Особенности НДС в РФ

обороты по реализации для дальнейшей переработки и аффинирования

руды, концентратов и других промышленных продуктов, содержащих

драгоценные металлы, лома и отходов драгоценных металлов; обороты

по реализации драгоценных металлов и драгоценных камней в

Государственный фонд драгоценных металлов и драгоценных камней РФ,

ЦБ РФ и специально уполномоченным коммерческим банкам и другие

обороты по реализации драгоценных камней и драгоценных металлов;

4) товары (работы, услуги) собственного производства, реализуемые

лечебно-производственными (трудовыми) мастерскими при психиатрических,

противотуберкулезных и психоневрологических учреждениях и при

учреждениях социальной защиты и социальной реабилитации населения, а

также общественными организациями инвалидов, зарегистрированными в

органах юстиции;

5) товары, работы, услуги (за исключением брокерских и иных

посреднических услуг), производимые и реализуемые организациями

(предприятиями), в которых инвалиды составляют не менее 50% общей

численности работников;

6) обороты по реализации продукции средств массовой информации,

книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, а

также редакционная, издательская, издательская и полиграфическая

деятельность по производству книжной продукции, связанной с

образованием, наукой и культурой, газетной и журнальной продукции

(кроме продукции рекламного и эротического характера);

7) пожарно-техническая продукция; работы и услуги в области

пожарной безопасности, выполняемые и оказываемые на договорной

основе; материалы и комплектующие изделия, используемые для

производства пожарно-технической продукции, а также для выполнения

работ и оказания услуг в области пожарной безопасности; обороты по

передаче на безвозмездной основе имущества граждан и юридических

лиц в собственность (пользование) пожарной охране для выполнения ее

задач, предусмотренных законодательством РФ;

8) работы и услуги по реставрации и охране памятников истории

и культуры, охраняемых государством;

9) обороты по реализации товаров магазинами беспошлинной

торговли, платежи малых предприятий по лизинговым сделкам в полном

объеме.

III В следующую группу входят те льготы, которые вводились для

упрощения работы налоговых органов и снижения их затрат по сбору

и обработке информации. К ним, в частности, относятся:

операции по страхованию и перестрахованию, банковские операции, за

исключением операций по инкассации;

операции, связанные с обращением валюты, денег, банкнот, являющихся

законными средствами платежа (кроме использования в целях

нумизматики), а также ценных бумаг (акций, облигаций, сертификатов,

векселей и др.), кроме брокерских и других услуг.

IV К прочим льготам, не отраженным в предыдущих трех группах

относятся:

товары и услуги, предназначенные для официального пользования

иностранных дипломатических и приравненных к ним представительств, а

также для личного пользования дипломатического и административно-

технического персонала, включая членов их семей, проживающих вместе

с ними;

продажа почтовых марок (кроме коллекционных), маркированных

открыток, конвертов, лотерейных билетов;

действия, выполняемые уполномоченными на то органами, за которые

взимается государственная пошлина, все виды лицензионных,

регистрационных и патентных пошлин и сборов; услуги, оказываемые

членами коллегии адвокатов; платежи за пользование недрами, лесные

подати, арендная плата за пользование лесным фондом и другие виды

платежей в бюджет и внебюджетные фонды за пользование природными

ресурсами;

платежи по зарегистрированным в установленном порядке лицензионным

договорам о предоставлении патентообладателем прав другому лицу на

использование охраняемого патентом объекта промышленной собственности,

получение авторских прав, сбор за выдачу лицензий на осуществление

отдельных видов деятельности и регистрационный сбор за выдачу

документов, удостоверяющих право собственности граждан на землю;

обороты казино, игровых автоматов, выигрыши по ставкам на

ипподромах;

обороты по реализации конфискованных, бесхозяйных ценностей, кладов

и скупленных ценностей, а также ценностей, перешедших по праву

наследования государству;

изделия народных промыслов, признанного художественного достоинства,

образцы которых приняты в установленном порядке;

сдача в аренду служебных и жилых помещений иностранным гражданам

и юридическим лицам, аккредитованным в РФ.

Таким образом, можно отметить, что льготы по НДС направлены

прежде всего на поддержание социальной стабильности в обществе

через механизм воздействия на ценообразование. Также налоговые

освобождения повышают заинтересованность предприятий в производстве

социально значимых товаров и услуг. Вместе с тем число льгот

остается неоправданно высоким. Мировой опыт показывает, что

целесообразнее было бы сократить их количество, оставив только

льготирование приоритетных отраслей экономики

2.3. Ставки НДС, порядок его исчисления, уплаты и

возмещения.

