6).

Таблица 6

Регистр учета отложенных налоговых активов

+----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------+

| | | | | | | | Сумма ОНА с | | |

|Наименование|Дата записи в |Сумма ОНА| Сумма ОНА с начала | Срок | Период | Сумма | начала | Сумма | |

| ОНА |бухгалтерском |в месяц, |отражения в бухгалтерском |погашения|погашения|погашения в| отражения в |непогашенного| |

| | учете, руб. | руб. | учете, руб. |ОНА, мес.| ОНА |месяц, руб.|бухгалтерском| ОНА | |

| | | | | | | | учете, руб. | | |

|------------+--------------+---------+--------------------------+---------+---------+-----------+-------------+-------------| |

| |Январь 2002 г.| | | | | | | | |

| |--------------+---------+--------------------------| |---------+-----------+-------------+-------------+-+ |

| | | Февраль | | | | | | ||| |

| ОНА по | | 2002 г. | | | | | | ||| |

| конвейеру | |---------+--------------------------| |---------| |-------------+-------------+++-+ |

| | | | .. | | | | | ||||| |

| | | |--------------------------| |---------| |-------------| |++++-|

| | | | | | Декабрь | | | |||||||

| | | | | | 2004 г. | | | |||||||

|------------| | | |-------------------| |-------------| |||---|

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5