НДС и земельный налог

исключенной из налогооблагаемого оборота цены приобретения) и фактически,

как и все остальные предприятия, вносит в бюджет лишь разницу между суммой

НДС, полученной от покупателя и суммой НДС, уплаченной поставщику.

В результат в бюджет поступает НДС в сумме НДС=НДС5, полностью

оплаченной потребителем.

3.2 Момент определение налоговой базы при реализации (передачи) товаров

(работ, услуг)

1) С 1 июля 2002 года для налогоплательщиков, принявших в учетной

политике для целей налогообложения момент определения налоговой базы по

мере отгрузки и предъявления покупателю расчетных документов, моментом

определения налоговой базы стал день отгрузки (передачи) товара (выполнения

работ, услуг). Под отгрузкой, видимо, следует понимать переход права

собственности на товар[6].

Таким образом, при отгрузке неоплаченных товаров (работ, услуг) сумма

НДС, исчисленная в установленном ст. 166 НК РФ порядке, подлежит начислению

и уплате в бюджет.

Если вышеуказанный налогоплательщик получает предоплату за предстоящую

отгрузку товаров (работ, услуг), данная предоплата включается в налоговую

базу. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется в указанном

случае в упомянутом выше порядке. При реализации (отгрузке) этих товаров

(работ, услуг) сумма НДС, исчисленная с авансов (предоплат), принимается к

вычету, а сумма НДС, исчисленная в установленном порядке, при реализации

подлежит начислению к уплате в бюджет.

2) Для налогоплательщиков, принявших в учетной политике для целей

налогообложения момент определения налоговой базы по мере поступления

денежных средств, моментом определения налоговой базы с 1 июля 2002 года

признается день оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных

услуг).

Таким образом, если вышеуказанный налогоплательщик получает предоплату

за предстоящую отгрузку товаров (работ, услуг), данная предоплата

включается в налоговую базу. При реализации этих товаров сумма НДС,

исчисленная с авансов, принимается к вычету, а сумма НДС, исчисленная в

установленном порядке, при реализации оплаченных товаров подлежит

начислению и уплате в бюджет.

При отгрузке неоплаченных товаров (работ, услуг) в вышеуказанном случае

сумма НДС подлежит в установленном порядке начислению к уплате в бюджет при

возникновении оплаты данных товаров.

Оплатой товаров (работ, услуг), в частности, признаются:

1) поступление денежных средств на банковский счет или в кассу

налогоплательщика либо его комиссионера, поверенного или агента;

2) погашение задолженности. Сюда следует отнести и погашение

задолженности путем встречного предоставления товаров, работ, услуг

(бартерные операции);

3) передача налогоплательщиком права требования третьему лицу на

основании договора или в соответствии с законом.

3.3 Сумма налога, предъявляемая продавцом покупателю

При реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик дополнительно к

цене реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате

покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму налога.

При реализации товаров (работ, услуг) населению по розничным ценам -

соответствующая сумма налога включается в указанные цены. При этом на

ярлыках и ценниках, чеках и других документах, сумма налога не выделяется.

3.4 Налоговые вычеты

Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, на

следующие, установленные новым Налоговым кодексом вычеты:

1. Суммы налога, уплаченные при приобретении товаров (работ, услуг) на

территории РФ, либо уплаченные при ввозе на таможенную территорию

РФ;

2. Суммы налога, уплаченные покупателями – налоговыми агентами;

3. Суммы налога, предъявленные продавцами налогоплательщику –

иностранному лицу при приобретении им товаров (работ, услуг) на

территории РФ, либо уплаченные при ввозе на таможенную территорию

РФ;

4. Суммы налога, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные

продавцом в бюджет при реализации товаров (в том числе в течение

гарантийного срока) продавцу или отказа от них;

5. Суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными

организациями (заказчиками – застройщиками) при проведении ими

капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств, а

также по товарам, приобретенным им для выполнения строительно-

монтажных работ и по приобретенным им объектам незавершенного

капитального строительства;

6. Суммы налога, уплаченные по расходам на командировки, расходы по

проезду к месту служебной командировки и представительным расходам,

принимаемым к вычету при исчислении налога на доходы организаций;

7. Суммы налога, исчисленные налогоплательщиком с сумм авансовых

платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров.

Обязательным условием для принятия НДС к вычету, является наличие счета-

фактуры, при этом, установлен перечень требований к порядку заполнения

счета-фактуры, несоблюдение которых лишает налогоплательщика права

принимать НДС к вычету (НК РФ ст.169), а также документов, подтверждающих

фактическую уплату сумм налога.

