НДС и земельный налог

Физические и юридические лица – собственники земли, землевладельцы и

землепользователи (далее налогоплательщики) облагаются ежегодным земельным

налогом. Законом Российской Федерации «Об основах налоговой системы в

Российской Федерации» указанный налог отнесен к местным налогам и в

настоящее время уплата его регулируется Законом Российской Федерации

от 11.10.1991 N 1738-1 "О плате за землю" (с последующими изменениями).

Также нормативными документами по земельному налогу являются, а также

другие документы, выпущенные в развитие данного закона.

В последние годы в Российской Федерации большое внимание уделяют

налогообложению земли, так как эта категория имеет особое значение для

сельского хозяйства. Поскольку в России основная часть сельскохозяйственных

земель передана аграрным товаропроизводителям бесплатно, государство ввело

по отношению к ним вместо налога на прибыль земельный налог, сделав большой

акцент на обложение степени благоприятности условий производства, а не

результативности работы хозяйственных субъектов.

Земельный налог относится также к группе количественных налогов. Они

исходят не из потребности покрытия определенного государством расхода, а из

возможности налогоплательщика заплатить налог, учитывая при этом

имущественное состояние налогоплательщика.

Земельный налог

Рис. 2

В зависимости от вида земли земельный налог в 2002 году зачисляется в

доход федерального(15%), регионального(35%) и местного бюджетов(50%).

Именно такой характеристикой – перераспределением между бюджетами

разных уровней с целью покрытия дефицита – обладают налоги, относящиеся к

группе регулирующих, в том числе – земельный налог.

Например, ст. 39 Закона Курганской области «О земле» от 4 марта 1998 г.

№ 103 устанавливает платным использование и приобретение в собственность

земли в Курганской области. В той же статье закрепляются действующие формы

платы за землю, в т.ч. – земельный налог. То есть земельный налог был

введен решением, принятым на местном уровне, помимо существующего решения

высшего представительного органа государства, значит, он относится к

категории местных налогов.

Регулярные (систематические, текущие) налоги взимаются с определенной

периодичностью в течение всего времени владения имуществом либо занятия

плательщиком каким-либо видом деятельности, приносящей доход. К числу

регулярных относится и земельный налог, который взимается на ежегодной

основе.

Кроме того, в соответствии с классификацией, закрепленной НК РФ

(ст.ст.12-15), земельный налог относится к группе местных налогов и сборов.

Представительные органы местного самоуправления в нормативных актах

определяют элементы налогообложения: налоговые ставки, порядок и сроки

уплаты налога, а также формы отчетности по данному местному налогу. Иные

элементы налогообложения устанавливаются НК РФ. При установлении местного

налога представительными органами местного самоуправления могут также

предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования

налогоплательщиком.

Глава 1. Основные положения

2 Основные положения

Земельный налог взимается в процессе приобретения и накопления,

материальных благ, что определяет прямой характер этого налога.

Ст.3 Закона РФ «О плате за землю» устанавливает положение о том, что

размер земельного налога не зависит от результатов хозяйственной

деятельности собственников земли, землевладельцев, землепользователей. Он

(налог) устанавливается в виде стабильных платежей за единицу земельной

площади в расчете на год. Таким образом, обуславливается: земельный налог

является реальным. То есть в данном случае облагается не действительный

доход реальным. То есть в данном случае облагается не действительный доход

налогоплательщика, а предполагаемый средний доход, получаемый в данных

экономических условиях. При этом ставки земельного налога пересматриваются

в связи с изменением не зависящих от пользователя земли условий

хозяйствования.

Целью введения платы за землю является стимулирование рационального

использования, охраны и освоения земель, повышения плодородия почв,

выравнивание социально-экономических условий хозяйствования на землях

разного качества, обеспечение развития инфраструктуры в населенных пунктах,

формирование специальных фондов финансирования этих мероприятий.

1.2 Субъект налогообложения

Плательщиками земельного налога являются предприятия, объединения,

организации и учреждения, а также граждане РФ, иностранные граждане и лица

без гражданства, которым предоставлена земля в собственность или владение

на территории России.

