Прямые и косвенные налоги, применяемые в налогооблажении

Прямые и косвенные налоги, применяемые в налогооблажении

Введение. «Налоги и налоговая система».

Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный

платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения

принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или

оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения

деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Налоговая система — это взаимосвязанная совокупность действующих в

данный момент в конкретном государстве существенных условий

налогообложения. В соответствии с Налоговым кодексом РФ (НК РФ) к

существенным условиям налогообложения в РФ, в частности, относятся:

- виды налогов и сборов, взимаемых в РФ;

- основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения

обязанностей по уплате налогов и сборов;

- принципы установления, введения в действие и прекращения действия ранее

введенных налогов и сборов субъектов РФ и местных налогов и сборов;

- права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других

участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах;

- формы и методы налогового контроля;

- ответственность за совершение налоговых правонарушений;

- порядок обжалования актов налоговых органов и действий (бездействия) и

их должностных лиц.

Структура системы налогов и сборов повторяет структуру бюджетной системы РФ

и имеет три уровня:

1) федеральные налоги и сборы;

2) региональные налоги и сборы;

3) местные налоги и сборы.

Действующая в настоящее время в РФ система налоговых отношений базируется

на следующих принципах (законодательных началах): - признание всеобщности

и равенства налогообложения;

- при установлении налогов учитывается фактическая способность

налогоплательщика к уплате налога;

- налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно

применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и

иных подобных критериев;

- Не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и

сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства

физических лиц или места происхождения капитала (однако допускается

установление особых видов пошлин либо дифференцированных ставок ввозных

таможенных пошлин в зависимости от страны происхождения то-вара в

соответствии с НК РФ и таможенным законодательством РФ);

- налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть

произвольными;

- недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих

конституционных прав;

- не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое

экономическое пространство РФ и, в частности, прямо или косвенно

ограничивающие свободное перемещение в пределах территории РФ товаров

(работ, услуг) или финансовых средств, либо иначе ограничивать или

создавать препятствия не запрещенной законом экономической деятельности

физических лиц и организаций;

- федеральные налоги и сборы устанавливаются, изменяются или отменяются

НК РФ; налоги и сборы субъектов РФ, местные налоги и сборы устанавливаются,

изменяются или отменяются соответственно законами субъектов РФ о налогах и

сборах и нормативными правовыми актами представительных органов местного

самоуправления о налогах и сборах в соответствии с НК РФ;

- ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и

сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными НК РФ

признаками налогов или сборов, не предусмотренные НК РФ либо установленные

в ином порядке, чем это определено НК РФ;

- при установлении налогов должны быть определены все элементы

налогообложения; акты законодательства о налогах и сборах должны быть

сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги

(сборы), когда и в каком порядке ад должен платить;

- все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов

законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика

(плательщика сборов).

2. Налоги на прибыль.

2.1 Налогоплательщики.

Налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются:

- российские организации;

- иностранные организации:

> осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные

представительства;

> получающие доходы от источников в РФ.

2.2 Объект налогообложения.

Объектом налогообложения является прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью признается:

- для российских организаций — полученные доходы, уменьшенные на величину

произведенных расходов, учитываемых в целях налогообложения; материальные затраты

> прямые расходы на оплату труда

> амортизация основных производственных фондов ^ прочие прямые расходы (к

которым относится, например, единый социальный налог, начисляемый на прямые

расходы на оплату труда) - косвенные расходы:

> капитализируемые расходы ^ резервы

> нормируемые расходы ^ прочие косвенные расходы

2) внереализационные расходы

3) расходы, не учитываемые в целях налогообложения.

3. Единый социальный налог.

3.1. Налогоплательщики.

Статья 235. Налоговый кодекс Российской Федерации.

1. Налогоплательщиками налога признаются:

1) лица, производящие выплаты физическим лицам: организации;

индивидуальные предприниматели;

физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;

2) индивидуальные предприниматели, адвокаты.

2. Если налогоплательщик одновременно относится к нескольким категориям

налогоплательщиков, указанным в подпунктах 1 и 2 пункта 1, он исчисляет и

уплачивает налог по каждому основанию.

3.2. Объект налогообложения.

Статья 236. Налоговый кодекс Российской Федерации.

