Налоговое право как основной институт финансового права

| |декабря 1991г. №2118-1 «Об основах налоговой системы в РФ» . |

| |Все новые налоги вводились в действие с 1 января 1992г. |

| |2.Кроме того в 1992г.было создано Главное управление налоговых |

| |расследований при Госналогслужбе РФ , преобразованное через год |

| |в самостоятельный правоохранительный орган в сфере |

| |налогообложения – Федеральную службу налоговой полиции РФ. |

| |3.В 1998г. принята первая часть Налогового кодекса РФ, в 2000г.|

| |– вторая. В настоящее время продолжается совершенствование |

| |налогового законодательства РФ. |

2.Место и роль налогового права в системе российского права.

Налоговое право РФ рассматривается, как правило, с трех точек зрения:

как отрасль(подотрасль) российского права, как отрасль юридической науки и

как учебная дисциплина.

Понятие и предмет налогового права.

Эффективное финансовое обеспечение деятельности государства, с одной

стороны, является важной составляющей его государственного суверенитета, с

другой гарантирует выполнение государством и его органами необходимых для

поддержания такого суверенитета публичных, социальных, политических,

организационных и иных функций. Финансовое обеспечение государства

осуществляется за счет различных видов государственных доходов. На

сегодняшний день в демократических государствах с экономиками рыночного

типа главным видом таких государственных доходов являются налоги и сборы,

собираемые в бюджеты всех уровней в процессе налогообложения. В РФ

отношения, складывающиеся в процессе финансовой деятельности государства и

муниципальных образований, традиционно регулируются соответствующей

отраслью права – финансовым правом. Под предметом финансового права

понимаются общественные отношения, возникающие в процессе деятельности

государства и муниципальных образований по формированию, распределению и

использованию денежных фондов в целях реализации своих задач.

В свою очередь, налоговое право – это отрасль системы права РФ,

представляющая собой совокупность правовых норм, регулирующих общественные

отношения в сфере налогообложения.

Указанные общественные отношения (налоговые правоотношения) составляют

предмет налогового права. Система таких отношений представляет собой

совокупность следующих общественных отношений:

1. властных отношений по установлению, введению и взиманию налогов

и сборов в РФ.

2. правовых отношений, возникающих в процессе исполнения

соответствующими лицами своих налоговых обязательств по

исчислению и уплате налогов или сборов.

3. правовых отношений, возникающих в процессе налогового контроля

и контроля за соблюдением налогового законодательства.

4. правовых отношений, возникающих в процессе защиты прав и

законных интересов участников налоговых правоотношений.

5. правовых отношений, возникающих в процессе привлечения к

ответственности за совершение налоговых правонарушений.

Участниками, составляющими предмет правового регулирования налогового

права общественных отношений в сфере налогообложения, выступают

физические и юридические лица, в том числе:

. налогоплательщики, налоговые агенты, налоговые органы, финансовые

органы, таможенные органы, органы налоговой полиции, органы

внебюджетных фондов и др.

. органы, осуществляющие регистрацию организаций и индивидуальных

предпринимателей, места жительства физического лица, учет и

регистрацию имущества и сделок с ним(регистраторы), социальные

учреждения, процессуальные лица, участвующие в мероприятиях

налогового контроля и кредитные организации.

Объектом налогового права является аналитическое исследование

общественных отношений в сфере налогообложения.

Также в налоговом праве выделяют два метода:

. публично-правовой метод (или метод власти и подчинения, авторитарный

метод, императивный метод)

. гражданско-правовой метод (или диспозитивный метод, метод координации,

метод автономии)

Так как отношения, регулируемые налоговым правом по большей части

относятся к сфере публичного права, императивный метод правового

регулирования применяется в налоговом праве более часто. Диспозитивный

метод используется, например, при регулировании отношений по заключению

договоров о предоставлении налогового и инвестиционного налогового кредита.

Система налогового права.

Налоговое право как отрасль права входит в единую систему российского

права, и в свою очередь является системой более низкого уровня, т.е. сама

представляет собой систему последовательно расположенных и взаимно

увязанных правовых норм, объединенных внутренним единством целей, задач,

предмета регулирования, принципов и методов такого регулирования.

