Налоговое право как основной институт финансового права

Налоговое право как основной институт финансового права

Министерство образования РФ

Московский государственный университет экономики, статистики и информатики.

Целевой экономико-правовой факультет.

Реферат

по основам права

на

тему:

«Налоговое право как основной институт финансового права».

Выполнил: ст. 200гр.

Добрынина Олеся

Проверил:

Москва 2002

Содержание.

1. История возникновения и развития налогообложения

и налогового права в России…………………………………………………… 3

2. Место и роль налогового права в системе российского права……………

8

3. Основные понятия налогового права……………………………………… 11

4. Принципы и нормы налогового права……………………………………… 18

5. Источники налогового права………………………………………………… 24

Список использованной литературы…………………………………………… 27

1.История возникновения и развитие налогообложения и налогового права в

России.

В отечественной науке к изучению истории налогообложения в России

обращались такие известные историки, как Д.И.Иловайский, Н.М. Карамзин, В.О

Ключевский, С.М Соловьев и др., а также экономисты :Э.Я Брегель, И.Я.

Горлов, И.Х. Озеров и др. В наши дни отдельные периоды истории

налогообложения и налогового права рассматриваются в книгах и статьях

М.Буланже, И.С. Зуйкова, А.Д. Мельникова, Д.Г. Черника и др. Наконец, одним

из первых системных исследований истории налогов в России стала

опубликованная в 2001 году работа А.В.Токушкина.

При этом следует отметить, что вплоть до середины ХVIII в. термины

«налог», «налогообложение» в России не применялись. Для обозначения

фискальных платежей в русском языке использовалось слово «подать». В

научном обороте и законодательстве термин «налог» утвердился лишь к

середине XIXв.

Рассмотрим основные этапы истории возникновения и развития

налогообложения и налогового права в России (табл.1)

Таблица 1.

|Период |Особенности правовой эволюции налогообложения и налогового права|

|Налогообложение в дореволюционной России |

|1.Допетровская |С объединением Древнерусского государства (конец IX в.) основным|

