Особенности состава затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) и порядка формирования финансовых результатов при налогообложении прибыли

произведены затраты, а также их характер. В то же время определение затрат

по калькуляции как способ их группировки относительно конкретной единицы

продукции позволяет отследить каждую составляющую себестоимости продукции

(работ, услуг) на любом уровне.

Таблица: Классификация затрат по экономическим элементам и

калькуляционным статьям.

|Группировка затрат на производство |Группировка затрат на производство |

|по экономическим элементам |по калькуляционным статьям расходов |

|1. Сырьё и основные материалы (за |1. Сырье и материалы |

|вычетом возвратных отходов). | |

|2. Покупные комплектующие изделия и |2.Покупные комплектующие изделия, |

|материалы. |полуфабрикаты и услуги |

|3. Вспомогательные материалы |кооперированных предприятий. |

|4. Топливо со стороны |3. Возвратные отходы (вычитаются) |

|5. Электроэнергия со стороны |4. Топливо для технологических |

|6. Заработная плата основная и |целей. |

|дополнительная |5. Энергия для технологических |

|7. Отчисления на социальное |целей. |

|страхование |6. Основная заработная плата |

|8. Амортизация основных фондов |производственных рабочих. |

|9. Прочие денежные расходы. |7. Дополнительна заработная плата |

| |производственных рабочих. |

| |8. Отчисления на социальное |

| |страхование. |

| |9. Расходы на подготовку и освоение |

| |производства. |

| |10. Расходы по содержанию и |

| |эксплуатации оборудования. |

| |11. Цеховые расходы. |

| |12. Общезаводские расходы. |

| |13. Потери от брака (только |

| |производства, где потери разрешены в|

| |пределах установленных норм) |

| |14. Прочие производственные расходы.|

| | |

| |15. Итого производственная |

| |себестоимость. |

| |16. Внепроизводственные расходы. |

| |17. Итого полная себестоимость. |

По статьям расходов затраты группируются в зависимости от места

и цели (назначения) их возникновения и относятся на каждый вид изделия

прямым или косвенным методом. Эта классификация специфична для каждой

отрасли промышленности, поэтому состав расходов в каждой отрасли различен.

Как правило, по статьям расходов выделяются: а) сырье и материалы; б)

топливо и энергия; в) основная и дополнительная заработная плата

производственных рабочих; г) отчисления на социальное страхование; д)

расходы на подготовку и освоение производства; е) расходы на содержание и

эксплуатацию оборудования; ж) цеховые расходы; з) общезаводские расходы; и)

прочие производственные расходы; к) внепроизводственные (коммерческие)

расходы и т.д.

2. По характеру участия в создании продукции (работ, услуг) Выделяют

основные расходы, непосредственно связанные с процессом изготовления

продукции, в частности, затраты сырья, основных материалов и комплектующих,

топлива и энергии, заработную плату производственных рабочих и т.д., а

также накладные расходы, т.е. расходы по управлению и обслуживанию

производством – цеховые, общезаводские, внепроизводственные (коммерческие),

потери от брака.

3. По изменяемости в зависимости от объемов производства. Затраты,

которые изменяются (увеличиваются или сокращаются) пропорционально

изменению объема продукции, называют условно-переменными. Затраты, которые

остаются неизменными, и величина их не связана с ростом сокращения

выработки продукции, называют условно-постоянными. Данная классификация

затрат необходима при планировании производства, а также при анализе

финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

4. По способу отнесения на производство. Очень часто при

калькулировании себестоимости продукции невозможно точно определить, в

какой степени те или иные затраты могут быть отнесены на тот или другой вид

продукции. В связи с этим все затраты предприятия подразделяются на прямые,

которые могут быть непосредственно отнесены на данный вид продукции (работ,

услуг), и косвенные, которые связаны с производством многих изделий, как

правило, это все остальные затраты предприятия.

В процессе планирования предприятия должны оценивать эффект

операционного рычага, коэффициент вклада на покрытие затрат и оценивать

запас финансовой прочности. Если есть информация о переменных и постоянных

издержках, можно оценить, насколько объем продаж близок к точке

безубыточности, какое влияние оказывают колебания объема продаж на прибыль

и убыток и на сколько рискован бизнес с точки зрения повышения удельного

веса постоянных затрат в сложившемся объеме продаж.

Определение себестоимости – очень сложный процесс, причем

калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) должно отвечать

отраслевой специфике предприятия, а также особенностям организации его

производства.

Различают четыре основных метода калькулирования продукции: простой,

нормативный, позаказный и попередельный.

