Налоговые органы Украины

6) Полномочия по применению мер по предотвращению или ликвидации убытков,

нанесенных плательщику налогов или бюджету (например, взимать недоимку по

налогам; проводить возврат или зачет в счет будущих платежей излишне

взысканной или уплаченной суммы налога, и т. п.);

7) Полномочия по применению мер ответственности к нарушителям налогового

законодательства (например, налагать административные взыскания, финансовые

санкции на юридические и физические лица и т. п.);

8) Полномочия по контролю выполнения субъектами предпринимательской

деятельности требований законодательства относительно наличного денежного

обращения (например, регистрировать контрольно-кассовые аппараты,

используемые при осуществлении денежных расчетов с населением; проверять

документы, связанные с применением контрольно-кассовых аппаратов, получать

объяснения, справки и сведения по вопросам, возникающим при проверках, и т.

п.);

9) Полномочия налоговых органов в сфере валютного контроля.

10) Полномочия налоговых инспекций по взысканию сумм штрафов, наложенных

другими государственными инспекциями И контрольными органами.

11) Полномочия по изданию инструктивных и методических указаний по

применению законодательства о налогах'.

2.2. Налоговые администрации (инспекции)

Государственная налоговая администрация Украины является органом

исполнительной власти, возглавляемым Председателем который по должности

является министром. Председатели государственных налоговых администраций в

Автономной Республике Крым, областях, городах Киеве и Севастополе

назначаются и освобождаются Президентом Украины.

Главными задачами Государственной налоговой администрации Украины является:

осуществление контроля за соблюдением налогового законодательства,

правильностью исчисления и уплаты налогов; принятие решений по наложению

финансовых санкций и административных штрафов; принятие нормативных и

методических документов по вопросам налогообложения.

Анализ законодательства позволяет выделить следующие общие функции всех

подразделений Государственной налоговой службы (общие функции налоговых

органов):

1) обеспечивать учет плательщиков налогов;

2) обеспечивать контроль за выполнением плательщиками налогов и другими

участниками налоговых отношений налогового законодательства;

3) осуществлять расчет окладных налогов;

4) вести оперативно-бухгалтерский учет сумм налогов и других платежей;

5) применять меры к прекращению (предотвращению) нарушений налогового

законодательства;

6) осуществлять контроль за исполнением субъектами предпринимательской

деятельности требований законодательства относительно наличного денежного

обращения;

7) применять восстановительные меры по предотвращению или ликвидации

убытков, нанесенных бюджету или плательщику налогов;

8) применять меры ответственности к нарушителям налогового

законодательства;

9) осуществлять учет, оценку и реализацию конфискованного, бесхозного

имущества, имущества, которое перешло по пра-ву наследования к государству,

и кладов;

10) выступать агентом валютного контроля:

11) выступать исполнительным органом по применению мер взыскания,

налагаемых государственными инспекциями и другими контролирующими органами.

Государственная налоговая администрация Украины включает три уровня:

— высшее звено — Государственная налоговая администрация;

—среднее звено — государственные налоговые администрации Автономной

Республики Крым, областей и городов с районным делением;

— низовое (базовое) звено — государственные налоговые инспекции районов

(сельских и городских) и городов областного подчинения.

На высшее звено возлагается задача организации, инструктивного и

методического обеспечения налоговой работы в стране, а также контроль за

деятельностью налоговых органов.

Типичная структура среднего звена — государственных налоговых

инспекций Автономной Республики Крым, областей, городов Киева и Севастополя

отвечает их главным функциям и включает: управление обслуживания

плательщиков налогов;

управление налогов и сборов; управление аудита; управление налоговых

расследований; отдел учета и отчетности; отдел компьютеризации; отдел

организации работы налоговых инспекций и внутриведомственного контроля;

юридический отдел; валютную инспекцию; специальный отдел; бухгалтерию;

отдел кадров;

административно-хозяйственный отдел. Задача отдельных подразделений

налоговых администраций этого звена в целом идентична функциям

соответствующих подразделений Государственной налоговой администрации.