Новым Налоговым кодексом сокращен срок выставления счетов-фактур с 10

до 5 дней со дня отгрузки товара (выполнения работ, услуг) (п.3 ст.168).

Расширен перечень организаций, которые могут не составлять счета-

фактуры по необлагаемым операциям, за счет включения в этот перечень

негосударственных пенсионных фондов. Кроме этого, при реализации товаров,

работ и услуг не на территории Российской Федерации счета-фактуры также не

составляются (п.3 ст.169).

3.5 Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого

налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов (ст. 171 НК

РФ) общая сумма налога (ст. 166 НК РФ).

Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает

общую сумму налога, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по итогам

этого налогового периода принимается равной нулю.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется

налогоплательщиками, освобожденными от исполнения налогового бремени, в

случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога.

3.6 Льготы по налогообложению

Новым Налоговым кодексом введено принципиально новое условие для

освобождения лица от исполнения обязательств налогоплательщика, за

исключением НДС, уплачиваемого на таможне (ст.145). Так, организации и

индивидуальные предприниматели на основании их заявления могут быть

освобождены от уплаты НДС, если в течение предшествующих трех

последовательных налоговых периодов (налоговый период равен одному месяцу)

налоговая база без учета налога на добавленную стоимость и налога с продаж

не превышает 1 млн. рублей. При этом плательщики акцизов от НДС не

освобождаются.

Определенные изменения произошли в налоговых льготах. Остановимся на

некоторых из них.

1) До 01.01.2002 сохранена льгота по лекарственным средствам,

изделиям медицинского назначения и медицинской технике. После

указанной даты льгота будет предоставляться в отношении

лекарственных средств, изделий медицинского назначения и

медицинской техники, по перечню, установленному Правительством.

2) Сокращен перечень медицинских услуг, освобождаемых от

налогообложения, но при этом распространена льгота на

ветеринарные и санитарно-эпидемиологические услуги,

финансируемые из бюджета.

3) Услуги по обучению в кружках, секциях и студиях распространены

только на несовершеннолетних.

4) Установлена льгота в отношении реализации долей в капитале

организации, паев в паевых фондах кооперативов и паевых

инвестиционных фондов, инструментов срочных сделок.

5) Льгота по гарантийному ремонту без взимания дополнительной

платы распространена на любые товары, а не только на

радиоэлектронные и технически сложные.

6) Отменена льгота по товарам (работам, услугам), производимым и

реализуемым образовательными учреждениями, за исключением услуг

в сфере образования.

7) Работы и услуги по производству кинематографической продукции,

оказываемые организациями кинематографии, теперь освобождаются

от НДС вне зависимости от получения удостоверения национального

фильма. Однако передача прав на кинопродукцию льготируется, как

и прежде, при наличии указанного удостоверения.

8) Освобождены от НДС услуги, оказываемые непосредственно в

российских аэропортах и воздушном пространстве России по

обслуживанию воздушных судов, а также услуги по обслуживанию

морских судов и судов внутреннего плавания имеют статус не

экспортируемых, а льготируемых по общему основанию. При этом

теперь не имеет значения, является ли судно иностранным или

российским.

9) Изменены условия использования льготы по товарам, работам и

услугам, производимым общественными организациями инвалидов и

организациями, уставный капитал которых состоит из вкладов

общероссийских общественных организаций инвалидов.

В настоящее время указанная льгота применяется к следующим

организациям:

- общественными организациями инвалидов (в том числе созданными как

союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых

инвалиды и их законные представители составляют не менее 80

процентов;

- организациями, уставный капитал которых полностью состоит из

вкладов указанных общественных организаций инвалидов, если

среднесписочная численность инвалидов среди их работников

составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда -

не менее 25 процентов;

- учреждениями, единственными собственниками имущества которых

являются указанные общественные организации инвалидов, созданными

для достижения образовательных, культурных, лечебно-

оздоровительных, спортивных, научных, информационных и иных

социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи

инвалидам.

10) Льгота по банковским операциям распространена на следующие

дополнительные операции:

- выдача поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение

обязательств в денежной форме;

- осуществление операций с драгоценными металлами и драгоценными

камнями;

- оказание услуг, связанных с установкой и эксплуатацией системы

"клиент - банк", включая предоставление программного обеспечения и

обучение обслуживающего указанную систему персонала.

11) Предоставлена дополнительная льгота по операциям, осуществляемым

организациями, обеспечивающими информационное и технологическое

взаимодействие между участниками расчетов, включая оказание услуг по сбору,

обработке и рассылке участникам расчетов информации по операциям с

банковскими картами.

12) Введена льгота в отношении организации тотализаторов и других

основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов)

организациями игорного бизнеса.

