Налогообложение предприятий с иностранными инвестициями в Россиской Федерации

деятельность которого управляется и контролируется из Великобритании. Тот

факт, что компания зарегистрирована и образована по законам Великобритании,

как правило, большого значения не имеет, хотя может служить одним из

основных аргументов при решении вопроса о ее налоговом статусе. Компании.

Не удовлетворяющие вышеуказанным нормам, считаются нерезидентами

Великобритании и подлежат обложению корпорационным налогом лишь в том

случае, если они осуществляют деятельность в этой стране через находящееся

там отделение или агентство, в качестве которых может быть признан «любой

посредник, лицо, управляющее имуществом по умолчанию, место управления или

контора».

В США, например, внутреннее налоговое право подразделяет юридических

лиц на местные и иностранные компании. Местная компания определяется на

основании принципа инкорпорации, в соответствии с которым местной компанией

является любое корпоративное лицо, образованное по законам одного из

пятидесяти штатов, входящих в состав США или по федеральным законам США.

Прочие юридические лица, не подпадающие под это определение,

рассматриваются, как иностранные компании.

Во Франции компании – нерезиденты облагаются налогом с прибылей только

в отношении их доходов, извлекаемых на территории Франции. Такие доходы

возникают в случае, если иностранная компания содержит на территории

Франции свое «деловое учреждение» либо осуществляет в этой стране «полный

цикл коммерческой деятельности», либо имеет на территории Франции

зависимого агента, через которого осуществляет свою деятельность.

Аналогичные правила определения резидентства юридических лиц

содержатся в законодательстве Германии, Бельгии и некоторых других стран.

Италия рассматривает в качестве своих резидентов любых юридических лиц,

имеющих на территории Италии свой зарегистрированный центральный орган,

место фактического руководства или осуществляющих свою непосредственную

деятельность в Италии. Швейцария, как и США, считает своими резидентами

всех юридических лиц, образованных по законам этой страны.

Таким образом, до настоящего времени между развитыми странами

существуют весьма значительные отличия в правилах определения резидентства,

что может приводить к спорным вопросам двойного резидентства в отношении

некоторых компаний. На практике эти разногласия устраняются благодаря

существующим между странами двусторонним соглашения. В соответствии с

которыми решающим и окончательным критерием обычно является

месторасположение «центра фактического руководства». В последние годы этот

критерий уже включается в качестве рекомендации в типовые проекты налоговых

соглашений, подготавливаемых на уровне международных организаций – ООН,

ОЭСР и др.

Обложение на основе резидентства может оказаться для иностранных

инвесторов более выгодным по сравнению с режимом для нерезидентов,

например, по причине более низких налоговых ставок, действующих в отношении

местных компаний. В то же время налоговый режим для нерезидентов может

содержать более широкий круг налоговых льгот по сравнению с режимом для

резидентов.

Принцип резидентсва предпочтителен для стран, осуществляющих

широкомасштабный экспорт предпринимательского капитала за границу и

получающих значительные суммы доходов от зарубежной инвестиционнеой

деятельности. При этом он имеет смысл при развитой технике налогообложения,

хорошо поставленной налоговой службе, так как требуцет учета и контроля за

деятельностью компаний за рубежом.

Принцип территориальности основывается на нацитональной принадлежности

источника дохода. Этот принцип в большей мере, чем принцип резидентства,

гарантирует поступление доходов от обложения иностранного бизнеса, когда

встает вопрос о налогообложении прибыли (дохода), порлученного из

источников приниающей стороны, об устранении двойного налогообложения между

принимающими странами и другими государствами. На основе принципа

территориальности осуществляется также налогообложение имущества.

Наиболее существенным моменттом в налоговых режимах для резидентов и

нерезидлентотв является степень охвата налогообложением различных категорий

доходов, в зависимости откоторой различают ограниченную и неограниченную

налоговую ответственность.

Неограниченная налоговая ответственность предполагает, что налогообложению

подлежат абсолютно все доходы налогоплатедльщиков, извлекаемые как на

территории данной страны, так и за ее пределами. Ограниченная налоговая

отвественность распространяется только на доходы из источников в данной

стране или возникающие на ее территории.