4 Объект налогообложения

Объектами обложения земельным налогом и взимания арендной платы

являются земельные участки, предоставленные в собственность юридическим

лицам и гражданам, т.е. право собственности на земельный участок, а не сама

земля непосредственно (она – предмет налогообложения). Сам по себе

земельный участок – предмет материального мира – не порождает никаких

налоговых последствий. Эти последствия порождает определенное состояние

субъекта по отношению к предмету налогообложения, в данном случае -

собственность.

Земельный налог взимается в расчете на год с облагаемой налогом

земельной площади, в которую включаются земельные участки, занятые

строениями и сооружениями, участки, необходимые для их содержания, а

также санитарно - защитные зоны объектов, технические и другие

зоны, если они не предоставлены в пользование другим юридическим лицам и

гражданам.

За земельные участки, предназначенные для обслуживания

строения, находящегося в раздельном пользовании нескольких

юридических лиц или граждан, земельный налог начисляется отдельно

каждому пропорционально площади строения, находящегося в их раздельном

пользовании, а за земельные участки, предназначенные для

обслуживания строения, находящегося в общей собственности

нескольких юридических лиц или граждан, налог начисляется каждому из

собственников соразмерно их доле на эти строения.

Следует обратить внимание на то, что за земельные участки,

неиспользуемые или используемые не по целевому назначению, ставка

земельного налога устанавливается в двукратном размере.

Глава 2. Основные элементы налогообложения

Земельный налог исчисляется исходя из налоговой базы (единицы

земельной площади, облагаемой налогом), утвержденных ставок земельного

налога и налоговых льгот. При этом размер налога не зависит от

результатов хозяйственной деятельности налогоплательщика. Например, в

городе Калининграде установлено тридцать семь экономико-планировочных зон,

для каждой из которых определена ставка земельного налога. Размер ставки в

2002 году составляет от 5,42 рублей до 52,28 рублей за один квадратный

метр.

2.1 Ставка налога

Размер земельного налога не зависит от результатов хозяйственной

деятельности собственников земли, землевладельцев, землепользователей и

устанавливается в виде стабильных платежей за единицу земельной площади в

расчете на год.

2.2 Налогооблагаемая база

В данном случае НК РФ определяет налогооблагаемую базу как

стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения.

Таким образом, для земельного налога налоговой базой является площадь

земельного участка, находящегося в собственности, владении, пользовании, к

которой применяется налоговая ставка. Налоговая база и порядок ее

определения по местным налогам устанавливается НК РФ. При этом при

исчислении налоговой базы земельного налога используется накопительный

метод учета базы налогообложения (метод чистого дохода), т.к. в данном

случае важен момент возникновения имущественных прав.

Для измерения предмета налогообложения необходимо избрать какую-либо

физическую характеристику, параметр измерения из множества возможных, т.е.

определить масштаб налога. В данном случае масштабом земельного налога

является площадь земельного участка, облагаемая этим налогом и выражающаяся

в гектарах или квадратных метрах.

2.3 Налоговый период

НК РФ устанавливает понятие налогового периода. Под ним понимается

календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам,

по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма

налога, подлежащая уплате. При этом налоговый период может состоять из

одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются

авансовые платежи. Налоговым периодом для плательщиков земельного налога

является календарный год, т.к. земельный налог взимается в расчете на год с

облагаемой налогом земельной площади. При этом в облагаемую налогом площадь

включаются земельные участки, занятые строениями и сооружениями, участки,

необходимые для их содержания, а также санитарно-защитные зоны объектов,

технические и другие зоны, если они не предоставлены в пользование другим

юридическим лицам и гражданам.

2.4 Единица налогообложения

Под единицей налогообложения понимают единицу масштаба

налогообложения, которая используется для количественного выражения

налоговой базы. Единицей налогообложения земельного налога на земли

сельскохозяйственного назначения (сельскохозяйственные угодья) является

один гектар пашни (1 га). Для других земель сельскохозяйственного

назначения и земель несельскохозяйственного назначения – один квадратный

метр (1 кв. м).

2.5 Налоговые льготы

Законом предусмотрены льготы по уплате земельного налога. Следует

отметить, что для подтверждения применения льгот по уплате земельного

налога необходимо самостоятельно предоставить в налоговые инспекции

соответствующие документы.

