Ответственность за налоговые правонарушения в соответствии с Налоговым Кодексом Российской Федерации

Кодекса РФ, в соответствии с которыми лицо может быть освобождено от

уголовной ответственности в случаях, специально предусмотренных

соответствующими статьями Особенной части Уголовного Кодекса, только при

наличии условий, предусмотренных частью 1 статьи 75 Уголовного Кодекса РФ.

В соответствии же с частью 1 данной статьи для освобождения от уголовной

ответственности в связи с деятельным раскаянием необходимо, чтобы лицо

после совершения преступления не только возместило причиненный ущерб и

способствовало раскрытию преступления, но и явилось с повинной, причем все

перечисленные действия оно должно совершить добровольно.

Данная практика игнорирования положений Общей части Уголовного Кодекса

нашла поддержку у ряда исследователей, которые, усматривая противоречие

между частью 2 статьи 75 Уголовного Кодекса и примечаниями к статьям

Особенной части, где речь идет об актах послепреступного поведения,

являющихся условиями для освобождения от уголовной ответственности,

предлагают попросту не обращать внимание на положения статьи 75 Уголовного

Кодекса, а освобождать от уголовной ответственности только лишь установив,

что лицо, совершив преступление, "затем действовало согласно требованиям,

указанным в примечании к соответствующей статье" Особенной части Уголовного

Кодекса[19]

С позицией названных ученых согласиться очень трудно, так как отсутствуют

противоречия между частью 2 статьи 75 Уголовного Кодекса и указанными ими

примечаниями к статьям Особенной части УК в обсуждаемом случае: институт

деятельного раскаяния присутствует как в Общей, так и Особенной части

Уголовного Кодекса. В частности, в примечании к статье 198 Уголовного

Кодекса содержится вовсе не норма, а только часть нормы о деятельном

раскаянии лица как основании для освобождения его от уголовной

ответственности (так же как признаки любого состава преступления не

содержатся исключительно в тексте статьи Особенной части УК). Учитывая

сказанное, освободить лицо от уголовной ответственности за налоговое

преступление возможно только при установлении соответствия послепреступных

действий лица условиям, перечисленным как в примечании к статье 198, так и

в статье 75 УК.

Если же возникает необходимость учесть интерес государства, заключающийся в

обязательном возмещении причиненного неуплатой налогов и взносов вреда, то

следует иметь в виду возможность освобождения лица от уголовной

ответственности в связи с изменением обстановки (статья 77 Уголовного

Кодекса РФ, статья 6 Уголовно-процессуального Кодекса РСФСР), о которой

может свидетельствовать добровольность возмещения лицом причиненного

неуплатой налога и взноса ущерба и уплаты налогоплательщиком всей суммы

штрафов и пени (правда, действие статьи 77 Уголовного Кодекса не

распространяется на лиц, совершивших деяние, предусмотренное частью 2

статьи 199 Уголовного Кодекса).

Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение в соответствии

с действующим Налоговым Кодексом Российской Федерации

|Вид правонарушения, предусмотренного |Ответственность (Штраф) |

|Налоговым Кодексом Российской | |

|Федерации | |

|Нарушение срока постановки на учет в налоговом органе (ст. 116) |

|Нарушение налогоплательщиком | |

|установленного ст. 83 Налогового | |

|Кодекса срока подачи заявления о | |

|постановке на учет в налоговом органе | |

| | |

|1. При отсутствии признаков налогового|5 000 рублей |

|правонарушения, предусмотренного п.2 | |

|настоящей статьи | |

| | |

|2. На срок более 90 дней |10 000 рублей |

| |

|Уклонение от постановки на учет в налоговом органе (ст. 117) |

|1. Ведение деятельности организацией |10% доходов, полученных в |

|или индивидуальным предпринимателем |течение указанного времени|

|без постановки на учет в налоговом |в результате такой |

|органе |деятельности, но не менее |

| | |

| |20 000 рублей |

| | |

|2. Ведение деятельности организацией |20% доходов, полученных в |

|или индивидуальным предпринимателем |период деятельности без |

|без постановки на учет в налоговом |постановки на учет более |

|органе более 3 месяцев |90 дней |

| | |

|Нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии |

|счета в банке (ст. 118) |

|Нарушение налогоплательщиком |5000 рублей |

|установленного срока представления в | |

|налоговый орган информации об открытии| |

|или закрытии им счета в каком-либо | |

|банке | |

| | |

|Непредставление налоговой декларации (ст. 1190 |

|1. Непредставление налогоплательщиком |5% суммы налога, |

|в установленный законодательством о |подлежащей уплате |

|налогах и сборах срок налоговой |(доплате) на основе этой |

|декларации в налоговый орган по месту |декларации, за каждый |

|учета при отсутствии признаков |полный или неполный месяц |

|налогового правонарушения, |со дня, установленного для|

|предусмотренного п. 2 настоящей статьи|ее представления, но не |

| |более 30% указанной суммы |

| |и не менее 100 рублей |

| | |

|2. Непредставление налогоплательщиком |30% суммы налога, |

|налоговой декларации в налоговый орган|подлежащей уплате на |

|в течение более 180 дней по истечении |основе этой декларации и |

|установленного законодательством о |10% суммы налога, |

|налогах и сборах срока |подлежащей уплате на |

| |основе этой декларации, за|

| |каждый полный или неполный|

| |месяц начиная с 181-ого |

| |дня |

|Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов |

|налогообложения (ст. 120) |

|Грубое нарушение[20] организацией |5 000 рублей |

|правил учета доходов и (или) | |

|расходов и (или) объектов | |

|налогообложения | |

|1. Если эти деяния совершены в |5 000 рублей |

|течение более одного налогового | |

|периода | |

| | |

|2. Если эти деяния совершены в |15 000 рублей |

|течение более одного налогового | |

|периода | |

| | |

|3. Если эти деяния повлекли |10% от суммы неуплаченного |

|занижение налоговой базы |налога, но не менее 15 000 |

| |рублей |

| | |

|Неуплата или и неполная уплата сумм налога (ст. 122) |

|1. Неуплата или неполная уплата |20% неуплаченной суммы налога|

|сумм налога в результате занижения | |

|налоговой базы, иного неправильного| |

|исчисления налога или других | |

|неправомерных действий | |

|(бездействия) | |

| | |

|2. Неуплата или неполная уплата |20% неуплаченной суммы налога|

|сумм налога в результате занижения | |

|налоговой базы или иного | |

|неправильного исчисления налога, | |

|подлежащего уплате в связи с | |

|перемещением товаров через | |

|таможенную границу Российской | |

|Федерации | |

| | |

|3. Деяние, предусмотренные п.1 и 2 |40% неуплаченной суммы налога|

|настоящей статьи, совершенные | |

|умышленно | |

| | |

|Невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) |

|перечислению налогов (ст. 123) |

|Неправомерное неперечисление |20% от суммы, подлежащей |

|(неполное перечисление) сумм |перечислению |

|налога, подлежащего удержанию и | |

|перечислению налоговым агентом | |

| | |

|Незаконное воспрепятствование доступу должностного лица |

|налогового органа, таможенного органа, органа государственного |

|внебюджетного фонда на территорию или в помещение (ст.124) |

|Незаконное воспрепятствование |5 000 рублей |

|доступу должностного лица | |

|налогового органа, таможенного | |

|органа, органа государственного | |

|внебюджетного фонда, проводящего | |

|налоговую проверку в соответствии с| |

|настоящим Кодексом, на территорию | |

|или в помещение налогоплательщика | |

|или налогового агента | |

| | |

|Несоблюдение порядка владения, пользования и (или) распоряжения |

|имуществом, на которое наложен арест (ст. 125) |

|Несоблюдение установленного |10 000 рублей |

|настоящим Кодексом порядка | |

|владения, пользования и (или) | |

|распоряжения имуществом, на которое| |

|наложен арест | |

|Непредставление налоговому органу сведений, необходимых для |

|осуществления налогового контроля (ст. 126) |

|1. Непредставление в установленный |50 рублей за каждый день |

|срок налогоплательщиком (налоговым |непредставленный документ |

|агентом) в налоговые органы | |

|документов и (или) иных сведений, | |

|предусмотренных настоящим Кодексом | |

|и иными актами законодательства о | |

|налогах и сборах | |

| | |

|Непредставление налоговому органу сведений о налогоплательщике, |

|выразившееся в отказе организации предоставить имеющиеся у нее |