Структурное построение налоговых инспекций базового уровня отражает их

основную функцию — ведение налоговой работы. Она имеет два варианта —

расширенный и суженный. Расширенный предусматривает наличие как

функциональных, так и обеспечивающих подразделении. Этот вариант

предназначен для районов в городах, что объясняется значительным объемом

работы. Этот вариант предусматривает такую же структуру, как и на уровне

среднего звена (без отдела организации работы налоговых инспекций и

внутриведомственного контроля).

Суженный вариант типичной структуры государственной налоговой

инспекции установлен для сельского района и города областного подчинения

(без районного деления) и предусматривает такие подразделения: управление

(отдел) обслуживания налогоплательщиков; управление налогов и сборов;

управление аудита; отдел учета и обработки данных; отдел налоговых

расследований; валютная инспекция.

Ключевым должностным лицом налоговых органов является налоговый

инспектор. Основной объем прав и обязанностей налоговых органов реализуется

этими лицами. Инспектора осуществляют все основные формы работы с

налогоплательщиками — от приема налоговых расчетов до проведения

документальных проверок.

Лица вспомогательного состава обеспечивают деятельность должностных

лиц и лиц оперативного состава (технические секретари и т. п.).

2.3. Налоговая милиция

Создание налоговой милиции в 1998 году стало необходимым условием

формирования эффективной налоговой системы. Наряду с Государственной

таможенной службой, подразделениями по борьбе с экономическими

преступлениями Министерства внутренних дел налоговая милиция являются

частью сил, которые обеспечивают экономическую безопасность Украины.

По своему содержанию полномочия органов налоговой милиции аналогичны

полномочиям других правоохранительных органов, в частности, органов

внутренних дел, Службы безопасности. Однако они отличаются своим предметом

и основными направлениями деятельности. Иногда полномочия органов налоговой

милиции несколько шире. Это касается, например, административных полномочий

в финансовой сфере.

Закон Украины от 5 декабря 1998 года внес важные изменения в Закон

Украины «О Государственной налоговой службе в Украине» и закрепил в составе

органов государственной налоговой службы соответствующие специальные

подразделения по борьбе с налоговыми правонарушениями — налоговую милицию

(ст. 1). Появился новый (5-й) раздел «Налоговая милиция». Согласно ему

налоговая милиция является специфическим правоохранительным органом по

борьбе с налоговыми правонарушениями, действующим в составе соответствующих

органов государственной налоговой службы, и осуществляет контроль за

соблюдением налогового законодательства, выполняет оперативно-розыскную,

уголовно-процессуальную и охранительную функции. Если деятельность

налоговых администраций связана с уплатой налогов, то налоговая милиция

осуществляет взыскание налоговых платежей.

Широкий перечень задач, которые стоят перед органами налоговой милиции,

можно сгруппировать в два блока:

— предупреждение и пресечение налоговых правонарушений, прежде всего

преступлений;

— предупреждение и пресечение правонарушений в системе налоговых органов.

Обязанности налоговой милиции могут быть разделены на следующие четыре

группы:

а) обязанности по выявлению и пресечению налоговых правонарушений

(например, проводить в соответствии с законодательством оперативно-

розыскные мероприятия, дознание и предварительное следствие с целью

выявления и пресечения налоговых преступлений, осуществлять поиск лиц,

которые совершили указанные преступления или подозреваются в их совершении,

а также принимать меры по возмещению нанесенного государству убытка;

осуществлять в рамках своей компетенции производство по делам о налоговых

преступлениях и нарушениях, и т. п.);

б) обязанности по охране налоговых органов (например, обеспечивать

безопасность деятельности государственных налоговых инспекций, защищать их

сотрудников при выполнении ими служебных обязанностей);

