Налогообложение имущества физических лиц

Факт совместного проживания подтверждается справкой из соответствующего

жилищного органа или городской, поселковой, сельской администрации, а также

решением суда.

В частности, не лишаются права на льготу по налогу физические лица,

получающие имущество в порядке наследования или дарения, проживающие

совместно с наследодателем или дарителем и временно выехавшие в связи с

обучением (студенты, аспиранты, учащиеся), нахождением в длительной

служебной командировке, прохождением срочной службы в Вооруженных Силах. В

этом случае основанием для предоставления льготы является справка

соответствующей организации о причинах отсутствия гражданина;

в) со стоимости имущества, переходящего в порядке наследования от лиц,

погибших при защите СССР и Российской Федерации, в связи с выполнением ими

государственных или общественных обязанностей либо в связи с выполнением

долга гражданина СССР и Российской Федерации по спасению человеческой

жизни, охране государственной собственности и правопорядка.

Основанием для предоставления льготы является документ соответствующей

организации о смерти наследодателя;

г) со стоимости жилых домов и транспортных средств, переходящих в

порядке наследования инвалидам I и II групп.

Основанием для предоставления льготы является удостоверение инвалида.

Льгота предоставляется тем физическим лицам, которые имели указанные

выше группы инвалидности на момент получения свидетельства на право

наследования;

д) со стоимости транспортных средств, переходящих в порядке

наследования членам семей военнослужащих, потерявших кормильца.

Потерявшими кормильца считаются члены семьи умершего (погибшего)

военнослужащего, имеющие право на получение пенсии по случаю потери

кормильца.

Основанием для предоставления указанной льготы является пенсионное

удостоверение, выданное соответствующими органами в установленном порядке.

14. Не являются плательщиками налога с имущества, переходящего в

порядке наследования или дарения, сотрудники дипломатических и консульских

представительств и приравненных к ним международных организаций, а также

члены их семей. (Венская конвенция о дипломатических сношениях, совершена

18 апреля 1961 года; Венская конвенция о консульских сношениях, совершена

24 апреля 1964 года.)

2.4 Порядок исчисления и уплаты налога

15. Исчисление налога физическим лицам, проживающим на территории

Российской Федерации, и вручение им платежных извещений производится

налоговыми органами в 15-дневный срок со дня получения соответствующих

документов от нотариусов и должностных лиц, уполномоченных совершать

нотариальные действия.

16. Исчисление налога физическим лицам, проживающим за пределами

Российской Федерации, и вручение им платежных извещений производится до

получения ими документа, удостоверяющего право собственности на имущество.

Выдача им такого документа без предъявления квитанции об уплате налога не

допускается.

17. Налог исчисляется со стоимости имущества, переходящего от каждого

конкретного наследодателя в собственность наследника, в зависимости от

причитающейся ему доли.

18. При получении физическим лицом в дар имущества, принадлежащего на

праве общей совместной собственности нескольким физическим лицам, а также

при дарении физическим лицом имущества в общую совместную собственность

нескольким физическим лицам, налог исчисляется со стоимости имущества,

соответствующей доле, причитающейся каждому одаряемому от каждого из

дарителей, по ставке, определяемой в зависимости от степени родства

дарителя и одаряемого и в зависимости от суммы стоимости этого имущества.

Доли участников общей совместной собственности на имущество признаются

равными, если иное не определено на основании закона или не установлено

соглашением всех ее участников.

19. Сумма исчисленного налога на имущество, переходящее в собственность

физических лиц в порядке наследования, в случае наличия в составе этого

имущества жилых домов (квартир), дач и садовых домиков в садоводческих

товариществах, уменьшается на сумму налога на имущество физических лиц,

подлежащую уплате этими лицами за указанные объекты до конца года открытия

наследства, в соответствии с пунктом 5 статьи 5 Закона Российской Федерации

от 9 декабря 1991 г. "О налогах на имущество физических лиц".

В случаях, когда физическому лицу от одного и того же физического лица

неоднократно в течение года переходит в собственность имущество в порядке

дарения, налог исчисляется с общей стоимости имущества на основании всех

нотариально удостоверенных договоров.