Простой применяется на предприятиях, вырабатывающих однородную

продукцию, не имеющих полуфабрикатов и незавершенного производства. В этих

предприятиях все производственные расходы за отчетный период составляют

себестоимость всей выработанной продукции (работ, услуг). Себестоимость

единицы продукции исчисляется путем деления суммы производственных расходов

на количество единиц продукции.

Нормативный применяется на предприятиях с массовым и серийным

характером производства. Обязательным условием его применения является

составление нормативной калькуляции по действующим на начало месяца нормам

и последующее систематическое выявление в текущем порядке отклонений от

этих норм (экономии и перерасхода) в конце месяца. Действующими нормами

называются такие, по которым в данное время производится отпуск материалов

и оплата труда.

Позаказной метод учета применяется на предприятиях индивидуального и

мелкосерийного производства, где производственные расходы учитываются по

отдельным заказам на изделие или работам. Здесь фактическая себестоимость

определяется по окончании выполненного заказа. Вся сумма затрат будет

составлять ее себестоимость.

Попередельный метод применяется на предприятиях, где исходное сырье и

материалы в процессе производства проходят ряд пределов, этапов (кирпичное,

текстильное), или там, где из одних исходных материалов в одном

технологическом процессе производства получают различные виды продукции.

При попередельном методе сначала определяется себестоимость всей продукции,

а затем себестоимость ее единицы.

Главный мотив деятельности любой фирмы в рыночных условиях -

максимизация прибыли. Реальные возможности реализации этой стратегической

цели во всех случаях ограничены издержками производства и спросом на

выпускаемую продукцию. Поскольку издержки это основной ограничитель прибыли

и одновременно главный фактор, влияющий на объем предложения, то принятие

решений руководством фирмы невозможно без анализа уже имеющихся издержек

производства и их величины на перспективу.

Непосредственной задачей анализа являются: проверка обоснованности

плана по себестоимости, прогрессивности норм затрат; оценка выполнения

плана и изучение причин отклонений от него, динамических изменений;

выявление резервов снижения себестоимости; изыскание путей их мобилизации.

Выявление резервов снижения себестоимости должно опираться на

комплексный технико-экономический анализ работы предприятия: изучение

технического и организационного уровня производства, использование

производственных мощностей и основных фондов, сырья и материалов, рабочей

силы, хозяйственных связей.

Для анализа уровня и динамики изменения стоимости продукции

используется ряд показателей. К ним относятся: смета затрат на

производство, себестоимость товарной и реализуемой продукции, снижение

себестоимости сравнимой товарной продукции и затраты на один рубль товарной

(реализованной) продукции.

Смета затрат на производство - наиболее общий показатель, который

отражает всю сумму расходов предприятия по его производственной

деятельности в разрезе экономических элементов. В ней отражены, во-первых,

все расходы основного и вспомогательного производства, связанные с выпуском

товарной и валовой продукции; во-вторых, затраты на работы и услуги

непромышленного характера (строительно-монтажные, транспортные, научно-

исследовательские и проектные и др.); в-третьих, затраты на освоение

производства новых изделий независимо от источника их возмещения. Эти

расходы исчисляют, как правило, без учета внутризаводского оборота.

В себестоимость товарной продукции включают все затраты предприятия на

производство и сбыт товарной продукции в разрезе калькуляционных статей

расходов. Себестоимость реализуемой продукции равна себестоимости товарной

за вычетом повышенных затрат первого года массового производства новых

изделий, возмещаемых за счет фонда освоения новой техники, плюс

производственная себестоимость продукции, реализованной из остатков

прошлого года. Затраты, возмещаемые за счет фонда освоения новой техники,

включаются в себестоимость товарной, но не входят в себестоимость

реализуемой продукции. Они определяются как разница между плановой

себестоимостью первого года массового производства изделий и

себестоимостью, принятой при утверждении цен:

СР = СТ - ЗН + (СП2 - СП1),

где СР - себестоимость реализованной продукции

СТ - себестоимость товарной продукции

ЗН - повышенные затраты первого года массового производства новых

изделий, возмещаемые за счет фонда освоения новой техники

СП1, СП2 - производственная себестоимость остатков нереализованной

(на складах и отгруженной) продукции соответственно на начало и конец года.

Для анализа уровня себестоимости на различных предприятиях или ее

динамики за разные периоды времени затраты на производство должны

приводиться к одному объему. Себестоимость единицы продукции (калькуляция)

показывает затраты предприятия на производство и реализацию конкретного

вида продукции в расчете на одну натуральную единицу. Калькуляция

себестоимости широко используется в ценообразовании, хозяйственном расчете,

планировании и сравнительном анализе.