Важнейшим элементом налога, без которого невозможно исчисление

суммы налогового платежа, является ставка. Налоговые ставки

устанавливаются в законодательном порядке, они едины и действуют на

всей территории РФ.

В настоящее время в РФ установлены следующие ставки НДС:

-основные, установленные законодательными актами и применяемые

при исчислении налога с облагаемого оборота, не включающего в свою

стоимость сумму НДС;

-расчетные, то есть определяемые расчетным путем и используемые

к объекту обложения, в цену которого входит НДС.

Необходимо отметить, что за период действия НДС на территории

РФ его ставки изменялись. С 1 января 1992 г. была определена

ставка налога на все товары, работы и услуги в размере 28%.

Соответственно расчетная ставка составила 21,88%:

28%*100%

128%

С 1 января 1993 г. она была снижена и установлена в

следующих размерах:

-10% - по продовольственным товарам и по товарам для детей по

перечню, утвержденному Постановлением Правительства РФ. Расчетная

ставка составила 9,09%:

10%*100%

110%

-20% - по остальным товарам, работам, услугам. Расчетная ставка

- 16,67%:

20%*100%

120%

Перечисленные выше ставки действуют и по сей день, хотя широко

ведутся дебаты об их снижении. В экономической литературе

предлагается два варианта снижения действующих ставок:

установление ставки на уровне 16,2% при одновременной отмене всех

льгот по НДС, в т.ч. и пониженной ставки - 10%;

установление ставки на уровне 17% также при отмене льгот, но

сохранении 10%-ной ставки на отдельные товары.

Применяемый в настоящее время порядок исчисления налога на

добавленную стоимость очень сложен. Он тесно связан с учетной

политикой предприятия, содержанием бухгалтерского и налогового учета.

Он также зависит от вида деятельности налогоплательщика и

назначения проводимых им хозяйственных операций. В России сегодня

действует следующая схема исчисления НДС: сумма НДС, подлежащая

внесению в бюджет предприятиями-производителями товаров (работ,

услуг), а также заготовительными, снабженческо-сбытовыми, оптовыми и

другими организациями, занимающимися продажей и перепродажей товаров,

в том числе по договорам комиссии и поручения (за исключением

организаций розничной торговли, общественного питания и аукционной

продажи товаров), определяется как разница между суммами налога,

полученными от покупателей за реализованные им товары, работы,

услуги, и суммами налога, фактически уплаченными поставщикам за

приобретенные (оприходованные) материальные ресурсы, товары

(выполненные работы, оказанные услуги), стоимость которых относится

на издержки производства и обращения.

НДС = НДС - НДС

в бюджет полученный уплаченный

Сумма НДС на издержки производства и обращения не относится, а

отражается на специально выделенном в бухгалтерском учете

собирательном счете. Исключение составляет реализация товаров, работ,

услуг, освобожденных от НДС, по которым не производится возмещение

(зачет) налога, уплаченного поставщикам.

В то же время существуют особенности исчисления НДС по

транспортным перевозкам, по основным средствам и нематериальным

активам. Также законодательно установлен особенный механизм

исчисления НДС для следующих категорий плательщиков:

-организаций (предприятий), оказывающих платные услуги, в том

числе и населению;

-организации розничной торговли, общественного питания и другие

организации, получающие доход в виде разницы в ценах, наценок,

надбавок, вознаграждений и других сборов;

-финансово-кредитных учреждений.

Порядок расчета НДС по основным средствам и нематериальным

активам, как наиболее часто встречающийся на предприятиях и

организациях, будет рассмотрен подробно в разделе 2.4.

Рассмотрим наиболее распространенный механизм исчисления НДС для

основной категории плательщиков, т.е. предприятий - производителей

товаров, работ, услуг, а также снабженческо-сбытовых, оптовых и

других организаций, занимающихся продажей и перепродажей товаров, в

том числе по договорам комиссии и поручения.

Чтобы правильно определить сумму налога, подлежащую взносу в

бюджет, необходимо в полном объеме и своевременно рассчитать сумму

НДС, полученного от покупателей и уплаченного поставщикам.

При определении сумм НДС, полученных от покупателей, необходимо

учитывать, что к ним относятся не только налог, исчисленный с

реализации товаров (работ, услуг), но также налог, исчисленный в

соответствии с действующим законодательством по другим облагаемым

оборотам. К ним, в частности, относятся (подробнее было рассмотрено

в разделе 2.1):

-суммы полученных авансовых платежей;

-суммы полученных штрафов, пеней, неустоек;

-налог, исчисляемый в соответствии со спецрасчетами;

-прочие средства, получение которых обусловлено расчетами за

поставленные товары (работы, услуги), - финансовая помощь,

пополнение спецфондов и т.д.