Нормы налогового права группируются в две части – общую часть и

особенную часть:

[pic]

1.Общая часть налогового права включает в себя нормы, устанавливающие

принципы налогового права, систему и виды налогов и сборов РФ, права и

обязанности участников отношений, регулируемых налоговым правом, основания

возникновения, изменения и прекращения обязанностей по уплате налогов,

порядок ее добровольного и принудительного исполнения, порядок

осуществления налоговой отчетности и налогового контроля, а также способы и

порядок защиты прав налогоплательщиков.

Таким образом, в общую часть налогового права входят институты, которые

содержат в себе положения, «обслуживающие» все или почти все институты

особенной части.

2.Особенная часть налогового права включает в себя нормы, регулирующие

порядок взимания отдельных видов налогов. В настоящее время продолжается

процесс их кодификации и они включаются во вторую (особенную) часть

Налогового кодекса РФ.

3.И общая и особенная часть налогового права, являясь частями системы

налогового права, в свою очередь представляют собой системы более низкого

порядка, объединяющие обособленные совокупности взаимосвязанных юридических

норм, соответственно: институты, субинституты и нормы.

Институты налогового права – это взаимосвязанные группы норм,

регулирующих небольшие группы видовых родственных отношений. Так, к числу

институтов общей части налогового права можно отнести институт налоговой

обязанности, институт налогового контроля, институт защиты прав

налогоплательщиков и т.д.

Входящие в систему налогового права субинституты в свою очередь являются

составными частями(элементами) институтов. Например, институт защиты прав

налогоплательщиков, являющийся субинститутом общей части налогового права

включает в себя такие субинституты как административная защита прав

налогоплательщиков и судебная защита прав налогоплательщиков.

3.Основные понятия налогового права.

Налог и сбор.

Понятия «налога» и «сбора» являются едва ли не центральными понятиями

налогового права. Вплоть до середины XVIII в. термин «налог» в России не

употреблялся. В научном обороте и законодательстве термин «налог»

утвердился лишь в XIX в.

В настоящее время легальное определение «налога» и «сбора» содержится в

ст.8 Налогового кодекса РФ. В соответствии с нормой п.1 указанной статьи НК

РФ,

налог - это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с

организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве

собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных

средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или)

муниципальных образований.

Налог считается установленным в том случае, если соблюдена необходимая

правовая процедура его узаконения, а также определены налогоплательщики и

обязательные элементы налогообложения, а именно:

. объект налогообложения

. налоговая база

. налоговый период

. порядок исчисления налога

. порядок и сроки уплаты налога.

В необходимых случаях при установлении налога в акте законодательства о

налогах и сборах могут также предусматриваться налоговые льготы и основания

для их использования налогоплательщиком.

В свою очередь, сбор – обязательный взнос, взимаемый с организаций и

физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в

отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного

самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами

юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или

выдачу разрешений (лицензий).

Поэтому при установлении сборов законом должны быть определены их

плательщики и элементы обложения применительно к конкретным сборам.

Налогообложение.

Одним из недостатков российского налогового права справедливо называют

отсутствие устойчивого научно разработанного понятийного аппарата.

Например, в настоящее время в законодательстве отсутствует легальное

определение такого важного понятия налогового права как «налогообложение».

Что же такое налогообложение, каковы его функции, природа? С

экономической точки зрения, налогообложение может рассматриваться с двух

позиций.

С одной стороны, налогообложение – это прямое изъятие органами налоговой

администрации определенной части валового национального продукта (ВНП) в

пользу государства для формирования централизованных и региональных

финансовых ресурсов (бюджета).

С другой стороны, налогообложение как комплексная экономико-философская

категория, включает в себя и весь комплекс мероприятий, проводимых органами

налоговой администрации для указанного изъятия части ВНП в целях его

последующего перераспределения в интересах всего общества и общественные

отношения, умонастроения и социальная обстановка в обществе, порождаемые

(связанные) с налогообложением.

Исходя из всего сказанного, под налогообложением следует понимать в

совокупности весь процесс взимания налогов и сборов, осуществления

налогового контроля, защиты прав интересов участников этого процесса.

Основными функциями налогообложения являются:

. фискальная

. регулятивно - стимулирующая

. социальная

. информационно-контрольная

Кроме того, выделяют следующие виды принципов налогообложения:

1.экономические принципы налогообложения. Эти принципы формулируются в

процессе развития финансовой науки и государствоведения, а реализуются при

построении конкретных налоговых систем различных государств, и их генезис

находит свое отражение во многих принципах налогового права. К

экономическим принципам относят: принцип справедливости, принцип

соразмерности налогообложения, принцип рентабельности налоговых

мероприятий, принцип экономической эффективности налогообложения.