в) обязанности по борьбе с коррупцией (например, проводить работу по

выявлению и пресечению фактов коррупции в налоговых органах и органах

налоговой милиции);

г) обязанности по взаимодействию (например, выполнять в рамках своей

компетенции решения судов, постановления судий, письменные поручения

прокуроров, следователей о проведении розыскных и других предусмотренных

законом действий, оказывать им содействие в проведении отдельных

процессуальных действий; оказывать содействие налоговым органам, органам

прокуратуры, предварительного следствия, государственной безопасности,

внутренних дел и другим государственным органам в выявлении, предупреждении

и пресечении преступлений и нарушений в сфере налогового законодательства;

и т. п.);

д) обязанности по охране (например, сотрудники налоговой милиции обязаны

хранить государственную, служебную, коммерческую тайну, тайну сведений о

взносах физических лиц и другую информацию, полученную ими при исполнении

служебных обязанностей).

Права органов налоговой милиции можно классифицировать таким образом:

а) права по выявлению, раскрытию и пресечению преступлений и других

правонарушений (например, проводить в соответствии с законодательством

оперативно-розыскные мероприятия с целью выявления, предупреждения и

пресечения фактов сокрытия доходов от налогообложения и уклонения от уплаты

налогов, дознание и предварительное расследование по которым отнесены

законом к ведению органов налоговой милиции, и т. п.);

б) права по применению мер принуждения (например, прекращать операции

плательщиков налогов по счетам в банках и кредитных учреждениях на срок до

одного месяца в случаях непредоставления документов, связанных с расчетом и

уплатой налогов; решение о прекращении операций по указанным счетам

принимает начальник органа налоговой милиции или его заместитель; налагать

административный арест на имущество юридических и физических лиц с

дальнейшей реализацией этого имущества в установленном порядке в случаях

невыполнения указанными лицами обязанностей по уплате налогов, сборов и

других обязательных платежей для обеспечения своевременного поступления

сумм сокрытых налогов, сборов и других обязательных платежей в

соответствующий бюджет, и т. п.);

в) права по реагированию на выявленные нарушения налогового

законодательства (например, в соответствии с компетенцией органов налоговой

милиции направлять в качестве предупреждения письменные требования

руководителям, главным бухгалтерам и другим должностным лицам банков и

других организаций независимо от организационно-правовых форм и форм

собственности, а также гражданам (физическим лицам) в целях устранения

нарушений законодательства, своевременной и полной уплаты' налогов и других

обязательных платежей, предоставления отчетной и иной документации в

установленные сроки, ведения бухгалтерского учета в соответствии с

законодательством, а при необходимости — восстановления бухгалтерского

учета за счет собственных средств плательщика налогов, контролировать

выполнение этих требований и т. п.);

г) права по наложению взысканий.

Место налоговой милиции в системе правоохранительных органов определяется

не только сходством отдельных ее задач с задачами других органов власти, в

частности отдельных служб милиции, таможенного контроля, но и

тождественностью приемов и методов их решения. Достаточно отметить, что

сотрудник налоговой милиции, как и оперативные работники милиции, имеет

право разрабатывать оперативно-розыскные мероприятия, возбуждать уголовные

дела, которые относятся к их компетенции, проводить дознание, следствие,

поиск лиц, подозреваемых в совершении преступлений, и т. д. Однако, если

оперативные подразделения милиции имеют право осуществлять оперативно-

розыскные мероприятия и возбуждать уголовные дела, которые относятся к

компетенции следственных органов внутренних дел и прокуратуры, то органы

налоговой милиции уполномочены вести оперативно-розыскные действия с целью

выявления только налоговых преступлений. Выявление при этом других

преступлений влечет за собой передачу соответствующей информации тем

правоохранительным органам, в компетенцию которых они входят. В таком же

положении находятся органы дознания таможенной службы.