Объектом налогообложения для налогоплательщиков, признаются выплаты и иные

вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по

трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является

выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений,

выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским

договорам.

Признаются выплаты и иные вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым

договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг,

выплачиваемые налогоплательщиками в пользу физических лиц.

Не относятся к объекту налогообложения выплаты, производимые в рамках

гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права

собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), а

также договоров, связанных с передачей в пользование имущества

(имущественных прав).

Доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за

вычетом расходов, связанных с их извлечением.

3.3. Налоговая база.

Налоговая база работодателей (организаций и индивидуальных

предпринимателей) определяется как сумма выплат и иных вознаграждений,

начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических

лиц. При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и

вознаграждения (за исключением особо оговоренных сумм) вне зависимости от

формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности полная или

частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав),

предназначенных для физического лица-работника или членов его семьи, в том

числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в их интересах, оплата

страховых взносов по договорам добровольного страхования (за исключением

отдельных случаев).

Налоговая база физических лиц, не являющихся индивидуальными

предпринимателями, определяется как сумма выплат и вознаграждений за

налоговый период в пользу физических лиц. Налогоплательщики, выплачивающие

доход в пользу третьих физических лиц, определяют налоговую базу отдельно

по каждому физическому лицу с начала налогового периода по истечении

каждого месяца нарастающим итогом.

Налоговая база самих индивидуальных предпринимателей и адвокатов

определяется как сумма доходов от предпринимательской либо иной

профессиональной деятельности, полученных ими за налоговый период как в

денежной, так и в натуральной форме, за вычетом расходов, связанных с их

извлечением. При этом состав расходов, принимаемых к вычету в целях

налогообложения, определяется в порядке, аналогичном порядку определения

состава затрат, установленных для налогоплательщиков налога на прибыль

При расчете налоговой базы выплаты и иные вознаграждения в натуральной

форме в виде товаров, работ, услуг учитываются как их стоимость на день

выплаты, исчисленная исходя из рыночных цен (тарифов), а при

государственном регулировании цен (тарифов) на эти товары, работы, услуги —

исчисленная исходя из государственных регулируемых розничных цен. При этом

в стоимость товаров, работ, услуг включается соответствующая сумма НДС, а

для подакцизных товаров и соответствующая сумма акцизов.

Сумма вознаграждений по авторским договорам, учитываемая при определении

налоговой базы, определяется в порядке, установленном для исчисления

соответствующей налоговой базы по НДФЛ (т.е. с применением профессиональных

налоговых вычетов).

3.4. Суммы не подлежащие налогообложению.

Не подлежат обложению ЕСН: - государственные пособия;

- все виды компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в

соответствии с законодательством РФ) — в установленных случаях;

- суммы единовременной материальной помощи, оказываемой налогоплательщиком

физическим лицам, — в установленных случаях; - отдельные суммы,

выплачиваемые работникам, а также военнослужащим, направленным на работу

(службу) за границу, — в установленных случаях и в пределах установленных

размеров;

- доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые в этом

хозяйстве от производства и реализации сельскохозяйственной продукции и

продуктов ее переработки, — в течение пяти лет начиная с года регистрации

хозяйства ;

- доходы (за исключением оплаты труда наемных работников), получаемые

членами зарегистрированных в установленном порядке родовых, семейных общин

малочисленных народов Севера от реализации продукции, полученной в

результате ведения ими традиционных видов промысла; - суммы страховых

платежей (взносов) налогоплательщика:

- суммы, выплачиваемые за счет членских взносов садоводческих, садово-

огородных, гаражно-строительных и жилищно-строительных кооперативов

(товариществ) лицам, выполняющим работы или оказывающим услуги таким

организациям;

- стоимость проезда работников и членов их семей к месту проведения отпуска

и обратно, оплачиваемая налогоплательщиком лицам, работающим и проживающим

в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в соответствии с

законодательством РФ;

- суммы, выплачиваемые физическим лицам избирательными комиссиями, а также

из средств избирательных фондов кандидатов, — в установленном порядке; .

- стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых бесплатно или с

частичной оплатой и остающихся в личном постоянном пользовании;

- стоимость льгот по проезду, предоставляемых законодательством РФ

отдельным категориям работников, обучающихся, воспитанников;

- выплаты в денежной и натуральной формах, осуществляемые за счет членских

профсоюзных взносов каждому члену профсоюза; |

- выплаты в натуральной форме товарами собственного производства,

сельскохозяйственной продукцией и (или) товарами для детей — в раз-1 мере

до 1000 руб. (включительно) в расчете на одно физическое лицо-работника за

календарный месяц;

- выплаты работникам организаций, финансируемых за счет средств бюджетов,

не превышающие 2000 руб. на одно физическое лицо за налоговый период по

каждому из следующих оснований: а) суммы материальной помощи, оказываемой

работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам,

уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту; б)

суммы возмещения (оплата) работодателями своим бывшим работникам

(пенсионерам по возрасту и (или) инвалидам) и (или) членам их семей

стоимости приобретенных ими (либо для них) медикаментов, назначенных им

лечащим врачом.

В налоговую базу в части суммы налога, подлежащей зачислению в ФСС РФ, не

включаются также любые вознаграждения, выплачиваемые работникам по

договорам гражданско-правового характера, авторским и лицензионным

договорам.

3.5. Налоговые льготы.

|Налогоплательщик, имеющий право|Суммы, на которые |

|на льготу |распространяется льгота |

|Организации любых |Выплаты и иные вознаграждения, |

|организационно-правовых форм |не превышающих в течение |

| |налогового периода 100000 руб. |

| |на каждого работника, |

| |являющегося инвалидом I, II или|

| |III группы. |

|Общественные организации |Выплаты и иные вознаграждения, |

|инвалидов (в том числе |не превышающие 100 000 руб. в |

|созданные как союзы |течение налогового периода на |

|общественных организаций |каждого отдельного работника |

|инвалидов), среди членов |(льгота не распространяется на |

|которых инвалиды и их законные |налогоплательщиков, |

|представители составляют не |занимающихся производством и |

|менее 80%, их региональные и |(или) реализацией: |

|местные отделения |подакцизных товаров; |

| |минерального сырья; |

| |других полезных ископаемых; |

| |иных товаров в соответствии с |

| |перечнем, утверждаемым |

| |Правительством РФ по |

| |представлению общероссийских |

| |общественных организаций |

| |инвалидов) |

|Организации, уставный капитал | |

|которых полностью состоит из | |

|вкладов общественных | |

|организаций инвалидов и в | |

|которых среднесписочная | |

|численность инвалидов | |

|составляет не менее 50%, а доля| |

|заработной платы инвалидов в | |

|фонде оплаты труда составляет | |

|не менее 25% | |

|Учреждения, созданные для | |

|достижения образовательных, | |

|культурных, | |

|лечебно-оздоровительных, | |

|физкультурно-спортивных, | |

|научных, информационных и иных | |

|социальных целей, а также для | |

|оказания правовой и иной помощи| |

|инвалидам, (детям-инвалидам и | |

|их родителям, единственными | |

|собственниками имущества | |

|которых являются вышеуказанные | |

|общественные организации | |

|инвалидов | |

|Налогоплательщики - |Доходы от предпринимательской и|

|индивидуальные предприниматели |иной профессиональной |

|и адвокаты, являющиеся |деятельности в размере, не |

|инвалидами I, II или III группы|превышающем 100000 руб. в |

| |течение налогового периода |

|Российские фонды поддержки |Выплаты гражданам РФ в виде |

|образования и науки |грантов (безвозмездной помощи),|

| |предоставляемых учителям, |

| |преподавателям, школьникам, |

| |студентам либо аспирантам |

| |государственных или |

| |муниципальных образовательных |

| |учреждений. |

3.6. Налоговый период.

Налоговым периодом является календарный год.

Отчетные периоды по ЕСН установлены как первый квартал, полугодие и девять

месяцев календарного года.

3.7. Ставки налога.

|Пенсионный |Фонд |Федеральный фонд |Территориальный |итого |

|фонд. |социального |обязательного |фонд | |

| |страхования |медицинского |обязательного | |

| |Р.Ф. |страхования. |медицинского | |

| | | |страхования. | |

|28% |4,0% |0,2% |3,4% |35,6% |

|Пенсионный фонд 28% |

|Федеральный бюджет |Финансирование страховой и |

| |накопительной части трудовой |

| |пенсии. |

|14% |14% |

3.8. Сроки уплаты.