13) Предоставлена льгота по передаче товаров (выполнению работ,

оказанию услуг) безвозмездно в рамках благотворительной деятельности в

соответствии с Федеральным законом "О благотворительной деятельности и

благотворительных организациях", за исключением подакцизных товаров.

14) Освобождены от НДС проценты по займу.

15) Введена льгота (в виде установления ставки 0%) в отношении работ по

транспортировке, погрузке и сопровождению импортируемых грузов российскими

перевозчиками. Ранее такая льгота предоставлялась лишь по экспортируемым

грузам. Льгота по обслуживанию импортных и экспортных грузов не

распространяется на иностранных перевозчиков.

16) Сузилась сфера применения льготы по продукции сельскохозяйственных

предприятий. Льгота применяется при реализации продукции собственного

производства организации, удельный вес доходов которых от реализации

сельскохозяйственной продукции составляет не менее 70%. При этом данная

льгота действует лишь в части продукции, передаваемой в счет натуральной

оплаты труда, а также для общественного питания работников, привлекаемых на

сельскохозяйственные работы.

17) Вместо льготы по основным средствам, ввозимым на территорию

Российской Федерации в качестве вклада в уставный капитал предприятий с

иностранными инвестициями, введена льгота в отношении технологического

оборудования, комплектующих и запасных частей к нему, ввозимых в качестве

вклада в уставные капиталы организаций. Как следует из новой формулировки,

льгота может применяться и в тех случаях, когда организация не является

предприятием с иностранными инвестициями.

С введением в действие второй части налогового кодекса отменена часть ранее

действовавших льгот. Среди утративших силу льгот можно выделить следующие:

a) Приобретение гражданами жилых помещений в домах, находящихся в

собственности общественных организаций.

b) Платежи по лицензионным договорам о предоставлении прав на

использование объекта промышленной собственности и передача авторских

прав.

c) Платежи малых предприятий по лизинговым сделкам.

d) Товары, ввозимые на территорию Российской Федерации, в том числе:

- оборудование и приборы, используемые для научно-

исследовательских целей;

- товары, ввозимые в соответствии с договорами с иностранными

организациями и фирмами о проведении совместных научных работ;

- научные периодические издания;

- товары, ввозимые в счет погашения государственных кредитов,

предоставленных и предоставляемых иностранным государствам

Союзом ССР и Российской Федерацией;

- хлопок - волокно, происходящий с таможенной территории

государств, не входящих в Содружество Независимых Государств;

- технологическое оборудование, комплектующие и запасные части к

нему, аналоги которого не производятся в Российской Федерации.

Федеральный закон от 29.05.2002 № 57-ФЗ «О внесении изменений и

дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в

отдельные законодательные акты Российской Федерации» ввел новые льготы по

НДС:

1. услуги по оказанию протезно-ортопедической помощи (облагаемые НДС до

введения в действие Закона №57-ФЗ) при наличии соответствующей лицензии;

2. реализация (передача для собственных нужд) предметов религиозного

назначения и религиозной литературы ( в соответствии с перечнем,

утверждаемым Правительством РФ по представлению религиозных организаций и

объединений), производимых и реализуемых организациями, находящимися в

собственности религиозных организаций (объединений), и хозяйственными

обществами, уставный капитал которых состоит полностью из вклада

религиозных организаций в рамках религиозной деятельности, за исключением

подакцизных товаров, а также организация и проведение вышеуказанными

организациями религиозных обрядов, церемоний, молитвенных собраний или

других культовых действий.

3. оказание услуг коллегиями адвокатов (их учреждениями) членам этих

коллегий в связи осуществлением ими профессиональной деятельности.

3.7 Порядок и сроки уплата налога в бюджет

Установлен единый для всех налогоплательщиков срок уплаты налога и

предоставления декларации - до 20 числа месяца, следующего за истекшим

налоговым периодом. Этот же срок установлен и для уплаты налога налоговыми

агентами. Налогоплательщики с ежемесячной в течение квартала выручкой (без

учета НДС и налога с продаж), не превышающей 1 млн. рублей, вправе

уплачивать налог и предоставлять декларацию не позднее 20-го числа месяца,

следующего за истекшим кварталом (ст.174).

Организации самостоятельно определяют и уведомляют налоговые органы по

месту своего учета, какой показатель должен применяться: среднесписочная

численность работников или фонд оплаты труда.

Ранее срок возмещения сумм превышения НДС, подлежащего вычету, над

суммой исчисленного НДС составлял 10 дней с даты подачи декларации. Теперь

этот срок существенно увеличен.

Суммы превышения направляются в отчетном периоде и в течение трех

налоговых периодов, следующих за ним, на исполнение обязанностей по уплате

налогов или сборов, включая налоги, уплачиваемые на таможне, а также на

уплату пени и санкций (ст.176).