3. Правовое регулирование деятельности налоговых органов Украины

В своей деятельности налоговые органы Украины руководствуются

Конституцией Украины, Законами Украины, Указами Президента Украины,

Постановлениями Кабинета Министров Украины и другими нормативно-правовыми

актами, особенно законодательством, регламентирующим деятельность налоговых

органов, в т.ч. налоговой милиции, порядок начисления и уплаты отдельных

видов налогов и сборов, а также уголовным, уголовно-процессуальным,

административным, административно-процессуальным, хозяйственным,

хозяйственно-процессуальным, гражданским и гражданско-процессуальным

законодательством Украины.

Первоначально статус, функции и правовые основы деятельности органов

государственной налоговой службы (далее - ГНС) Украины определил принятый

4 декабря 1990 года № 509-ХІІ Закон Украинской ССР "О государственной

налоговой службе в Украинской ССР" (который с рядом изменений действует и

поныне).

Этот закон устанавливает систему госналогслужбы, её задания (1-й

раздел), функции (2-й раздел), права, обязанности, ответственность (3-й

раздел), организационные вопросы, вопросы правовой и социальной защиты

должностных лиц налоговой службы (4-й раздел), а также вопросы, связанные с

функционированием налоговой милиции (5-й раздел).

Законом Украины от 7 июля 1992 года № 2555-ХІІ "О внесении изменений в

Закон Украинской ССР "О государственной налоговой службе в Украинской ССР"

определено, что государственная налоговая служба в Украине создавалась при

Министерстве финансов Украины в составе Главной государственной налоговой

инспекции Украины и государственных налоговых инспекций в республике Крым,

областях, районах, городах и районах в городах.

На начальном этапе в основу построения организационной структуры

органов ДПС Украины была заложена структура жесткой вертикальной

централизации с привязкой к административно-территориальному устройству

государства.

Законом Украины от 25 июня 1991 года № 1251-ХІІ "О системе

налогообложения" определены принципы построения системы налогообложения в

Украине, налоги и сборы, (обязательные платежи) к бюджетам и к

государственным целевым фондам, а также права, обязанности и

ответственность налогоплательщиков.

С целью корректирования налоговой политики соответственно основным

направлениям экономических реформ в Украине, защиты интересов

отечественного товаропроизводителя, усиление налоговой и платежной

дисциплины, обеспечение своевременных поступлений в доходную часть бюджета

издан Указ Президента Украины от 31 июля 1996 года № 621/96 "О мерах по

реформированию налоговой политики".

22 августа 1996 года Президентом Украины издан Указ № 760/96 "Об

образовании Государственной налоговой администрации Украины и местных

государственных налоговых администраций" и Указ от 30 октября 1996 года №

1013/96 "Вопросы государственных налоговых администраций", что было

обусловлено объективной необходимостью, а именно:

- не достигалась главная цель, которая относилась перед органами ДПС

Украины, - обеспечение своевременных поступлений в бюджет средства,

необходимых для финансирования государственных расходов;

- ГНС Украины действовала преимущественно как фискальный орган, который

направляя свои усилия на легальный бизнес.

Данными указами предполагалось, что Государственная налоговая

администрация Украины является центральным органом исполнительной власти, а

государственные налоговые администрации в областях, районах, городах и

районах в городах - самостоятельными единицами, которые не входят в состав

местных государственных администраций.

В августе 1996 года в соответствии с указанным выше Указом Президента

Украины от 22 августа 1996 года № 760/96 в составе Государственной

налоговой администрации Украины была создана налоговая полиция, которая с

февраля 1998 года начала называться налоговой милицией.

В феврале 1998 года Верховная Рада Украины одобрила новую редакцию Закона

Украины "О государственной налоговой службе в Украине" и Закон Украины "О

внесении изменений и дополнений в Уголовно-процессуальный кодекс Украины и

некоторых других законодательных актов Украины в связи с образованием

налоговой милиции", в состав которой вошли:

o Главное управление налоговой милиции,

o Следственное управление налоговой милиции,

o Управление по борьбе с коррупцией в органах ГНС Украины.