|документы, предусмотренные настоящим Кодексом, со сведениями о |

|налогоплательщике по запросу налогового органа, а равно иное |

|уклонение от представления таких документов либо представление |

|таких документов либо предоставление документов с заведомо |

|недостоверными сведениями, если такое деяние не содержит |

|признаков нарушения законодательства о налогах и сборах, |

|предусмотренного ст.135 настоящего Кодекса |

| | |

|2. Организацией |5000 рублей |

| | |

|3. Физическим лицом |500 рублей |

|Ответственность свидетеля (ст. 128) |

| | |

|Неявка либо отклонение от явки без |1000 рублей |

|уважительных причин лица, | |

|вызываемого по делу о налоговом | |

|правонарушении в качестве свидетеля| |

| | |

|Неправомерный отказ свидетеля от |3000 рублей |

|дачи показаний, а равно дача | |

|заведомо ложных показаний | |

|Отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в |

|проведении налоговой проверки, дача заведомо ложного заключения |

|или осуществление заведомо ложного перевода (ст. 129) |

| | |

|1. Отказ эксперта, переводчика или |500 рублей |

|специалиста от участия в проведении| |

|налоговой проверки | |

| | |

|2. Дача экспертом заведомо ложного |1000 рублей |

|заключения или осуществление | |

|переводчиком заведомо ложного | |

|перевода | |

|Неправомерное несообщение сведений налоговому органу (ст.129) |

| | |

|1. Неправомерное несообщение |1000 рублей |

|(несвоевременное сообщение) лицом | |

|сведений, которые в соответствии с | |

|настоящим Кодексом это лицо должно | |

|сообщить налоговому органу, при | |

|отсутствии признаков налогового | |

|правонарушения, предусмотренного | |

|ст. 126 Кодекса | |

| | |

|2. Те же деяния, совершенные |5000 рублей |

|повторно в течение календарного | |

|года | |

| | |

Налоговые преступления и наказания за их совершение в соответствии с

действующим Уголовным Кодексом Российской Федерации

|Вид преступления, предусмотренного |Ответственность |

|Уголовным Кодексом Российской |(Наказание) |

|Федерации | |

|Уклонение от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации |

|или физического лица (ст. 194) |

| | |

|Уклонение от уплаты таможенных |Штраф в размере от 200 до |

|платежей в крупном размере (свыше 1000|700 МРОТ или заработной |

|МРОТ) |платы (иного дохода) |

| |осужденного за период |

| |от 2 до 7 месяцев |

| | |

| |Обязательные работы на |

| |срок от 180 до 240 часов |

| | |

| |Лишение свободы на срок до|

| |2 лет |

| | |

|То же деяние, совершенное: | |

| | |

|группой лиц по предварительному |Штраф в размере от 500 до |

|сговору |1000 МРОТ или заработной |

| |платы (иного дохода) |

|лицом, ранее судимым по ст. 194, 198 |осужденного за период от 5|

|или 199 УК |месяцев до 1 года |

| | |

|неоднократно |Лишение свободы на срок до|

| |5 лет с лишением права |

|в особо крупном размере (свыше 3000 |занимать определенные |

|МРОТ) |должности или заниматься |

| |определенной деятельностью|

| |на срок до 3 лет или без |

| |такового |

| | |

|Уклонение физического лица от уплаты налога или страхового взноса|

|в государственные внебюджетные фонды (ст.198) |

| | |

|Уклонение физического лица от уплаты |Штраф в размере от 200 до |

|налога путем непредоставления |700 МРОТ или заработной |

|декларации о доходах в случаях, когда |платы (иного дохода) |

|подача декларации является |осужденного за период от 5|

|обязательной, либо путем включения в |до 7 месяцев |

|декларацию заведомо искаженных данных | |

|о доходах или расходах, либо иным |Арест на срок от 4 до 6 |

|способом, а равно от уплаты страхового|месяцев |

|взноса в государственные внебюджетные | |

|фонды, совершенное в крупном размере |Лишение свободы на срок до|

|(свыше 200 МРОТ) |2 лет |

| | |

|То же деяние, совершенное: | |

| | |

|в особо крупном размере |Штраф в размере от 500 до |

| |1000 МРОТ или заработной |

| |платы (иного дохода) |

| |осужденного за период от 7|

| |месяцев до 1 года |

| | |

|лицом, ранее судимым по ст.194, 198 |Лишение свободы на срок до|

|или 199 УК РФ |5 лет |

|Уклонение от уплаты налогов или страховых взносов в |

|государственные внебюджетные фонды с организации (ст.199) |

| | |

|Уклонение от уплаты налогов с |Лишение права занимать |

|организации путем включения в |определенные должности или|

|бухгалтерские документы заведомо |заниматься определенной |

|искаженных данных о доходах или |деятельностью на срок до 5|

|расходах либо иным способом, а равно |лет |

|от уплаты страховых взносов в | |

|государственные внебюджетные фонды, |Арест на срок от 4 до 6 |

|совершенное в крупном размере (свыше |месяцев |

|1000 МРОТ) | |

| |Лишение свободы на срок до|

| |4 лет |

| | |

|То же деяние, совершенное: | |

| | |

|группой лиц по предварительному | |

|сговору |Лишение свободы на срок от|

| |2 до 7 лет с лишением |

|лицом, ранее судимым по ст. 194, 198 |права занимать |

|или 199 УК |определенные должности или|

| |заниматься определенной |

|неоднократно |деятельностью на срок до 3|

| |лет |

|в особо крупном размере (свыше 3000 | |

|МРОТ) | |

| | |

| | |

Московский Государственный Университет им. М.В. Ломоносова

Юридический факультет

Кафеда административного и финансового права

Ответственность за налоговые правонарушения в соответствии с Налоговым

Кодексом Российской Федерации

Курсовая работа

студентки IV курса

вечернего отделения

Громовой Н.Г.