20. Физические лица уплачивают исчисленный налог на основании платежных

извещений, вручаемых им налоговыми органами, в следующем порядке:

а) физические лица, проживающие на территории Российской Федерации,

уплачивают налог не позднее трехмесячного срока со дня вручения им

платежного извещения;

б) физические лица, проживающие за пределами Российской Федерации,

уплату налога производят до получения ими документа, удостоверяющего их

право собственности на имущество.

21. Начисление налога и вручение платежного извещения производится

налоговым органом по месту нахождения имущества либо по месту нотариального

удостоверения перехода имущества в собственность другого лица в порядке

наследования или дарения. Если плательщику не был исчислен налог по месту

нахождения или нотариального удостоверения имущества, то справка о

стоимости имущества направляется в налоговый орган по месту жительства

плательщика для начисления и взыскания налога.

22. В случае необходимости налоговые органы могут предоставить

рассрочку или отсрочку уплаты налога с имущества, переходящего в порядке

наследования или дарения, но не более чем на два года с уплатой процентов в

размере 0,5 ставки на срочные вклады, действующей в Сберегательном банке

Российской Федерации.

Под отсрочкой понимается перенос предельного срока уплаты полной суммы

налога на более поздний срок.

Под рассрочкой понимается распределение суммы налога на определенные

части с установлением сроков уплаты этих частей.

Решения о предоставлении отсрочки или рассрочки уплаты налога с

имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, принимаются

начальниками государственных налоговых инспекций на основании письменного

заявления налогоплательщика. В заявлении должны быть указаны причины, по

которым налогоплательщик нуждается в отсрочке или рассрочке.

Заявление о предоставлении отсрочки (рассрочки) по уплате налога с

имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, принимается от

физических лиц в течение трехмесячного срока со дня вручения платежного

извещения. В случае подачи гражданином заявления по истечении этого срока

отсрочка (рассрочка) по уплате данного налога налоговым органом не

предоставляется.

Сумма причитающихся к уплате процентов определяется по ставке на

срочные вклады, действующей в Сбербанке России на момент вынесения решения

налогового органа о предоставлении налогоплательщику отсрочки (рассрочки),

без последующего перерасчета этой суммы в случае изменения ставок на

срочные вклады.

Начисление процентов должно производиться исходя из количества дней

отсрочки (рассрочки) платежа налога с имущества, переходящего в порядке

наследования или дарения.

В случае уплаты физическими лицами причитающихся сумм налога с

имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, и процентов

ранее срока, указанного в решении налогового органа, перерасчет суммы

процентов не производится.

По истечении установленных сроков уплаты налогов невнесенная сумма

считается недоимкой и взыскивается с начислением пени и начисленных

процентов по предоставленным отсрочкам (рассрочкам) в установленном

порядке.

23. При неуплате налога в установленные сроки взимается пеня в размере

0,7 процента от суммы недоимки за каждый день просрочки платежа. При этом

начисление пени производится с установленного срока уплаты налога

(трехмесячного срока), а в случае, если была предоставлена рассрочка или

отсрочка уплаты налога, пеня начисляется со следующего дня после окончания

срока рассрочки или отсрочки. На сумму процентов за предоставление отсрочки

(рассрочки) по уплате налога пеня не начисляется.

В соответствии с Указом Президента РФ от 08.05.96 N 685 с 20 мая 1996

г. пеня, взыскиваемая с налогоплательщика в случае задержки уплаты налога,

установлена в размере 0,3 процента неуплаченной суммы налога за каждый день

просрочки платежа.

В настоящее время применяется размер пени, установленный статьей 75

Налогового кодекса РФ.

В случае, когда конечный срок уплаты совпадает с выходным

(праздничным) днем, пеня начисляется начиная с первого рабочего дня после

выходного (праздничного) дня.

24. На каждого плательщика налога с имущества, переходящего в порядке

наследования или дарения, налоговым органом открывается отдельный лицевой

счет.