Показатель снижения себестоимости сравнимой товарной продукции

применяется для анализа изменения себестоимости во времени при сопоставимом

объеме и структуре товарной продукции на тех предприятиях, которые имеют

устойчивый по времени ассортимент изделий. Под сравнимой понимают такую

продукцию, которая производилась серийно или массово в предшествующем году.

К ней относится и частично модернизированная продукция, если эти изменения

не привели к введению новых моделей, стандартов и технических условий.

Затраты на один рубль товарной (реализованной) продукции - наиболее

известный на практике обобщающий показатель, который отражает себестоимость

единицы продукции в стоимостном выражении обезличенно, без разграничения ее

по конкретным видам. Он широко используется при анализе снижения

себестоимости и позволяет, в частности, характеризовать уровень и динамику

затрат на производство продукции в целом по промышленности.

Остальные встречающиеся на практике показатели себестоимости можно

подразделить по следующим признакам:

- по составу учитываемых расходов - цеховая, производственная, полная

себестоимость;

- по длительности расчетного периода - месячная, квартальная, годовая,

за ряд лет;

- по характеру данных, отражающих расчетный период, - фактическая

(отчетная), плановая, нормативная, проектная (сметная), прогнозируемая;

- по масштабам охватываемого объекта - цех, предприятие, группа

предприятий, отрасль, промышленность и т.п.

Промышленные предприятия помимо показателя снижения себестоимости

единицы продукции планируют себестоимость всей товарной продукции в

абсолютной сумме. При анализе выполнения плана по себестоимости товарной

продукции необходимо рассматривать фактический расход, выявлять отклонения

от плана и намечать мероприятия по устранению перерасхода и по дальнейшему

снижению расходов по каждой статье. Такой анализ позволяет установить

уровень снижения себестоимости по отдельным звеньям производства и оценить

работу отдельных исполнителей, отвечающих за снижение затрат на данном

участке.

Оценка выполнения плана по себестоимости всей товарной продукции

производится по данным о ее фактическом объеме и ассортименте, исчисленным

по плановой и фактической себестоимости отчетного года.

В целом себестоимость продукции складывается из материальных затрат,

затрат на выплату заработной платы рабочим и комплексных статей расходов.

Увеличение или уменьшение расходов по каждому элементу вызывает или

удорожание, или снижение себестоимости продукции. Поэтому при анализе

надлежит проверить затраты сырья, материалов, топлива и электроэнергии,

затраты на заработную плату, цеховые, общезаводские и другие расходы.

Рассмотрим открытое акционерное общество «Промтрактор – прессово-

сварочный завод» (ОАО «Промтрактор - ПСЗ»).

На момент регистрации Общества все акции принадлежат, как единственному

учредителю, ОАО « Промтрактор».

Изменение Уставного капитала производится по решению общего собрания

акционеров в соответствии с действующим законодательством. С ОАО

«Промтрактор» заключен договор о совместной деятельности, где участники

договора обязуются путем объединения имущества и усилий совместно

действовать без создания юридического лица для изготовления и продажи

промышленных тракторов, деталей и узлов по кооперации и запасных частей

(дальнейшем изделие).

В состав ОАО «Промтрактор - ПСЗ» входят различные производственные

подразделения: цеха, участки, обслуживающие хозяйства, органы управления и

организации по обслуживанию работников предприятия.

Тип производственной структуры ОАО «Промтрактор - ПСЗ» - смешанный

(предметно-технологический).

К числу преимуществ такого построения производства относятся:

уменьшение объемов внутрицеховых перевозок, сокращение длительности

производственного цикла изготовления продукции, более высокий уровень

загрузки оборудования.

Тип производства – массовый, присущи следующие особенности:

. строго установленный выпуск небольшой номенклатуры изделий в большом

количестве;

. специализация рабочих мест;

. большой удельный вес специального и специализированного оборудования и

т.д.

Технологические особенности и возможности ПСЗ определяются

характеристиками входящих в производство цехов. Основными цехами ПСЗ

являются заготовительный, прессовый, сварочный, механический и два механо-

сварочных цеха.

1. Заготовительный цех обеспечивает заготовительный передел всего

объединения и осуществляет порезку листового и профильного проката

механическими способами, газовой резкой, производит правку и дробеочистку

поступающего проката, кроме этого включает в себя участок неметаллов, где

изготавливаются изделия из резин и пластмасс.

2. Прессовый цех в основном производит изделия из тонколистового

проката, выполняя операции штамповки, вырубки, гибки, отрезки и т. д. Для

получения сложных контуров оснащен программным оборудованием для вырубки и

лазерной резки.