1. юридические принципы налогообложения. Эти принципы формулируются в

процессе развития юридической науки (в первую очередь , науки

налогового права и финансового права, затем на определенном этапе

развития общества закрепляются в законодательстве в виде основных

начал налогового законодательства, становятся принципами налогового

права)

Налоговое законодательство.

Налоговое законодательство – это совокупность налогово-правовых норм,

содержащихся в законах РФ, законах субъектов РФ, актов представительных

органов местного самоуправления, регулирующих общественные отношения в

сфере налогообложения: устанавливающих систему налогов и сборов, общие

принципы налогообложения, основания возникновения, изменения и прекращения

отношений собственников и государства по уплате налогов и сборов, формы и

методы налогового контроля, ответственность за нарушение налоговых

обязательств, защиту прав налогоплательщиков и иных участников налоговых

правоотношений.

Законодательство о налогах и сборах является по сути специальным

налоговым законодательством. В соответствии со ст.1 НК РФ оно включает:

1. федеральное законодательство о налогах и сборах

2. региональное законодательство о налогах и сборах

3. местные акты о налогах и сборах, принятые представительными органами

местного самоуправления в соответствии с НК РФ.

Однако налогово-правовые нормы содержатся и в иных законодательных актах

РФ (например, в Конституции РФ, которая естественно не входит В НК РФ)

Поэтому, как представляется, иные федеральные законы, не входящие в объем

понятия «законодательство о налогах и сборах», но содержащие нормы

налогового права составляют общее налоговое законодательство.

Таким образом под налоговым законодательством следует понимать

совокупность актов специального налогового законодательства и общего

налогового законодательства.

[pic]

Налоговые правоотношения.

Налоговые правоотношения – это охраняемое государством общественные

отношения, возникающие в сфере налогообложения, которые представляют собой

социально значимую связь субъектов посредством прав и обязанностей,

предусмотренных нормами налогового права.

Система налоговых правоотношений представляет собой совокупность

следующих правовых отношений:

. Властных отношений по установлению, введению и взиманию налогов и

сборов в РФ.

. Правовых отношений, возникающих в процессе исполнения

соответствующими лицами своих налоговых обязанностей по исчислению

и уплате налогов или сборов.

. Правовых отношений, возникающих в процессе налогового контроля и

контроля за соблюдением налогового законодательства.

. Правовых отношений, возникающих в процессе защиты прав и законных

интересов участников налоговых правоотношений.

. Правовых отношений, возникающих в процессе привлечения к

ответственности за совершение налоговых правонарушений.

Участниками налоговых правоотношений являются:

1. налогоплательщики, налоговые агенты, налоговые органы, финансовые

органы, таможенные органы, органы налоговой полиции, сборщики

налогов и сборов.

2. органы, осуществляющие регистрацию организаций и индивидуальных

предпринимателей, места жительства физического лица, актов

гражданского состояния, учет и регистрацию имущества и сделок с ним,

органы опеки и попечительства, социальные учреждения, кредитные

организации.

Система налогов и сборов РФ и налоговая система РФ.

Система налогов и сборов РФ представляет собой совокупность определенным

образом сгруппированных друг с другом налогов и сборов, взимание которых

предусмотрено российским налоговым законодательством.

Система налогов и сборов РФ состоит из трех видов налогов и сборов:

1.федеральных налогов и сборов

2.регионыльных налогов и сборов.

3.местных налогов и сборов.

По общему правилу, федеральные налоги и сборы устанавливаются НК РФ и

обязательны к уплате на всей территории страны.

Региональные налоги и сборы вводятся представительными органами власти

субъектов РФ и взимаются на территории соответствующего субъекта, в

котором введен данный налог или сбор.

Местные налоги и сборы устанавливаются и вводятся на соответствующей

территории представительным органом муниципального образования, и

обязательны к уплате на территории этого муниципального образования.

Налоговая система РФ представляет собой основанную на определенных

принципах систему урегулированных нормами права общественных отношений,

складывающихся в сфере налогообложения.

Поэтому налоговая система РФ , в частности, включает:

. Систему налогов и сборов РФ

. Систему налоговых правоотношений

. Систему участников налоговых правоотношений

. Нормативно-правовую базу сферы налогообложения.