25. За непредставление либо несвоевременное представление налоговым

органам документов, необходимых для исчисления налога, на нотариусов и

руководителей органов, которым предоставлено право совершать нотариальные

действия, налагается штраф в размере пятикратного установленного законом

размера минимальной месячной оплаты труда в судебном порядке в соответствии

с законодательством Российской Федерации.

ПРИМЕРЫ

ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА С ИМУЩЕСТВА, ПЕРЕХОДЯЩЕГО

В ПОРЯДКЕ НАСЛЕДОВАНИЯ

Пример N 1

Налоговый орган 15 февраля 1995 г. получил от нотариуса сведения о том,

что наследство открыто с 10 сентября 1994 г. наследником первой очереди.

Стоимость наследованного имущества составляла 25000000 руб. Минимальная

месячная оплата труда на день открытия наследства составляла 20500 руб.

Определяются:

1.1. Соотношение стоимости наследованного имущества с размером

минимальной месячной оплаты труда, применявшимся на день открытия

наследства.

25000000 : 20500 = 1220, т.е. стоимость имущества составила более 850-

кратного, но не превысила 1700-кратного размера минимальной месячной оплаты

труда, в связи с чем применяется ставка в размере 5 процентов от стоимости

имущества, превышающей 850-кратный размер минимальной месячной оплаты

труда.

1.2. Стоимость имущества, не облагаемая налогом.

20500 x 850 = 17425000 руб.

1.3. Стоимость имущества, облагаемая налогом.

25000000 - 17425000 = 7575000 руб.

1.4. Сумма налога, причитающаяся к уплате.

7575000 x 5 : 100 = 378750 руб.

Пример N 2

Налоговый орган 15 декабря 1994 г. получил от нотариуса сведения о том,

что наследство открыто с 1 июня 1994 г. наследником первой очереди,

совместно проживающим с наследодателем. Общая стоимость наследованного

имущества составляла 40000000 руб. (наследуемое имущество состоит из

квартиры стоимостью 20000000 руб., дачи - 5000000 руб., машины - 15000000

руб.). Минимальная месячная оплата труда на день открытия наследства

составляла 14620 руб.

Определяются:

1.1. Так как наследник совместно проживал с наследодателем на день

открытия наследства, то со стоимости квартиры (20000000 руб.) налог не

взимается.

40000000 - 20000000 = 20000000 руб.

1.2. Соотношение стоимости наследованного имущества с размером

минимальной месячной оплаты труда, применявшимся на день открытия

наследства.

20000000 : 14620 = 1368, т.е. стоимость имущества составила более 850-

кратного размера минимальной месячной оплаты труда, в связи с чем

применяется ставка в размере 5 процентов от стоимости имущества,

превышающей 850-кратный размер минимальной месячной оплаты труда.

1.3. Стоимость имущества, облагаемая налогом.

20000000 - (850 x 14620) = 7573000 руб.

1.4. Сумма налога.

7573000 x 5 : 100 = 378650 руб.

1.5. Сумма налога на имущество физических лиц, подлежащая уплате

наследником:

на квартиру -

20000000 x 0,1 : 100 : 12 x 7 = 11667 руб.

на дачу -

5000000 x 0,1 : 100 : 12 x 7 = 2917 руб.

1.6. Сумма налога с имущества, переходящего в порядке наследования,

причитающаяся к уплате наследником, за вычетом налога на имущество

физических лиц.

378650 - 14584 = 364066 руб.

ПРИМЕРЫ

РАСЧЕТА НАЛОГА С ИМУЩЕСТВА, ПЕРЕХОДЯЩЕГО

В ПОРЯДКЕ ДАРЕНИЯ

Пример N 1

Если в течение 1994 года физическим лицом от одного и того же дарителя,

не состоящего с одаряемым в родственных отношениях, по нотариально

удостоверенным договорам дарения получены три подарка (в январе - на сумму

1000000 руб., в апреле - на сумму 5000000 руб. и в декабре - на сумму

10000000 рублей), в этом случае налог исчисляется в следующем порядке:

1. Стоимость первого подарка составила 1000000 рублей.