|эпоха |источником доходов казны является дань – прямой налог (подать0, |

|(IX-XVIIв.в) |собираемый с населения. Первые упоминания о взимании дани |

| |относятся к периоду правления князя Олега (?-912). При этом |

| |древнерусские летописи именуют «данью» военную контрибуцию. По |

| |мере роста и усиления Киевского феодального государства дань |

| |перестала быть контрибуцией и превратилась в подать. Единицей |

| |обложения данью в Киевской Руси был «дым», определявшийся |

| |количеством печей и труб в каждом домохозяйстве, рало или плуг |

| |(известное количество пашни). Обложение «по дыму» известно с |

| |давних времен. При сборе некоторых прямых налогов счет «на дам» |

| |сохранялся в России до XVII в. (раскладка мирских повинностей, |

| |деньги на ратных людей, на выкуп пленных, стрелецкая подать), а |

| |в Закавказье – до начала XX века. Дань платили предметами |

| |потребления или деньгами. Дань взималась двумя способами : |

| |«повозом» (система привоза дани князю) и «полюдьем»(система |

| |сбора дани путем снаряжения экспедиций). Первоначально дань |

| |собиралась при личном участии князя и его дружины, позднее |

| |устанавливались места сбора дани и лица, ответственные за ее |

| |сбор. Дань как прямая подать существовала на протяжении XI-XII |

| |вв. и первой половины XIIв. |

| |Во временя Золотой Орды (1243-1480) появляются различного вида |

| |подати и сборы с податного населения, взимавшиеся |

| |преимущественно раскладочным способом. Известно 14 видов |

| |«ордынских тягостей», главными из них были: «выход», налог |

| |непосредственно монгольскому хану, торговые сборы(«мыт», |

| |«тамка») , извозные повинности, взносы на содержание монгольских|

| |послов и др.В XIII в. дань взимается в пользу ханов Золотой Орды|

| |(выход ордынский), платили ее русские князья начиная с Ярослава|

| |Всеволодовича (1191-1246) более 200 лет. В 1257 г. для сбора |

| |дани татарскими численниками были проведены первые переписи |

| |населения.(Суздальской, Рязанской, Муромской, Новгородских |

| |земель) Выход взимался с каждой души мужского пола и со скота. |

| |В XIV-XV в.в., помимо ордынской дани, со свободного населения |

| |взималась дань, которая направлялась прямо в княжескую казну – в|

| |виде натуральных сборов. При ИоаннеIII (1440-1505) в 1480 г. |

| |уплата выхода была прекращена. Иоанн III закрепляет |

| |исключительное право казны перерабатывать хмель, варить мед и |

| |пиво – медовая дань. |

| |К XIV в. в русском государстве складывается система кормлений – |

| |предоставление права на управление определенной территорией за |

| |службу великому князю. Формально полномочия кормленщика |

| |ограничивались уставными грамотами. Кормленщик назначал своих |

| |слуг сборщиками пошлин и прямых налогов. Обжалование действий |

| |назначенных кормленщиком сборщиков осуществлялось путем подачи |

| |челобитной (жалобы) великому князю. С конца X в. взимается |

| |дорожная пошлина. Взималась в виде мыта(на перевозимые товары), |

| |годовщины(с торговых людей), мостовщины и перевоза (на людей и |

| |товары). Многочисленные таможенные пошлины были отменены только |

| |в 1654 г., а мостовщина и перевоз – в 1753 г. |

| |В период феодальной раздробленности (XIII- XIV) кроме указанных |

| |видов налогообложения распространяются судебные, торговые |

| |пошлины, а также пошлины с соляных варниц, серебряного литья и |

| |др. Судебная пошлина «вира» взималась за убийство, пошлина |

| |«продажа» - за прочие преступления. К началу XVII в. данью или |

| |данными деньгами, стали называть целую группу налогов (кроме |

| |дании – прямой государственной подати), взимавшихся с |

| |черносошных крестьян и посадских людей. |

| |Со второй половины XVI в. налоги и сборы взимаются в денежной |

| |форме. В военное время вводятся чрезвычайные налоги в 1555 г. |

| |устанавливается сбор четвертовых денег, представлявший собой |

| |подать, взимавшуюся с населения для содержания должностных лиц. |

| |Сбор их осуществляли чети - центральные государственные |

| |учреждения (XVI-XVIIв.), ведавшие сбором разного вида податей. К|

| |XVII в. функционировало шесть четей: Владимирская, Галицкая, |

| |Костромская, Нижегородская, Устюгская и Новая чети. Еще со |

| |времен Золотой Орды появляется термин «пошлинные люди», |

| |означавший знатных лиц, бравших на откуп дань ханам. С 1556 г. |

| |проводятся реформы государственного и местного управления, |

| |ликвидированы кормления (система содержания должностных лиц за |

| |счет местного населения), упраздная власть наместников и |

| |волостелей, вместо них учреждаются губные и земские учреждения. |

| | |

| |В период царствования Михаила Федоровича (1596-1645, первый царь|

| |из рода Романовых) взимание податей стало основываться на |

| |писцовых книгах. Служилых людей, живущих в посадках, обложили |

| |общим посадским тяглом. Тяглом облагался не член общины, а |

| |определенная единица, округ, волость как совокупность хозяйств. |

| |От тягла освобождала гражданская служба по назначению от |

| |правительства, военная служба, дворцовая, придворная и отчасти |

| |принадлежность к купеческому сословию. С XVII в. привилегии эти |

| |стали подвергаться ограничениям. |

| |В XV-XVI вв.(период становления русского централизованного |

| |государства) распространение получает подать, поступавшая в |

| |казну великого князя московского (впоследствии – царя), |

| |взимавшаяся в качестве посошного обложения. Данный вид |

| |налогообложения получил свое название от «сохи». Соха – единица |

| |обложения в Московском государстве с XIII до середины XVII в., |

| |когда ее заменили новой податной единицей – «живущей четвертью».|

| |В различные периоды на отдельных территориях значение сохи |