В большинстве развивающихся стран к компаниям – резидкентам применяется

неограниченная налоговая отвественность, а к компаниям - нерезидентам –

ограниченная. Такое разграничение налоговой отвевтсенности строится на

критерии резиденттсва, при котором принимается во внимание исключительно

характер апребывания налогоплательщика на национальной территории.

Кроме того, действуют и другие правила, такие как, «принцип

беспристрастности». Считается, что налоговая система соотвествует этому

правилу, если на выбор налогоплательщика между инвестированием у себя в

стране и за рубежом не влияе вопрос о налогообложении. При идеальной

конкуренции беспристрастность в отношении экспотрта капитала приводит к

эффективному распределению капитала. Беспристрастность в отношении

беспристрастности капитала считается выполненной. Если все действующие на

рынке фирмы облагаются налогом по единой ставке.

При налогообложении следует соблюдать также принцип национальной

беспристратсности, означающий, что режим в отношении налогооблдожения

иностранного инвестора устанавливается такой же, как для внутренних

налогоплательщиков.

В современной западной экономике любая корпорация облагается в принципе

одинаково. Но с учетом необходимости стимулирования той или иной

деятельности применябются многочисленные льготы, скидки т.п.

Предоставление налдоговых льгот иностранным инвесторам имеет большое

значение. Общий подход прост: наилучший стимул для ирнвестора –

установление разумных и стабильных налоговых ставолк. Если все-таки

вводятся налоговые льготы и стимулы, то они не должны создавать конкуренцию

между принимающими сторонами. Считается, что такого рода преимущества

скорее всего порождают у инвестоа ощущение нестабильности и

непредсказуемости, чем действительно привлекают капитал.

Основные ставки налога на прибыль в стрнах с развитой рыночной экономикой

(1986 – 2001)[2]

|страна |1986 |1991 |1995 |1997 |2001 |

|Австралия |- |39 |33 |36 |36 |

|Австрия |30 |30 |34 |34 |34 |

|Канада |36 |29 |29.12 |29.12 |40 |

|Финляндия |33 |23 |25 |28 |28 |

|Германия |56 |50/36 |45/30 |45/30 |35/46 |

|Италия |36 |36 |36 |36 |36/53 |

|Япония |43 |38 |37.5 |37.5 |52 |

|США |46 |34 |35 |35 |40 |

|Швеция |52 |30 |28 |28 |52[3] |

В этих странах по значимости в общих налоговых платежах налог на прибыль

занимает 4-5 место после личного подоходного налога, социальных отчислений

и НДС, а в РФ - 3 место, после социальных налогов и НДС. Это объясняется

тем, что в индустриально развитых странах не декларируется, а реально

осуществляется социальная политика, направленная на формирование доходов

широких слоев населения, а не узкой группы лиц, являющихся собственниками

прибыли. Поэтому реализуется политика экономического давления (налогами) на

прибыль в пользу увеличения заработной платы наемной рабочей силы и

уменьшения различий в доходах населения. Взять к примерц Канаду.[4] Канада

является англоговорящим содружеством, в котором действует английская

правовая система. В широком смысле, Канада не воспринимается как место,

где возможно учредить компанию-нерезидент, не облагаемую налогами. Однако,

канадские компании-нерезиденты практически неизвестны и, тем не менее,

являются максимально пригодной структурой для налогового планирования.

По канадским законам, все компании, инкорпорированные в Канаде

рассматриваются как резиденты в налоговых целях, и облагаются налогом на

прибыль независимо от страны ее происхождения.