Определяются:

1.1. Соотношение стоимости подарка с размером минимальной месячной

оплаты труда, применявшимся в момент получения подарка.

1000000 : 14620 = 68, т.е. стоимость имущества составила менее 80-

кратного размера минимальной месячной оплаты труда, в связи с чем имущество

не попадает под налогообложение.

2. Общая стоимость первого и второго подарков составила 6000000 руб.

(1000000 + 5000000).

Определяются:

2.1. Соотношение стоимости подарка с размером минимальной месячной

оплаты труда, применявшимся в момент получения двух подарков.

6000000 : 14620 = 410, т.е. стоимость имущества составила более 80-

кратного, но не превысила 850-кратного размера минимальной месячной оплаты

труда, в связи с чем применяется ставка в размере 10 процентов от стоимости

имущества, превышающей 80-кратный размер минимальной месячной оплаты труда.

2.2. Стоимость имущества, не облагаемая налогом.

14620 x 80 = 1169600 руб.

2.3. Стоимость облагаемого налогом имущества, превышающая 80-кратный

размер минимальной месячной оплаты труда.

6000000 - 1169600 = 4830400 руб.

2.4. Сумма налога.

4830400 x 10 : 100 = 483040 руб.

3. Общая стоимость трех подарков составила 16000000 руб. (1000000 +

5000000 + 10000000).

Определяются:

3.1. Величина, рассчитываемая для определения соотношения общей

стоимости трех подарков с размером минимальной месячной оплаты труда исходя

из удельного веса стоимости каждого подарка в их общей стоимости и размеров

минимальной месячной оплаты труда, действовавших на момент получения

каждого из подарков.

1000000 : 16000000 x 14620 + 5000000 : 16000000 x 14620 + 10000000 :

16000000 x 20500 = 18295 руб.

3.2. Соотношение стоимости подарков с величиной, рассчитанной в

соответствии с подпунктом 3.1.

16000000 : 18295 = 874, т.е. стоимость имущества превысила 850-кратный

размер минимальной месячной оплаты труда, в связи с чем применяется ставка

77-кратного размера минимальной месячной оплаты труда + 20% от стоимости

имущества, превышающей 850-кратный размер минимальной месячной оплаты

труда.

3.3. Стоимость облагаемого налогом имущества, превышающая 850-кратный

размер минимальной месячной оплаты труда.

16000000 - (18295 x 850) = 449250 руб.

3.4. Сумма налога.

18295 x 77 + 449250 x 20 : 100 = 1498565 руб.

Сумма налога к уплате (с учетом суммы, уплаченной ранее)

1498565 - 483040 = 1015525 руб.

Пример N 2

Гражданин Н. в январе 1995 г. получил в подарок квартиру, стоимостью

10000000 руб., которая принадлежала на праве общей совместной собственности

его матери и ее супругу, не являющимся отцом одаряемого.

Минимальная месячная оплата труда на день оформления договора дарения

составила 20500 рублей.

1. Стоимость подарка, подаренного матерью, составила 5000000 рублей.

Определяются:

1.1. Соотношение стоимости подарка с размером минимальной месячной

оплаты труда, применявшимся в момент получения подарка.

5000000 : 20500 = 244, т.е. стоимость имущества составила более 80-

кратного, но не превысила 850-кратного размера минимальной месячной оплаты

труда, в связи с чем применяется ставка в размере 3 процентов от стоимости

имущества, превышающей 80-кратный размер минимальной месячной оплаты труда.

1.2. Стоимость имущества, не облагаемая налогом.

20500 x 80 = 1640000 руб.

1.3. Стоимость имущества, облагаемая налогом.

5000000 - 1640000 = 3360000 руб.

1.4. Сумма налога, причитающаяся к уплате.

3360000 x 3 : 100 = 100800 руб.

2. Стоимость подарка, подаренного супругом матери, составила 5000000

рублей.

Определяются:

2.1. Соотношение стоимости подарка с размером минимальной месячной

оплаты труда, применявшимся в момент получения подарка.