От уплаты земельного налога полностью освобождаются:

- заповедники, национальные и дендрологические парки, ботанические сады;

- предприятия, занимающиеся традиционными промыслами в местах проживания и

хозяйственной деятельности малочисленных народов и этнических групп;

- научно-исследовательские учреждения сельскохозяйственного и

лесохозяйственного профиля;

- учреждения искусства и кинематографии, образования, здравоохранения,

финансируемые за счет госбюджета, государственные органы охраны природы и

памятников истории и культуры, а также религиозные объединения, на земле

которых находятся используемые ими культовые здания, охраняемые

государством как памятники истории, культуры и архитектуры;

- предприятия, учреждения, организации и граждане, получившие для

сельскохозяйственных нужд нарушенные земли (требующие рекультивации),

на первые 10 лет пользования;

- участники ВОВ и некоторых других боевых операций по защите Родины;

- инвалиды войны, труда, инвалиды детства, инвалиды по зрению независимо

от их групп инвалидности;

- учреждения культуры, физической культуры и спорта, туризма, спортивно-

оздоровительной направленности и спортивные сооружения независимо от

источников финансирования;

- ВУЗы, и отдельные научно-исследовательские учреждения, предприятия и

организации по перечню, утверждаемому Правительством РФ;

- государственные предприятия связи, обеспечивающие распространение

(трансляцию) государственных программ телевидения и радиовещания, а

также осуществляющие деятельность в интересах обороны РФ;

- земли, предоставляемые для обеспечения деятельности органов

государственной власти и управления, а также Министерства обороны РФ;

- санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, учреждения отдыха,

находящиеся в государственной и муниципальной собственности.

Не облагаются земельным налогом:

- земли, занятые полосой слежения вдоль государственной границы РФ;

- земли общего пользования населенных пунктов и коммунального хозяйства

(пути сообщения, земли для удовлетворения культурно-бытовых

потребностей населения, полигоны для захоронения отходов, и другие

земли, служащие для удовлетворения нужд населения).

Кроме того, освобождены от уплаты земельного налога в части,

поступающей в республиканский бюджет России, военнослужащие, которым

земельные участки предоставлены для строительства индивидуального жилья.

Граждане, впервые организующие крестьянские (фермерские) хозяйства,

освобождаются от уплаты земельного налога в течение пяти лет с момента

предоставления им земельных участков.

Местные органы государственной власти имеют право понижать ставки и

устанавливать льготы по земельному налогу, как для категорий плательщиков,

так и для отдельных плательщиков.

Земельный налог не взимается за земельные участки, находящиеся в стадии

сельскохозяйственного освоения.

Законом «О плате за землю» предусмотрено, что представительные органы

власти субъекта и местного самоуправления могут предоставлять

дополнительные льготы отдельным категориям налогоплательщиком в части их

компетенции и пределах средств, зачисляемых в их бюджеты.

В случае если налогоплательщик, имеет право на льготу по уплате

земельного налога, и передал земельный участок в аренду (пользование), то с

этого момента он будет являться плательщиком земельного налога с площади,

переданной в аренду (пользование).

В части применения ставок налога за земельные участки, предоставленные

гражданам для строительства жилых домов, следует отметить, что до момента

окончания их строительства и ввода в эксплуатацию Законом не предусмотрено

применение льготных ставок земельного налога (3%), и поэтому за указанные

земельные участки земельный налог взимается по полным налоговым ставкам,

установленным для данной территории населенного пункта. Например, в одном

из районов г. Калининграда в 2002 году за земельный участок,

предоставленный, для строительства жилого дома гражданину вручено налоговое

уведомление, где сумма налога составила 13224 рублей, а при вводе дома в

эксплуатацию на данном участке сумма налога составит 396,72 рублей.

Глава 3. Способы, сроки и порядок уплаты налога

Учет плательщиков земельного налога и его исчисление производятся

ежегодно по состоянию на 1 июня на основании данных, предоставляемых

комитетами по земельным ресурсам и землеустройству и учреждениями по

регистрации прав собственности на недвижимое имущество.