В дополнение к этому, любая компания, независимо от места инкорпорации,

которая управляется и контролируется непосредственно из Канады, также

рассматривается как канадский резидент, облагаемый налогом на прибыль,

независимо от страны ее происхождения. Подобные факты препятствуют

возможности учреждения не облагаемой налогами компании в Канаде. Однако, в

определенных канадских провинциях существуют корпоративные уставы, по

которым уже существующим иностранным компаниям предоставляется право

преемственности деятельности. Таким образом, канадская компания-нерезидент

может быть учреждена, если зарегистрировать иностранную компанию в Канаде и

предоставить подтверждение соответствующим органам в том, что центральное

руководство и контроль компании осуществляется из-за пределов Канады. При

подобных обстоятельствах. Канадские налоговые службы полагают, что компания

не является инкорпорированной в Канаде, руководство и контроль

осуществляются из-за пределов Канады и, таким образом, компания не является

предметом канадского налогообложения относительно налога на прибыль

неканадского происхождения.

Одной из канадских провинций, предоставляющие возможность учреждения

подобных компаний, является Алберта, где дополнительная регистрация может

быть проведена на основе Акта о корпорациях.

При ставке налога на прибыль в 25% и подоходном налоге в 13% Россия

неожиданно становится одной из стран с самыми низкими в мире ставками

маржинальных налогов», - отмечает ведущий аналитик инвестиционной группы

«АТОН» Питер Вестин (Peter Westin).[5]

Система налогообложения предприятия с инотсранными инвестициями в России

разрабатывалась исходя из международных правил и законодательной базы РФ.

Ингстранным инвесторам гарантируется бусприпятственный перевод платежй за

границу после уплаты соотвествующих налогов и сборов. Однако налоговая

политика России в отношении предприятий с инсотарными инвестициями должна

строится не только на основе опыта государств с развитой рыночной

экономикой, но и стран со сходной экономиченской ситуацией: развивающихся

стран Азии, Латинской америки и т.п. налогообложение иностранных инвесторов

в развивающихся странах осуществляется по двум основным направлениям в

отноешнии доходов от предпринимательской деятельности и от капитала.

Доходы от предпринимаельской деятельности облагаются подоходными налогами,

именуемыми в отдельных стрнаха корпорационными, налогами на торгово-

промышленную прибыль, «деловую прибыль», прибыдль компаний. В этих странах

налогами облагается, как правило, валовый доход компаний за вычетом

разоешенных изъятий, а не чистая прибывль, расчет которой требует более

совершенного налогового аппарата.

Ставик налогообложения подоходными налогами варьируют в довольно широких

пределах (например, от 5 % до 44 % в Ливане, от 11 до 66 % в Сирии). Что

касается среднего уровня этих ставок, то в целом он ниже, чем в промышленно-

развитых капиталистических странах. Он составляет около 30 % в странах

Ближнего востока и Латиснкой америки, 40% - Азии и Африки.[6]

Особую группу составляют налоги на переводимиые за границу доходы в виде

прибылей, процентов, дивидендов, роялти (платежей за предоставленную

технологию, по авторским правам и лицензиям).

Развивающиеся страны, будучи объектами предпринимательской деятельности

иностранного капитала, импортерами опыта, получателями иностранных

кредитов, вынуждены расходовать часть своих валютных поступлений для

осуществления переводов за границу дивидендов иностранных компаний,

платежей ха технически е и другие услуги, в счет погашения процентов по

иностранным кредитам. Частичное ограничение этих расходов обеспечивает

обложение переводов за границу налогами «у источника». Налогообложение «у

источника» получило заметьное развитие в странах Латиснкой америки и Азии.

В сттанах африки и ближнего востока оно толькол начинает практиковаться.

Национальный режим, а не льготы лежат в основе подавляющей части мировых

частных иностранных инвестиций. Привилегированный режим, использующийся для

стимулирования капиталовложений в переживающие какие-либо экономические

трудности страны, чаще всего в равной мере распространяется как на

иностранный, так и на отечественный частный капитал.

Через систему налоговых льгот осуществляется регшулирование иностиранного

предпринимательства и стимулирование промышленного производства. В

Бразилии, в частности, предусматривается освобождение от уплаты налога на

промышленную продукцию в том случае, если ведутся новые технологические

разработки, а объем экспорта достигает 25% от суммы продажи на внутреннем

рынке. Льготными для налогообложения в Бразилии являются сельское

хозяйство, лесное хозяйство и туризм. В Ьразилии законодательством

разрешена бесприпятственная репатриация иностранного капитала и прибылей.