| |неоднократно менялось. |

|2. Налоговая |1.Основные статьи расходов казна в этот период – армия и флот. |

|реформа |Для покрытия дополнительных расходов вводятся чрезвычайные |

|Петра I |налоги: деньги на драгунские, рекрутские, корабельные. |

|(XVIIIв.) |Появляются прибыльщики – чиновники, которые должны «сидеть и |

| |чинить государю прибыли» - придумывать новые виды податей. По их|

| |инициативы введены: подушная подать, гербовый сбор, налоги с |

| |постоялых домов, с печей, плавных судов и др., введено удвоенное|

| |обложение податями староверов. В ходе реформы подворное |

| |налогообложение было заменено подушной податью, реформирована |

| |организационная система сбора налогов, были заложены основы |

| |системы местного самоуправления и местных налогов и сборов. В |

| |эпоху ПетраI вновь широкое распространение получает система |

| |взимания налогов через откупщиков. Главным изменением в системе |

| |прямых налогов в эпоху ПетраI был переход от подворного |

| |налогообложения к подушной подати. Она представляла собой вид |

| |прямого личного налогообложения, взимаемого с «души» в размерах,|

| |не зависящих от величины дохода и имущества. Объектом |

| |налогообложения становится не двор, а ревизская 9мужская) душа. |

| |В России с конца XVIII в. подушный налог становится главным |

| |доходом государства. Плательщиками подушной подати становятся |

| |все слои крестьянства, посадские люди, купцы. Впоследствии от |

| |уплаты подушной подати освобождались купцы (при ЕкатеринеII), |

| |почетные граждане ( при НиколаеI)и другие категории населения. |

|3.Налоговые |1При Александре I (177-1825, российский император с 1801) |

|реформы в первой|изменения в акты законодательства вносились в части следующих |

|половине |налогов: оборочный налог, гильдейский сбор, пошлина с наследств,|

|XIX-началеXX |гербовая подать, вводятся процентный сбор с доходов от |

| |недвижимого имущества, кибиточная подать, посудный сбор с меди, |

| |существенному пересмотру подвергается система земских денежных и|

| |натуральных повинностей, реформируется система организации сбора|

| |налогов. В связи с проведением крестьянской реформы 1861 года |

| |была изменена система сбора промыслового налога, введено |

| |налогообложение земли, введены подомовой налог, земские налоги и|

| |сборы. Указом от 1 января 1863 г. винные откупа заменяются |

| |акцизными сборами со спиртных напитков. При этом важнейшим |

| |источником государственной казны становятся подушный налог, |

| |питейный и таможенный сборы, соляного налога, акциза на дрожжи, |

| |акциза на керосин, акциза на табак. |

| |2.В 1818 г. в России издан первый крупный труд в области |

| |налогообложения – «Опыт теории налогов» русского экономиста |

| |Н.И.Тургенева. |

|Налогообложение в Советской Росси, СССР и Российской Федерации. |

|5.Налоги |1.Основной источник доходов бюджета в этот период – эмиссия |

|«военного |бумажных денег, а также контрибуции. 8 ноября (26 октября) 1917|

|коммунизма», |г. в составе наркоматов учреждается Народный комиссариат |

|налоговая |финансов (Наркомфин) – центральный орган государственного |

|система во время|управления отдельной сферой деятельности или отдельной отраслью |

|нэпа |народного хозяйства. Одним из первых изменений налогового |

|1922-1929гг. |законодательства после октябрьской революции становится принятие|

| |Декрета Совета Народных Комиссаров, 24 ноября (7 декабря) 1917 |

| |г. «О взимании прямых налогов», устанавливавший налог на прирост|

| |прибылей с торговых и промышленных предприятий и доходов от |

| |личных промыслов» .Декретом предусматривались твердые сроки |

| |налога и санкции за просрочку платежей или уклонение от уплаты –|

| |«вплоть до расстрела». |

| |2.В условиях диктатуры пролетариата налогообложение и налоговое |

| |право становятся средством классовой борьбы. Так, Декретом |

| |Всероссийского Центрального Исполнительного Комитета и СНК от |

| |30\октября 1918г. вводится единовременный чрезвычайный |

| |десятимиллиардный революционный налог. Взимался по раскладочной |

| |системе: общая сумма налога раскладывалась по губерниям, |

| |городам, уездам и волостям, а затем – по плательщикам. Городская|

| |и деревенская беднота полностью освобождались от уплаты налога. |

| |«Совершенствование» актов налогового законодательства |

| |продолжилось в годы гражданской войны. В 1819г. введено |

| |положение «Об изобретениях», по которому вознаграждения за |

| |изобретения не подлежат налогообложению. |

| |4 Главным источником доходов местных бюджетов в этот период |

| |становится розовый сбор за торговлю, первоначально установленный|

| |3 декабря 1918г. |

| |Новая экономическая политика (нэп) начала осуществляться в |

| |1921г., по решению Х съезда РКП(б). В число основных |

| |мероприятий нэпа входили: замена продразверстки продналогом, |

| |разрешение частной торговли, аренды мелких промышленных |

| |предприятий и земли под строгим контролем государства, замена |

| |натуральной заработной платы денежной. Переход к нэпу обусловил |

| |возрождение налоговой системы, воспроизводившей в общих чертах |

| |налоговую систему дореволюционной России. Вместе с тем были |

| |введены новые налоги: единый натуральный налог, налог на |

| |сверхприбыль, сбор на нужды жилищного и культурно-бытового |

| |строительства. Кроме того, вводится ряд «классовых |

| |налогов»:индивидуальное обложение кулацких хозяйств |

| |сельскохозяйственным налогом, трудгужналог. |

|6,Нвалоговая | В 1930-1932 г.г. в СССР была проведена кардинальная |

|реформа |налоговая реформа, в результате которой была полностью |

|1930-1932г.г. |упразднена система акцизов, а все налоговые платежи предприятий |