Важным моментом является определение периода, в котором должны

быть учтены все вышеперечисленные показатели. Он определяется по

следующим правилам:

в отношении реализации товаров (работ, услуг) - в момент

реализации, согласно выбранному в целях налогообложения методу

определения выручки «по оплате» либо «по отгрузке»;

в отношении иных средств - в момент их получения.

При исчислении сумм НДС, подлежащих возмещению, необходимо

учитывать, что не все суммы НДС, уплаченные предприятием по

приобретенным товарам (работам, услугам), могут быть отнесены к

зачету. В данном случае налог, подлежащий возмещению, будет равен

разнице между всей суммой НДС, уплаченной предприятием поставщикам

(в т.ч. НДС, уплаченный на таможне при ввозе товаров), и суммой

НДС, которая зачету не подлежит. Таким образом, действует следующая

схема:

НДС к зачету = сумма НДС - сумма

НДС,

уплаченного не

подлежащая зачету

В настоящее время законодательно определено, что зачету не

подлежат следующие суммы уплаченного НДС:

1) По товарам (работам, услугам), использованным на

непроизводственные нужды, а также по приобретаемым служебным

легковым автомобилям и микроавтобусам. Данный порядок не применяется

в отношении колхозов, совхозов, крестьянских (фермерских) хозяйств,

межхозяйственных и других с/х предприятий и организаций, у которых

суммы НДС по товарам (работам, услугам), использованным на

непроизводственные нужды, подлежат вычету.

2) По товарам (работам, услугам), использованным при

изготовлении продукции и осуществлении операций, освобожденных от

налога (кроме операций по реализации драгоценных металлов,

осуществляемых предприятиями их добывшими). Исключениями также

являются экспортируемые за пределы государств - участников СНГ

товары, товары и услуги, предназначенные для официального

пользования иностранных дипломатических и приравненных к ним

представительств. НДС, уплаченный поставщикам, в данных ситуациях

подлежит возмещению из бюджета.

3) По строительным работам, выполненным подрядчиком или

хозяйственным способом.

4) Суммы НДС в части превышения норм - по расходам, связанным

с содержанием служебного автотранспорта, компенсацией за

использование для служебных поездок личных автомобилей, затратами на

командировки (расходами по проезду к месту служебной командировки

и обратно, включая затраты за пользование в поездах постельными

принадлежностями, а также расходами по найму жилого помещения),

представительскими расходами, и относимым на себестоимость продукции

(работ, услуг) в пределах норм.

По материальным ценностям (работам, услугам), приобретенным для

производственных нужд у организаций розничной торговли и у

населения за наличный расчет.

Суммы НДС в части превышения установленных лимитов расчета

наличными средствами - при приобретении материальных ценностей

(работ, услуг) для производственных нужд за наличный расчет у

организации - изготовителя, оптовой и другой организации, занимающихся

продажей и перепродажей товаров, в т.ч. по договорам комиссии и

поручения.

Важным требованием для исчисления сумм НДС, подлежащих зачету,

является определение периода, в котором указанные суммы должны быть

возмещены. По общему правилу для отнесения уплаченных сумм к

зачету необходимо выполнение следующих условий:

а) произведена фактическая оплата материальных ресурсов, товаров

(работ, услуг);

б) данные ресурсы оприходованы (работы выполнены, услуги

оказаны).

В то же время для отнесения к зачету сумм НДС, уплаченных на

таможне, достаточно произвести лишь уплату НДС на таможне без

фактической оплаты материальных ресурсов, товаров (работ, услуг).

Рассмотрим пример определения сумм НДС, подлежащих уплате в

бюджет в отчетном периоде: В мае предприятие А произвело и

реализовало продукцию на сумму 150 000 рублей (в том числе НДС - 25

000 рублей). Из них в этом месяце покупателем была не оплачена

продукция на сумму 60 000 рублей (в том числе НДС - 10 000 руб.).

В этом отчетном периоде были приобретены материальные средства,

использованные в производстве продукции на сумму 30 000 руб.(в т.ч.

НДС - 5 000 руб.), в том числе за наличный расчет у предприятий

розничной торговли - 1 200 руб. (в т.ч. НДС - 200 руб.). Также данное

предприятие в мае получило авансы в счет предстоящих поставок

продукции на сумму - 72 000 рубля (в т.ч. НДС - 12 000 руб.). В этом

же месяце были получены штрафы и пени за просрочку платежей

покупателем - 3 000 рублей (в т.ч. НДС - 500 руб.). Определить сумму

НДС, подлежащую уплате в мае предприятием А.