При этом при репатриации капитал освобождается от подоходного налога и

может осуществляться автоматиченски, но сумма не может превышать размер

иностранного участия, зафиксированный в Сертификате регистрации.[7]

Разрешается увеличение капитала за счет реинвестирования прибыли с

освобождением от подоходного налога.

В Чили доходы инотсрнанных компаний облагаются налогом в два этапа.

Напервом - при получении дохоов, на втором - при переводе прибыли за

границу. Налог на нераспределенный доход (так называемый налог первой

категории) равен 15%. Он перечисляется ежемесячно в виде авансовых выплат.

В случае перевода прибыли за границу с иностранных инвесторов взимается

дополнительный налог (налог второй категории) в размере 35%. Чилийское

законодательство устанавливает дополнительные ограничения на репатриацию

капитала в вывоз прибылей, полученных в результате капитализации внешнего

долга. Так, основной капитал может быть репатриирован иностранным

инвестором не ранее, чем через 10 лет после ввоза в страну. Прибыли,

полученные в первые четыре года, могут быть переведены за границу в течение

пятого года деятельности в объеме, не превышающем 25% от аккумулятивных

доходов. В дальнейшем вывоз прибыли ограничен.[8]

В Мексике подоходный налог, взимаемый с юридических лиц, составляет 35%.

Как правило, выплаты дивидендов налогом не облагаются. При переводе

прибылей действуют следующие ставки: 15 % для иностранных финансовых

учреждений, 21 % для поставщиков средств производства, 35 % для владельцев

заемных средств. Для отдельных сфер деятельности установлен предел участия

иностранного капитала. Компании с иностранным капиталом должны поддерживать

в течение первых трех лет своей деятельности как минимум нулевое сальдо

своего баланса.[9]

В Иране, проводящем активную политику по привлечению иностранных

инвестиций, согласно «Акту о налогообложении» 1989 года, с последними

дополнениями к нему 1998 года, все юридические лица независимо от их

национального происхождения и доли участия инсотарнного капитала, обязаны

уплачивать подоходный налог. Его взимание производитсяпо прогрессивной

шкале с суммы, оставшейся после уплаты 10%-го корпоративного налога.

Минимальная ставка (12%) взимается с суммы до 1 млн. риалов (до 570 долл.),

максимальная (54%) - с суммы свыше 300 млн. риалов (свыше 170 тыс

долларов). Для иностранных инвесторов предусмотрены льготы в виде

применения пониженных ставок налога на прибыль, кроме того, для предприятий

с участием иностранного капиатала ирнаское законодательство предусматривает

снижение налогового бремени, как и для нациолнальных компаний. Не

облагаются налогами доходы, инвестируемые в строительство новых

производственных лбъектов. На 6-8 лет освобождаются от уплаты налогов

доходы инвесторов приоритетных отраслейпромышленности. В Иране имеются

ограничения на деятельность ввозимого капитала. Так, иностранный капитал не

пользуется поддержкой и защитой, если: привлекается в отрасли, где

запрещена деятельностьчастных национальных компаний; нарушаются монопольные

права или появляются особые уступки и привилегии; капитал не является

полностью частным и в нем участвует иностранное государство. В этом случае

капитал подлежит выводу из экономической системы Ирана. Кроме того, не

разрешается создание предприятия со 100%-ым иностранным капиталом.

Положительный опыт по стимулированию инотсраныых инвестиций имеется в КНР.