Годовая налоговая декларация сдается 30 марта года следующим за

отчетным. Авансовые платежи нужно платить не позднее 15 числа месяца

следующего за отчетным. По итогам 1-го квартала, полугодия и девяти

месяцев, не позднее 20-го числа следующего за отчетным кварталом.

4. Место реализации.

4.1 Место реализации товаров.

Статья 147. Налоговый кодекс Российской Федерации

В целях настоящей главы местом реализации товаров признается территория

Российской Федерации, при наличии одного или нескольких следующих

обстоятельств:

товар находится на территории Российской Федерации и не отгружается и не

транспортируется;

товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории

Российской Федерации.

4.2 Место реализации работ (услуг).

Статья 148. Налоговый кодекс Российской Федерации

1. В целях настоящей главы местом реализации работ (услуг) признается

территория Российской Федерации, если:

1) работы (услуги) связаны непосредственно с недвижимым имуществом (за

исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, также

космических объектов), находящимся на территории Российской Феде рации. К

таким работам (услугам), в частности, относятся строительные, монтажные,

строительно-монтажные, ремонтные, реставрационные работы, pa-боты по

озеленению;

2) работы (услуги) связаны с движимым имуществом, находящимся на территории

Российской Федерации;

3) услуги фактически оказываются на территории Российской Федерации в;

сфере культуры, искусства, образования, физической культуры, туризма, отдай

ха и спорта;

4) покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории

Российской Федерации.

5) деятельность организации или индивидуального предпринимателя, которые

выполняют работы (оказывают услуги), осуществляется на территории

Российской Федерации (в части выполнения работ (оказания услуг), не

предусмотренных подпунктами 1 - 4 настоящего пункта),

2. Местом осуществления деятельности организации или индивидуального

предпринимателя, выполняющих работы (оказывающих услуги), не

предусмотренные подпунктами 1 - 4 пункта, считается территория Российской

Федерации в случае фактического присутствия этой организации или

индивидуального предпринимателя на территории Российской Федерации на

основе государственной регистрации, а при ее отсутствии - на основании

места, указанного в учредительных документах организации, места управления

организацией, места нахождения постоянно действующего исполнительного

органа организации, места нахождения постоянного представительства в

Российской Федерации (если работы выполнены (услуги оказаны) оказаны через

это постоянное представительство) либо места жительства индивидуального

предпринимателя.

В целях настоящей главы местом осуществления деятельности организации или

индивидуального предпринимателя, которые предоставляют в пользование

воздушные суда, морские суда или суда внутреннего плавания по договору

аренды (фрахтования на время) с экипажем, а также услуги по перевозке, не

признается территория Российской Федерации, если перевозка осуществляется

между портами, находящимися за пределами территории Российской Федерации.

3. Если реализация работ "(услуг) носит вспомогательный характер по

отношению к реализации основных работ (услуг), местом такой вспомогательной

реализации признается место реализации основных работ (услуг).

4. Документами, подтверждающими место выполнения работ (оказания услуг),

являются;

1) контракт, заключенный с иностранными или российскими лицами;

2) документы, подтверждающие факт выполнения работ (оказания услуг).

5. Ставки налога.

Существуют 3 налоговые ставки:

а) 18%

б) 10%

в) 0%

г) В некоторых случаях сумма налога нужно определить по расчетам: 18%/118%;

10%/110%. Размер ставки зависит от того, какие товары (работы, услуги)

облагаются налогом.

а) Налогообложение производиться по налоговой ставке 0% при реализации:

1) товаров (за исключением нефти, включая стабильный газовый конденсат,

природного газа, которые экспортируются на территории государств

-участников Содружества Независимых Государств), вывезенных в таможенном

режиме экспорта при условии представления в налоговые органы документов,

предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса;

2) работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией

товаров, указанных в подпункте 1.

3) работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой (транспортировкой)

через таможенную территорию Российской Федерации товаров, помещенных под

таможенный режим транзита через указанную территорию; 4) услуг по

перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт

назначения пассажиров и багажа расположены за пределами территории

Российской Федерации, при оформлении перевозок на основании единых

международных перевозочных документов;

5) работ (услуг), выполняемых (оказываемых) непосредственно в космическом

Страницы: 1, 2