По истечении трех налоговых периодов, следующих за отчетным, сумма,

которая не была зачтена, подлежит возврату налогоплательщику по его

заявлению.

Возврат сумм осуществляется органами федерального казначейства - в

течение двух недель считая со дня получения указанного решения налогового

органа. При нарушении сроков возврата на сумму, подлежащую возврату,

начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования Центрального банка

Российской Федерации.

Суммы вычетов, в том числе, по авансам, в отношении операций по

реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по ставке 0 процентов

(включая реализацию товаров на экспорт), подлежат возмещению не позднее

трех месяцев, считая со дня представления налогоплательщиком налоговой

декларации.

В течение указанного срока налоговый орган производит проверку

обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов

и принимает решение о возмещении соответствующих сумм либо об отказе в

возмещении.

Глава 4. Примеры расчета налога на добавленную стоимость

4.1. Ранее[7] я уже писала об изменении ставок с 1 июля 2002 года.

Приведу пример на эту тему:

До 1 июля 2002 года при получении авансового платежа под предстоящую

отгрузку мебели в размере 1 080 000 руб. сумма НДС определялась как

1 080 000 руб. х 16,67% = 180 036 руб. Погрешность составляла 36 руб. При

реализации (отгрузке) данной мебели НДС в сумме 180 036. принимался к

вычету, а НДС в сумме 180 000 руб. принимался к начислению.

Например, при получении 1 июля 2002 года авансового платежа под

предстоящую отгрузку мебели в размере 1 080 000 руб. сумма НДС определяется

в следующем порядке: 1 080 000 руб. x 20% : 120% = 180 000 руб.

4.2. Допустим, что предприятие ОАО «Леском №1» приобрело сырье и

материалы от ТОО «Лесоруб» в размере 500 000 рублей для последующей их

переработки, а затем реализации полученной готовой продукции торговому

предприятию «Мебель-люкс». НДС по приобретенному сырью и материалам

составил = 500 000 х 0.2 = 100 000 рублей, следовательно, предприятие

заплатило за материалы 500 000 + 100 000 = 600 000 рублей.

Затем оно полностью израсходовало их при производстве продукции, после

переработки сырья, предприятие произвело и реализовало готовую продукцию

торговому предприятию «Мебель люкс» на общую сумму 700 000 рублей, откуда

НДС по реализованной продукции составит 700 000 х 0.2 = 140 000 рублей.

Тогда НДС к уплате будет вычислен: НДС при реализации готовой продукции —

НДС уплаченное поставщикам за приобретенные материалы = 140 000 – 100 000

= 40 000 рублей

Допустим, что торговое предприятие «Мебель люкс», в свою очередь,

продает имеющийся у него товар (купленный у АО «Леском №1») конечному

потребителю по цене 850 000 рублей , тогда оно должно уплатить в бюджет НДС

исчисляемый расчетным методом с суммы , составляющей разницу между покупной

и продажной стоимостью товара , то есть НДС = ( 850 000 – 700 000) х 20% /

120%= 25 000 рублей. Следовательно НДС по проданному товару будет

составлять 25 000 (общая сумма продажи 875 000) .

Список использованной литературы:

1) Налоговый кодекс РФ часть вторая (в редакции от 29 декабря 2000 года)

2) Таможенный кодекс РФ

3) Федеральный закон от 29.05.2002 № 57-ФЗ «О внесении изменений и

дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в

отдельные законодательные акты Российской Федерации»

4) Закон от 27-12-91г. №2118-1 “Об основах налоговой системы в РФ”

(в редакции от 27 декабря 2001 года)

5) Закон от 06-12-91г. №1992-1 “О налоге на добавленную стоимость”

(с изменениями и дополнениями)

6) Марков П.А. Изменение порядка применения НДС при совершении операций на

внутреннем Российском рынке. - Налоговый вестник, №7, 2002

7) Лушин С.И. Налогообложение. – М.:ЮНИТИ ,1999

Содержание:

Введение 24

Глава 1. Основные положения 26

1.1 Основные положения 26

1.2 Субъект налогообложения 26

1.2 Объект налогообложения 26

Глава 2. Основные элементы налогообложения 28

2.1 Ставка налога 28

2.2 Налогооблагаемая база 28

2.3 Налоговый период 28

2.4 Единица налогообложения 29

2.5 Налоговые льготы 29

Глава 3. Способы, сроки и порядок уплаты налога 32

Глава 4. Примеры расчета земельного налога 33

Список использованной литературы: 34

Введение

Использование земли в Российской Федерации является платным.

Страницы: 1, 2, 3