5000000 : 20500 = 244, т.е. стоимость имущества составила более 80-

кратного, но не превысила 850-кратного размера минимальной месячной оплаты

труда, в связи с чем применяется ставка в размере 10 процентов от стоимости

имущества, превышающей 80-кратный размер минимальной месячной оплаты труда.

2.2. Стоимость имущества, не облагаемая налогом.

20500 x 80 = 1640000 руб.

2.3. Стоимость имущества, облагаемая налогом.

5000000 - 1640000 = 3360000 руб.

2.4. Сумма налога, причитающаяся к уплате.

3360000 x 10 : 100 = 336000 руб.

Сумма налога, причитающаяся к уплате.

100800 + 336000 = 436800 руб.

Пример N 3

Физическое лицо в январе 1995 года подарило квартиру стоимостью

35000000 руб. двум физическим лицам (супругам) в общую совместную

собственность, состоящим с дарителем в различных родственных отношениях

(дочь и зять).

Минимальная месячная оплата труда на день оформления договора дарения

составила 20500 рублей.

2. Стоимость подарка, полученного дочерью, составила 17500000 руб.

Определяются:

2.1. Соотношение стоимости подарка с размером минимальной месячной

оплаты труда, применявшимся в момент получения подарка.

17500000 : 20500 = 853, т.е. стоимость имущества превысила 850-кратный

размер минимальной месячной оплаты труда, в связи с чем применяется ставка

в размере 23,1-кратного размера минимальной месячной оплаты труда + 7% от

стоимости имущества, превышающей 850-кратный размер минимальной месячной

оплаты труда.

2.2. Стоимость, превышающая 850-кратный размер минимальной месячной

оплаты труда.

17500000 - (850 x 20500) = 75000 руб.

2.3. Сумма налога, причитающаяся к уплате.

20500 x 23,1 + 75000 x 7 : 100 = 478800 руб.

3. Стоимость подарка, полученного зятем, составила 17500000 рублей.

Определяются:

3.1. Соотношение стоимости подарка с размером минимальной месячной

оплаты труда, применявшимся в момент получения подарка.

17500000 : 20500 = 853, т.е. стоимость имущества превысила 850-кратный

размер минимальной месячной оплаты труда, в связи с чем применяется ставка

в размере 77-кратного размера минимальной месячной оплаты труда + 20% от

стоимости имущества, превышающей 850-кратный размер минимальной месячной

оплаты труда.

3.2. Стоимость, превышающая 850-кратный размер минимальной месячной

оплаты труда.

17500000 - (850 x 20500) = 75000 руб.

3.3. Сумма налога, причитающаяся к уплате.

20500 x 77 + 75000 x 20 : 100 = 1593500 руб.

ПРИМЕРЫ

РАСЧЕТА ПРОЦЕНТОВ ЗА ПРЕДОСТАВЛЕНИЕ ОТСРОЧКИ (РАССРОЧКИ)

УПЛАТЫ НАЛОГА С ИМУЩЕСТВА, ПЕРЕХОДЯЩЕГО

В ПОРЯДКЕ НАСЛЕДОВАНИЯ ИЛИ ДАРЕНИЯ

Пример N 1

Платежное извещение на сумму 55 тыс. руб. на уплату налога с имущества,

переходящего в порядке наследования или дарения, вручено плательщику 4

марта 1995 г., налог должен быть уплачен не позднее 3 июня 1995 г., т.е.

последним днем уплаты считается 3 июня. Гражданин в течение трехмесячного

срока подал заявление в госналогинспекцию о предоставлении ему отсрочки по

уплате налога сроком до 1 августа. Налоговый орган 27 мая 1995 г. вынес

решение о предоставлении ему отсрочки до 1 августа.

Проценты начисляются со дня, следующего за последним сроком уплаты

налога (с 4 июня 1995 г.), по день, предшествующий дню уплаты налога,

указанному в решении (31 июля 1995 г.).

Таким образом, проценты начисляются за 58 дней предоставления отсрочки:

с 4 июня по 31 июля 1995 г.