Научный руководитель

кандидат юридических наук, ассистент

Хаменушко И.В.

Дата сдачи курсовой работы:

Дата защиты:

Оценка:

Москва 2000 год

Иоффе О.С. Обязательственное право. - М., 1975, с.95; Иоффе О.С.,

Шаргородский М.Д. Вопросы теории права. - М., 1961, с.314.

Лейст О.Э. Санкции в советском праве. - М., 1962, с.11.

Братусь С.Н. Юридическая ответственность и законность. - М., 1976, с.15-18.

Самощенко И.С., Фарукшин М.Х. Ответственность по советскому

законодательству. М., 1971, с.43-44.

Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. Учебник для

вузов. – М.: Книжный мир, 1999. – 440 с.

Кролис А. Административная ответственность за нарушение налогового

законодательства / Автореферат канд. диссертации. Екатеринбург, 1996. С.13.

Старилов Ю. Нарушения налогового законодательства и юридическая

ответственность. Воронеж: ИПФ “Воронеж”. 1995. С.49-52.

Курбатов А. Вопросы применения финансовой ответственности за нарушение

налогового законодательства. №1 (216). 1995. С.63-74.

Хаменушко И.В. О правовой природе финансовых санкций. // Юридический мир,

1997. №1.

Под ред. Брызгалин А.В. Комментарий к Налоговому Кодексу Российской

Федерации, части первой постатейный. Москва: “Аналитика-Пресс”, 1999. 400

с.

Пастухов И., Яни П., "Ответственность за налоговые преступления"

"Российская юстиция" N 4, апрель 1999 г.

Михайлов В. Признаки деятельного раскаяния // Российская юстиция. 1998. N

4; Чувилев А. Деятельное раскаяние // Российская юстиция. 1998. N 6.

-----------------------

[1] Иоффе О.С. Обязательственное право. - М., 1975, с.95; Иоффе О.С.,

Шаргородский М.Д. Вопросы теории права. - М., 1961, с.314.

[2] См. Лейст О.Э. Санкции в советском праве. - М., 1962, с.11.

[3] См.: Братусь С.Н. Юридическая ответственность и законность. - М., 1976,

с.15-18.

[4] См. Самощенко И.С., Фарукшин М.Х. Ответственность по советскому

законодательству. М., 1971, с.43-44.

[5] См., например: Кролис А. Административная ответственность за нарушение

налогового законодательства / Автореферат канд. диссертации. Екатеринбург,

1996. С.13.

[6] См., например: Старилов Ю. Нарушения налогового законодательства и

юридическая ответственность. Воронеж: ИПФ “Воронеж”. 1995. С.49-52.

См. также: Курбатов А. Вопросы применения финансовой ответственности за

нарушение налогового законодательства. №1 (216). 1995. С.63-74.

[7] Хаменушко И.В. О правовой природе финансовых санкций. // Юридический

мир, 1997. №1.

[8] в том числе и в проекте, внесенном Правительством РФ и принятом

Государственной Думой во втором чтении

[9] Например, см. Письмо Госналогинспекции по г. Москве от 21 апреля 1999

г. №20-06/11396 “Об открытии счетов налогоплательщикам”. Здесь встречается

термин “налоговая ответственность” в последнем абзаце. В качестве примера

можно привести и нормы самого Налогового Кодекса РФ– часть 2 статьи 107 и

многие другие.

[10] Р.В. Украинский. Налоговый кодекс о налоговой ответственности.

Законодательство.

Номер 5. 1999 года.

[11] ст.50 Конституции РФ гласит “Никто не может быть повторно осужден за

одно и то же преступление”

[12] Под ред. Брызгалин А.В. Комментарий к Налоговому Кодексу Российской

Федерации, части первой постатейный. Москва: “Аналитика-Пресс”, 1999. 400

с.

[13] Этот вопрос будет более подробно рассмотрен в одной из следующих глав

данной работы.

[14] В настоящее время МНС РФ

[15] статья 9 вводного закона к части первой Налогового Кодекса РФ

[16] статья 116 и статья 117 Налогового Кодекса РФ

[17] См. приложенную таблицу-схему “Налоговые преступления и наказания за

их совершение”.

[18] "Ответственность за налоговые преступления" (Пастухов И., Яни П.,

"Российская юстиция" N 4, апрель 1999 г.)

[19] Михайлов В. Признаки деятельного раскаяния // Российская юстиция.

1998. N 4; Чувилев А. Деятельное раскаяние // Российская юстиция. 1998. N

6.

[20] Под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов

налогообложения для целей настоящей статьи понимается отсутствие первичных

документов, или отсутствие счетов-фактур, или регистров бухгалтерского

учета, систематическое (два раза или более в течение календарного года)

несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и

в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных

ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика.

Страницы: 1, 2, 3