| |были унифицированы в двух основных платежах – налоге с оборота и|

| |отчислениях от прибыли. Были объединены некоторые налоги с |

| |населения, а значительное их число отменено. Вся прибыль |

| |промышленных и торговых предприятий, за исключением нормативных |

| |отчислений на формирование фондов, изымалась в доход |

| |государства. Таким образом, доход государства формировался за |

| |счет изъятий валового национального продукта, производимого на |

| |основе государственной монополии. Налоги и налогообложение во |

| |многом утрачивают значение для бюджета. |

|7. Изменения в | Во время Великой Отечественной войны продолжает действовать|

|налоговом |система обязательных платежей из прибыли государственных |

|законодательстве|предприятий. В связи с дополнительными потребностями бюджета |

|СССР в |вводятся новые налоги населения: налог на холостяков, одиноких и|

|1941-1965гг. |малосемейных граждан СССР, военный налог, сбор с владельцев |

| |скота. В акты налогового законодательства были внесены |

| |существенные изменения в части подоходного и поимущественного |

| |налогообложения физических лиц, единой государственной пошлины, |

| |налога с доходов от демонстрации кинофильмов и др. |

|8. Реформы |В 1986 г. полностью разрешается индивидуальная трудовая |

|налоговой |деятельность граждан. Поэтому в соответствии с положениями |

|системы в СССР в|Закона СССР от 38 июня 1987г. «О государственном предприятии» |

|1985-1991гг |устанавливается плата за патент на право занятия индивидуальной |

| |трудовой деятельностью. За выдачу регистрационного удостоверения|

| |и патента взималась государственная пошлина. Доходы от занятия |

| |индивидуальной трудовой деятельностью облагались налогами, |

| |размер которых определяется в зависимости от их суммы и с учетом|

| |общественных интересов. Граждане, имевшие патенты на право |

| |занятия индивидуальной трудовой деятельностью, освобождались от |

| |уплаты подоходного налога с доходов от занятия данным видом |

| |деятельности. |

| |С принятием 30 июня 1987г. Закона СССР «О государственном |

| |предприятии» начинается реформа системы обязательных платежей |

| |государственных предприятий в бюджет. Указом Президиума |

| |Верховного Совета СССР от 21 марта 1988г. устанавливается налог|

| |с владельцев транспортных средств . 14 июня 1990г. введен закон|

| |«О налога с предприятий, объединений и организаций», который |

| |установил обязанность предприятий, объединений и организаций |

| |уплачивать общесоюзные налоги: налог на прибыль, налог с |

| |оборота, налог на экспорт и импорт. |

| |Вносятся изменения в законодательство, устанавливающее порядок |

| |налогообложения граждан. В соответствии с законом СССР от 23 |

| |апреля 1990г. «О подоходном налоге с граждан СССР, иностранных |

| |граждан и лиц без гражданства» устанавливаются самостоятельные |

| |режимы налогообложения доходов граждан от ведения крестьянского |

| |хозяйства и доходов от индивидуальной трудовой деятельности. |

| |Закрепление принципа самостоятельности республиканских и местных|

| |бюджетов фактически разрушало прежнюю устаревшую, но целостную |

| |налогово-бюджнтную систему СССР. В 1991г. налогообложение и |

| |налоговое законодательство используется бывшими Союзными |

| |республиками в политических целях – повсеместно принимаются |

| |собственные налоги. |

| |В 1990г. в составе Министерства финансов СССР была образована |

| |Главная государственная налоговая инспекция, которая через год |

| |становится Государственной налоговой службой |

| |(с1998г-Министерство РФ по налогам и сборам). В 1991г. Указом |

| |Президента СССР вводится налог с продаж в виде надбавки к цене |

| |товара. |

|9.Становление | 1.Основы налоговой системы и системы налогового |

|налоговой |законодательства РФ формируются в октябре-декабре 1991 г. |

|системы РФ. |Законами РФ от 11 и 18 октября 1991г. были установлены земельный|

| |налог и налоги, зачисляемые в дорожные фонды. 6-7 декабря 1991г.|

| |приняты законы о налоге на добавленную стоимость, об акцизах, о |

| |подоходном налоге с физических лиц и т.д. Принят Закон РФ от 27 |

Страницы: 1, 2, 3