На момент принятия решения о предоставлении отсрочки в Сбербанке

Российской Федерации действовала ставка по срочным вкладам в размере 80%

годовых.

Расчет процентов:

55000 x 58 x (0,5 x 80 : 100)

---------------------------------- = 3496 руб.

365

Таким образом, гражданин не позднее 31 июля 1995 г. обязан уплатить

налог в сумме 55 тыс. руб. и 3496 руб. процентов за предоставление отсрочки

по уплате налога.

Пример N 2

Платежное извещение на сумму 50 тыс. руб. на уплату налога с имущества,

переходящего в порядке наследования или дарения, вручено плательщику 4

марта 1995 г., налог должен быть уплачен не позднее 3 июня 1995 г., т.е.

последним днем уплаты считается 3 июня. По письменному заявлению гражданина

налоговый орган решением от 27 мая 1995 г. предоставил ему рассрочку по

уплате налога равными долями в два срока до 1 августа и до 1 сентября 1995

г.

На момент принятия решения о предоставлении отсрочки в Сбербанке

Российской Федерации действовала ставка по срочным вкладам в размере 80%

годовых.

Расчет процентов:

25000 x 58 x (0,5 x 80 : 100)

------------------------------------ = 1589 руб.

365

25000 x 89 x (0,5 x 80 : 100)

------------------------------------ = 2438 руб.

365

Таким образом, гражданин по первому сроку уплаты (не позднее 31 июля)

обязан уплатить 25000 руб. (50% от суммы налога) и 1589 руб. (проценты за

58 дней рассрочки по уплате налога) и по второму сроку (не позднее 31

августа) - соответственно 25000 и 2438 рублей.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Сейчас налоги на имущество физических лиц необременительны и недоимки по

ним почти нет. многим категориям граждан (в 1996г. - 44%) предоставлены

льготы по их уплате. На сегодня средняя оценочная цена единицы объекта

недвижимости на одного человека составляет 17 млн. руб., соответственно,

средняя сумма налога - 17 тыс. руб. в год.

Однако ситуация с оценкой зданий, помещений и сооружений во многих

регионах остается проблемной. Как правило, применяется корректировка старой

оценки, определенной Бюро технической инвентаризации в 1982 году, с учетом

повышающих коэффициентов. По своей сути такие оценки имеют затратный. а не

рыночный характер. Применять же реальную рыночную оценку пока не позволяет

законодательная база.

На сегодняшний день в России не оценены 5,3 млн. строений, принадлежащих

более чем 4 млн. граждан. В основном, это - садовые домики и дачи. В

соответствии с существующим законодательством вместо оценки БТИ для

исчисления налога разрешено применять страховую оценку, однако многие из

этих строений не застрахованы. Граждане не регистрируют свои строения,

делая вид, что они пока не достроены. местные органы власти в первую

очередь должны быть заинтересованы в уплате налога на строения, помещения и

сооружения, поскольку он идет в их бюджеты, что происходит не всегда.

В связи с этим необходимо принять ряд мер. Налог на имущество физических

лиц должен быть дифференцирован в зависимости от вида имущества, увеличен

необлагаемый налогом минимум, а ставки налога в целом должны быть

увеличены. Верхнюю планку ставок предполагается поднять до 8 %. Однако это

может отрицательно отразиться на бюджете владельцев имущества. Они не

смогут уплачивать налог в полном объеме, собираемость снизится, появится

недоимка. Для того чтобы налог был реально собираем, нужно разработать и

ввести систему оценки и учета имущества, находящегося во владении частных

лиц.

Список используемой литературы

1. Юткина Т. Ф. «Налоги и налогообложение»: Учебник. - М.:ИНФРА-М.,

1999. - 429 с.

2. Налоги на имущество физических лиц. - М.: «Ось - 89», 2000. - 32 с.

3. Наследование и дарение. - М.: «Ось - 89», 2001. - 64 с.

4. АКДИ «Экономика и жизнь» вып. 5 (37), 94 г.

5. Доклад Черника

Доклад Сокола М.

Страницы: 1, 2, 3, 4