1) Сначала определим сумму НДС, уплаченную в данном периоде:

НДС = НДС по всем товарам - НДС по товарам, оплаченным

в этом периоде

НДС = 25 000 - 10 000 = 15 000 рублей.

2) Затем определим НДС, подлежащий зачету:

НДС = НДС, уплаченный - НДС, не подлежащий зачету

НДС = 5 000 - 200 = 4 800 рублей.

3) Таким образом, НДС, подлежащий внесению в бюджет, составит:

НДС = НДС - НДС + НДС

+ НДС в бюджет уплаченный

полученный по авансам по штрафам

НДС в бюджет = 15 000 - 4 800 + 12 000 + 500 = 22 700 рублей.

В настоящее время немаловажным моментом является требование

ведения раздельного учета затрат по производству и реализации

товаров (работ, услуг). Действующее налоговое законодательство

предусматривает три случая, при которых необходимо ведение

раздельного учета:

1. Раздельный учет затрат по производству и реализации

льготируемых и нельготируемых товаров (работ, услуг). Это

необходимо для правомерного применения налоговых освобождений по

НДС.

2. Раздельный учет реализации товаров, облагаемых разными ставками

(10% и 20%), и сумм налога по ним в разрезе применяемых ставок.

Это необходимо осуществлять всем предприятиям, реализующим

указанные товары, кроме организаций розничной торговли и

общественного питания.

3. Раздельный учет производства и реализации товаров (работ,

услуг), по которым предоставляются дотации из соответствующих

бюджетов.

Необходимо отметить, что для правильного исчисления налога на

добавленную стоимость большое значение имеет корректное, с

соблюдением требований налогового законодательства составление

расчетных (учетных) документов. Согласно существующему ныне правилу,

сумма НДС выделяется отдельной строкой:

-в расчетных документах (поручениях, требованиях-поручениях,

требованиях), реестрах чеков и реестрах на получение средств с

аккредитива, приходных кассовых ордерах;

-в первичных учетных документах (счетах, накладных, актах

выполненных работ и др.).

При отгрузке товаров, оказании услуг, выполнении работ, не

облагаемых налогом, расчетные документы, реестры, приходные кассовые

ордера и первичные учетные документы выписываются без выделения

сумм НДС, и на них делается надпись или ставится штамп «Без

НДС». Расчетные документы и реестры, в которых не выделена сумма

налога, банками не должны приниматься к исполнению.

В настоящее время, согласно Постановлению Правительства РФ от

29.07.96г. № 914 «Об утверждении порядка ведения журналов учета

счетов-фактур при расчетах по НДС», все плательщики НДС в

дополнение к перечисленным выше документам должны составлять счета-

фактуры по вновь утвержденной форме. Таким образом, с 1 января

1997г. все налогоплательщики при реализации товаров (работ, услуг),

как облагаемых НДС, так и необлагаемых, должны выписывать счета-

фактуры и вести книгу продаж и книгу покупок. Каждая отгрузка

товаров (выполнение работ, оказание услуг) должна быть

соответствующим образом оформлена счетом-фактурой и зарегистрирована

продавцом в книге продаж, а покупателем - в книге покупок. Налог,

подлежащий возмещению из бюджета, теперь определяется на основании

данных этих двух книг, в которых регистрируются все операции по

реализации. Введение порядка составления счетов-фактур при расчетах

по НДС дало возможность налоговым органам осуществлять более

эффективный контроль за уплатой налога в бюджет, однако значительно

усложнила для налогоплательщиков процесс документального оформления

сделок.

Что касается сроков уплаты налога на добавленную стоимость и

представления расчетов, то они зависят от фактических объемов

реализации за отчетный период. НДС уплачивается:

а) ежемесячно, исходя из фактических оборотов, по реализации

товаров (работ, услуг) за истекший календарный месяц в срок не

позднее 20-го числа следующего месяца - организациями

(предприятиями) со среднемесячными платежами от 3000 руб. до 10000

руб., кроме предприятий ж/д транспорта, которые уплату налога

производят до 25-го числа следующего месяца. При этом организации

со среднемесячными платежами более 10000 руб. уплачивают по срокам

15-го, 25-го и 5-го числа следующего месяца декадные платежи в

размере 1/3 суммы налога, причитающейся к уплате в бюджет по

последнему месячному расчету с последующими перерасчетами по сроку

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6