3. Сварочный цех – это сборка, сварка, окраска и в отдельных случаях

испытание узлов из тонколистового проката. Сварка полуавтоматическая и

контактная, основные крупные узлы – это полукабина, топливный и гидробак,

облицовка трактора и т. д.

4. Механический и механо-сварочные цеха оснащены оборудованием для

мех. обработки деталей от 1 мм до 8000 мм. По основным видам обработки –

это токарные, фрезерные, сверлильные, шлифовальные, строгальные и протяжные

станки, а также станки с ЧПУ токарной и фрезерно-сверлильной групп,

обрабатывающие центра в виде гибких линий, позволяющие обрабатывать

основные габаритные узлы тракторов всех выпускаемых модификаций (рамы, рамы-

тележки, навесное оборудование и т. д.). В механо-сварочных цехах

производится и сварка этих крупногабаритных узлов с предварительной

обработкой комплектующих деталей.

Из этой краткой характеристики видно, что ПСЗ располагает самыми

разнообразными технологическими возможностями, позволяющими выполнять

различные работы в очень широком диапазоне. Организационно-техническое

построение ПСЗ сочетает в себе как работу на конечный результат по

замкнутому циклу на отдельные крупные узлы, так и номенклатуру изделий,

связанных со специфическими особенностями отдельных цехов.

Комплекс производственных подразделений, организаций по управлению

предприятием и обслуживанию работников, их количество, величина взаимосвязи

и соотношения между ними по размеру занятых площадей, численности

работников и пропускной способности представляют собой общую структуру

предприятия.

Эта структура оказывает влияние на качество производимой продукции,

уровень производительности труда и величину издержек производства и

эффективность использования техники и других материальных ресурсов.

На организацию деятельности предприятия большое влияние оказывают

различные внутренние и внешние факторы. Анализ деятельности позволяет

выделить в качестве основных следующие:

1) размер предприятия

2) применяемая технология (производство одиночных изделий и малых серий

организовано по принципу цехов.)

3) окружающая среда предприятия (учет конкурентов, хозяйственная и правовая

система страны, налоги и др.)

Обеспеченность трудовыми ресурсами

ОАО « Промтрактор - ПСЗ»

| |по штат. |по отчету |по отчету | фактически в|

|Категории |распис |за 9 мес. |за |% |

|персонала |за9 |1999 г. |предыдущий | |

| |мес.1999г. | |1998 г. 9 | |

| | | |мес. | |

| | | | |к |к |

| | | | |плану |предыд |

| | | | | |году |

|1 |2 |3 |4 |5 |6 |

|Всего: |1558 |1294 |1321 |83 |97,9 |

|в т.ч. |1125 |881 |917 |78,3 |96 |

|рабочие | | | | | |

|из нее: | | | | | |

|основные |513 |357 |402 |69,6 |88,8 |

|рабочие | | | | | |

|вспомог. |612 |512 |515 |83,7 |99,4 |

|рабочие | | | | | |

| | | | | | |

|Служащие |433 |413 |403 |95,4 |102,5 |

|из них: | | | | | |

|Руководители |215 |173 |202 |80,5 |116,8 |

|Специалисты |218 |240 |201 |110,1 |83,7 |

Движение рабочей силы

в ОАО «Промтрактор – ПСЗ»

| |9 мес.|9 мес.|9 мес. |прирост(+)|в % |

|Показатели | | |1999 г.| |отношении|

| |1997 |1998 | |уменьш.(-)| |

| |г. |г. | | | |

|Принято на предприятии |288 |152 |212 |+60 |139,4 |

|Выбыло с предпр. - всего|208 |310 |232 |-78 |74,8 |

|в т.ч. | | | | | |

|на учебу |-- |2 |-- |-2 | |

|в Вооруженные силы |3 |4 |-- | | |

|на пенсию и по |40 |20 |12 |-8 | |

|др.причинам | | | | | |

|предусм. законом | | | | | |

|по собств. желанию |8 |233 |118 |-115 |50,6 |

|за нарушение трудовой |9 |19 |7 |-12 | |

|дисц. | | | | | |

|Среднесписоч. |1314 |1331 |1212 |-119 | |

|численность | | | | | |

|работающих | | | | | |

| | | | | | |

|Коэффициенты оборота | | | | | |

|по приему |0,22 |0,11 |0,17 | | |

|по выбытию |0,16 |0,23 |0,19 | | |

|Коэффициент текучести |0,08 |0,19 |0,10 | | |

Страницы: 1, 2, 3