Налогоплательщики и плательщики сборов.

Налогоплательщики – это организации и физические лица, на которых в

соответствии с положениями налогового законодательства возложена

обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

Налогоплательщики и плательщики сборов – это организации и физические

лица, на которых в соответствии с положениями налогового законодательства

возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

Легальное юридическое определение этих понятий содержится в ст.19 НК РФ.

При этом под налогоплательщиками и плательщиками сборов – организациями

понимаются:

1.российские организации, т.е. юридические лица, образованные в

соответствии с законодательством РФ.

2.иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные

образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в

соответствии с законодательством иностранных государств, международные

организации, их филиалы и представительства, созданные на территории Рф.

Под налогоплательщиками и плательщиками сборов – физическими лицами

понимаются :

1. граждане РФ

2. иностранные граждане

3. лица без гражданства.

Взаимозависимые лица.

Легальное определение понятия «взаимозависимые лица» содержится в ст.20

НК РФ.

Взаимозависимые лица для целей налогообложения – это физические лица и

(или) организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на

условия или экономические результаты их деятельности или деятельности

представляемых ими лиц, а именно, такие отношения, когда:

1. одна организация непосредственно и (или) косвенно участвует в другой

организации и суммарная доля такого участия составляет более 20%. Доля

косвенного участия одной организации в другой через последовательность

иных организаций определяется в виде произведения долей

непосредственного участия организаций этой последовательности одна в

другой.

2. одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по

должностному положению.

3. лица состоят в соответствии с семейным законодательством РФ в брачных

отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя или

усыновленного, а также попечителя и опекаемого.

Также, лица могут быть признаны взаимозависимыми судом и по другим

основаниям, если такие отношения между этими лицами могут повлиять на

результат сделок по реализации товаров (работ, услуг), а , следовательно,

на полноту исполнения этими взаимозависимыми лицами возложенных на них

налоговым законодательством обязанностей.

Налоговый агент.

Налоговый агент – это участник налоговых правоотношений, на которых

налоговым законодательством возложены обязанности по исчислению, удержанию

у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный

фонд) налогов.

Введение института налогового агента было обусловлено необходимостью

упрощения и в то же время повышения эффективности налогообложения, во-

первых, доходов, выплачиваемых работодателями физическим лицам, во-вторых –

доходов иностранных лиц.

Налоговые льготы.

Налоговые льготы – любые законные преимущества, предоставляемые отдельным

категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов, по сравнению с другими

плательщиками, включая возможность не уплачивать налог или сбор, либо

уплачивать их в меньшем размере.

В соответствии со ст53 Нормы законодательства о налогах и сборах,

определяющие основания, порядок и условия применения льгот по налогам и

сборам не могут носить индивидуальный характер.

Налоговая декларация.

Налоговая декларация – письменное заявление налогоплательщика о

полученных доходах и производственных расходах, источниках доходов,

налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные,

связанные с исчислением и уплатой налога.

Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому

налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не

предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту учета

налогоплательщика на бланке установленной формы.

Налоговая декларация может быть представлена в налоговый орган лично или

направлена по почте. Налоговый орган не вправе отказать в принятии

декларации и обязан по просьбе налогоплательщика проставит отметку на копии

налоговой декларации о принятии и дату ее представления. При отправке

налоговой декларации по почте днем ее представления считается дата отправки

заказного письма с описью вложения.

Налоговые органы не вправе требовать от налогоплательщика включения в

налоговую декларацию сведений, не связанных с исчислением и уплатой

налогов.

Налоговый контроль.

Налоговый контроль представляет собой совокупную систему действий

налоговых и иных государственных органов по надзору за выполнением

фискально-обязанными лицами (налогоплательщиками, плательщиками сборов,

налоговыми агентами, кредитными организациями) норм налогового

законодательства.

В соответствии с законодательством, налоговый контроль в РФ осуществляют

органы:

1. налоговые органы.

2. таможенный органы.

3. органы государственных внебюджетных фондов.

При этом таможенные органы и органы государственных внебюджетных фондов

наделены контрольными полномочиями в сфере налогообложения в пределах своей

компетенции.

Налоговый контроль проводится в следующих основных формах:

. Налоговые проверки.

. Получение объяснений фискально-обязанных лиц.

Страницы: 1, 2, 3