В Китае предприятие с иностранными инвестициями уплачивает подоходный

наолог с предприятий. Объетом налогообложенеия являются доходы,

полученные от производственной и хозяйственной деятельносчти, в том числе

процуенты по кредитам, полученные дивиденды, арендная плата, дохорды от

продажи лицензий и т.п. при этом, совметные и контрактные предприятия

уплачивают налог со всех доходов, а иностранные - только с доходов,

полученных на территории КНР. Облагаемый доходов определяется как

совокупный годовой доход предприятия за вычетом себестоимости продукции,

издержек и убытков. Налоговая ставка с объектов иностранного капиатал

установлена в 30%. В дополнение взимается метсная надбавка в 3%. Дивиденды,

проценты по кредитам и другие виды доходов этих предприятий облагаются по

ставке 20%.[10]

В КНР, чтобы привлечь зарубежных инвесторов, ставка подоходного налога в

специальных экономических зонах была снижена. Местные органы власти в

прибрежных, относительно более богатых районах ввели для иностранных

компаний преференциальные ставки: они колеблются в пределах 15-24%, в то

время как основная ставка составляет 33%.[11] Поскольку более 80%

иностранных инвестиций поначалу осело в приморской полосе, государство

приняло меры, чтобы направить поток капитала в глубинку, на развитие

сырьевых ресурсов, энергетики и т.п. поэтому льготы для приморья были

несколько уменьшены. При этом с 2000 года компании, созданные с участием

иностранного капитала в менее развитых раолнах Китая, смогут пользоваться

дополнительными налоговыми льготами. Для них на территории хападных и

центральных провинций ввелась преференциальная 15%-ая ставка подоходного

налога. Таким образом, правительство пытается частично рещить сразу две

проблемы – преодолеть относительное отставание внутренних районов Китая и

предотвратить сокращение притока в страну иностранных инвестиций.

В странах Восточной Европы с переходной экономикой. Особенно приедприятия с

участием иностранного капитала, также пользуются льготами. Об этом

свидетельствуют данные таблицы № 2.

Налогообложение предприятия с инсотранными инвестициями в восточной Европе.

| |Болгария |Чехия |Венгрия |Польша |Румыния |

|Стандартный комулятивный|62% |55% |35-40% |36% |2-77% |

|налог для отеч. фирм | | | | | |

|внутри страны | | | | | |

|Совместные предприятия |42% |40% |28-32% |36% |- |

|Перенос убытков на |До 5 лет |нет |До 2 лет |- |- |

|будущие доходы | | | | | |

|Налоговые каникулы |До 5 лет |2 года|5 лет |3 года |3-5 лет |

|Удержание по дивидендам |10-15% |- |20% |15% |15% |

|По выплате процентов и |15% |20% |10% |15% |- |

|ретным платежам | | | | | |

Из приведенных данных видно, что государства Восточной Европы предприятиям

с инсотарнными инвестициями предоставили значительные льготы. Об этом, в

частности, свидетельсвует то, что ставка налога на прибыль (доход) ниже,

чем для отечественных предприятий внутри страны: в болгарии – на 20

пунктов, в Чехии – на 15, в венгрии – от 7 до 12 пунктов. Кроме того,

предоставляются налоговые каникулы. В Чехии на два года, в польше – на 3

года, в болгарии, Венгрии и Румынии – до 5 лет.

Таким обрапзом, анализ показщывает, что системы налогообложения иностранных

инвесторов в странах с переходной экономикой формируются главным образом

под воздействием инвестиционной политики государства. Она, в свою очередь,

определяется социально-экономической ориентацией и поставленными задачами,

которые правителтство пытается решить путем привлечения и использования

иностранных инвесторов и иностранных инвестиций. Чаще всего иностранный

капитал польуется не меньшим налоговым покровительством, чем местный.

Поэтому в мировой практике четко обозначились тенденции, что национальное

законодательство принмающих стран предусматривает предоставление

иностранным инвесторам своего рода льгот и привилегий. Система налоговых

льгот, которые на них распространяются, включанет, как правило, полное или

частичное освобождение на срок от двух до десяти лет от уплаты подоходного

или корпоративного налога, освобождение от тамодженных пошлин и сборов при

импорте оборудования, машин, право на ускоренную амортизацию и т.д.

Сходная ситуация сложилась и в России, испытывающей временные экономические

и финансовые трудности. Однако, для иностранных инветоров в России, как бы

они не ратовали в тех или иных конретных ситуациях за привилегированный

режим, по суьти не так важны льготы, как общий реждим налогообложения

Страницы: 1, 2, 3, 4