Таким образом, была создана качественно новая система органов ГНС

Украины, в состав которой вошли:

Государственная налоговая администрация Украины (далее - ГНА Украины);

государственные налоговые администрации в АР Крым, областях, городах Киеве

и Севастополе;

государственные налоговые инспекции в районах, городах, районах в городах.

Создание стабильной налоговой системы, которая бы в своей основе имела

четкую организацию порядка стабильной уплаты налогов, сборов и других

обязательных платежей, было актуальным с первых дней независимости Украины.

На этапе становления налоговой системы Украины в условиях развития

рыночного отношения первоначально сформировалась централизованная

вертикальная система органов ГНС с выраженной специализацией по видам

налогов. Такая организационная структура была объективной необходимостью в

период разработки основ налогового законодательства страны, создание

методологической базы его реализации на практике, отладка механизма

начисление и взыскание налогов.

С 1997 года ГНА Украины была выработана единая целенаправленная идеология

развития ГНС Украины, которая состояла в обеспечении соответствия реформам

в общественной и экономической жизни страны.

Вместе с тем оказалась необходимость комплексной модернизации органов ГНС

Украины.

В действующей организационной структуре не существовало типичной

организационно-функциональной структуры районного и областного уровня, что

препятствовало эффективному управлению деятельности налоговых органов.

В результате реорганизации центрального аппарата ДПС Украины были

заложены важные организационные предпосылки для развития методологии

относительно функциональной деятельности и созданы новые управления:

принудительного взыскания налогов; по работе с плательщиками налогов;

Государственного реестра физических лиц; АИС "Налоги" юридических лиц;

апелляций; организации документальных проверок; налоговой полиции; по

борьбе с коррупцией; организационно-распорядительное; экономического

анализа.

В марте 1998 года была утверждена типичная организационная структура

государственных налоговых администраций и инспекций (приказ ГНА Украины от

06.03.98 № 97 "Об утверждении организационной структуры государственных

налоговых администраций и инспекций"), что разрешило вместе с внедрением

типичной организационной структуры органов ДПС Украины целеустремленно

проводить работу относительно максимального удешевления функции государства

по мобилизации налогов, собрания, обязательных платежей.

Одобренная в 1998 году Программа Кабинета Министров Украины дала

возможность предусмотреть на будущее в организационной структуре ДПС

Украины переход к налоговым округам и отход от построения органов ДПС

Украины по административно-территориальному принципу.

Создание межрайонных и объединенных государственных налоговых

инспекций стало первым шагом к решению этой задачи (приказ ГНА Украины от

12.02.98 № 66 "Относительно программы создания объединенных государственных

налоговых администраций"). Если к началу реорганизации в Украине было 796

государственных налоговых инспекций и администраций, то после проведенных

объединений состоянием на 01.09.2003 их осталось лишь 464.

Во выполнение указов Президента Украины от 19 июля 2001 года №

532/2001 "О дополнительных мерах относительно борьбы с отмыванием доходов,

полученных преступным путем" и от 11 июля 2001 года № 510 "Об усилении

государственного контроля за производством и оборотом спирта, алкогольных

напитков и табачных изделий", а также постановления Кабинета Министров

Украины от 7 августа 2001 года № 940 "О мерах по усилению государственного

контроля за производством и оборотом спирта, алкогольных напитков и

табачных изделий и взысканием акцизного сбора", приказами ГНА Украины от 25

июля 2001 года № 299 "О создании Департамента борьбы с отмыванием доходов,

полученных преступным путем" и от 9 сентября 2001 года № 320 "О создании

Департамента по вопросам администрирования акцизного сбора, контроля за

производством и оборотом подакцизных товаров" был создан Департамент борьбы

Страницы: 1, 2, 3