Если юридические лица самостоятельно исчисляют и уплачивают земельный

налог, то начисление его гражданам производят налоговые органы и выписывают

налоговые уведомления на уплату земельного налога, в которых указываются

размер налога, расчет налоговой базы, а также обязательные сроки уплаты

налога. В случае уклонения гражданина (его представителя) от

получения налогового уведомления оно направляется по почте

заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней от даты

направления такого письма.

Уплата налога производится гражданами в два срока равными долями:

не позднее 15 сентября и не позднее 15 ноября, но при желании (и

возможности) налогоплательщик вправе уплатить всю сумму налога по первому

сроку. В случае неуплаты налога в установленный срок налогоплательщики

привлекаются к налоговой ответственности.

Земельный налог с юридических лиц и граждан исчисляется, начиная с

месяца, следующего за месяцем предоставления им земельных участков.

Глава 4. Примеры расчета земельного налога

В 2002 году ставки земельного налога и арендной платы, действующие в

2001 году, применяются с коэффициентом 2[8].

4.1. В связи с этим размер земельного налога за участки, предоставленные

физическим лицам и организациям в границах сельских населенных пунктов,

составит в 2002 году – 14,4 копейки за один квадратный метр.

Например, за участок площадью 90 кв. метров, как минимум надо заплатить

налог в сумме 12,96 рублей.

4.2. В связи с этим размер земельного налога за участки, занятые жилищным

фондом, а также дачными участками, индивидуальными и кооперативными

гаражами в границах городской (поселковой) черты, взимается со всей площади

земельного участка в размере трех процентов от ставок земельного налога,

установленных в городах и поселках городского типа, но не менее 28,8

копейки за один квадратный метр.

Таким образом, за участок в 50 кв. метров нужно заплатить как минимум 14,4

рубля.

4.3. В связи с этим размер земельного налога за земли, предоставленные для

садоводства, огородничества, животноводства в пределах городской,

поселковой черты, устанавливается в 2002 году 14,4 копейки за один

квадратный метр.

Таким образом, за участок 120 метров необходимо заплатить не менее 17,28

рублей.

Список использованной литературы:

1. Налоговый кодекс РФ от 29 декабря 2000 года

2. Земельный кодекс РФ от 25 октября 2001 года

3. Закон от 27-12-91г. №2118-1 “Об основах налоговой системы в РФ”

(в редакции от 27 декабря 2001 года)

4. Закон РФ О плате за землю

5. Инструкция МНС России от 21 февраля 2000 года «По применению Закона РБ

«О плате за землю»

6. О внесении изменений и дополнений в инструкцию МНС России от 21

февраля 2000 года №56 «По применению Закона РФ «О плате за землю» от

12 апреля 2002 года

-----------------------

[1] О налоге на добавленную стоимость. Закон РСФСР от 06.12.91 № 1992-1.

Введен в действие с 01.01.92г.

[2] Федеральный закон РФ от 29.12.2000 № 166-ФЗ

[3] Ставка налога – это доля дополнительного дохода, облагаемого налогом

(БЭС стр.391)

[4] Данный перечень утверждается Правительством РФ

[5] Налоговыми агентами признаются организации и индивидуальные

предприниматели, состоящие на учете в налоговых органах, приобретающие на

территории РФ товары (работы, услуги) у иностранных лиц, а также

уполномоченные осуществлять на территории РФ реализацию конфискованного

имущества, бесхозяйных ценностей, кладов, скупленных ценностей и ценностей,

перешедших по праву наследования государству.

[6] Федеральный закон от 29.05.2002 № 57-ФЗ «О внесении изменений и

дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в

отдельные законодательные акты Российской Федерации»

[7] См. 2.3 Налоговые ставки

[8] ФЗ от 14 декабря 2001 г. № 163-ФЗ « Об индексации ставок земельного

налога»

-----------------------

потребитель

Предприятие 5

торговое

НДС 5

Предприятие 4

Снабженческо-сбытовое

НДС 4

Предприятие 3

Изготовитель продукции

НДС 3

Предприятие 2

Изготовитель комплектующих

НДС 2

Предприятие 1

Изготовитель сырья

НДС 1

БЮДЖЕТ

НДС=НДС5

Регулярный

Общий

Реальный

Регулирующий

Прямой

Количественный

Местный

Страницы: 1, 2, 3