Налогообложения субъектов малого предпринимательства

предприятия, в то время как многие малые предприятия первое время несут

потери; налоговые меры могут рассматриваться как несправедливые, если

сравнивать независимых предпринимателей и других налогоплательщиков;

нефискальные меры являются более прозрачными и их легче рассматривать

законодательной власти; часто меры, направленные на поддержку инвестиций

малых предприятий, приносят более ощутимые потери налоговых доходов, чем

объем инвестиций, которые они вызвали.

Особым вопросом является установление упрощенной системы налогообложения

для малых предприятий, что часто относят к отдельному виду льгот. При этом

следует учитывать, что упрощенный режим, снижая издержки контроля властей в

одних видах деятельности, в других, напротив, создает возможности для

трудно идентифицируемых способов уклонения от уплаты налогов. Поэтому

важность вопроса заключается еще и в создании продуманной и рационально

организованной системы, по возможности исключающей злоупотребления.

1.4. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ

Налогоплательщики несут ответственность за нарушение налогового

законодательства. Меры этой ответственности определены в первую очередь

Законами "Об основах налоговой системы в РФ" и "О Государственной налоговой

службе РСФСР".

Согласно ст. 106 НК РФ налоговым правонарушением признается виновно

совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и

сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового

агента и иных лиц, за которое установлена ответственность НК РФ.

В соответствии со ст. 114 НК РФ налоговая санкция является мерой

ответственности за совершение налогового правонарушения. Налоговые санкции

устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов) в

размерах, предусмотренных статьями главы 16 настоящего Кодекса. Налоговые

санкции взыскиваются с налогоплательщиков только в судебном порядке [5].

Виды налоговых нарушений и санкций в соответствии с НК РФ:

. Ст.116 Нарушение срока подачи заявления о постановке на учет в

налоговом органе - штраф 5000 рублей.

. ст.117 Осуществлении организацией деятельности без постановки на учет

в налоговом органе в течение более 90 дней - штраф в размере 10% от

доходов, полученных в течение указанного времени в результате такой

деятельности, но не менее 20000 руб.

. ст.118.1.Нарушение срока представления в налоговый орган информации об

открытии и закрытии счета банке, если это не повлекло за собой

неуплату налогов- штраф 5000 рублей.

. ст.118.2.Если это повлекло за собой неуплату налогов - штраф 10% от

общей суммы денежных средств, поступивших на счет за период задержки

представления или непредставления сведений об открытии этого счета.

. ст.119 1.Непредставление в установленный срок налоговой декларации в

налоговый орган до 180 дней - штраф в размере 5% от суммы налога,

подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный месяц со

дня, установленного для ее представления, но не более 25% от указанной

суммы.

. ст.119 2.Непредставление налоговой декларации в налоговый орган в

течение более 180 дней - штраф в размере 50% общей суммы денежных

средств, поступивших на счет за период задержки представления или

непредставления сведений об открытии счета.

. ст.119 3.Нарушение установленного срока представления документов и

иных сведений, а равно заявление налогоплательщика об отказе

должностному лицу налогового органа, проводящему проверку, представить

имеющиеся у налогоплательщика запрашиваемые этим должностным лицом

документы и иные сведения, необходимые для проведения в установленном

порядке такой проверки, а также уклонение от представления указанных

документов и иных сведений - штраф в размере 50 рублей за каждый

непредставленный документ. Естественно, чтобы привлечь к

ответственности налогоплательщика налоговая инспекция должна

предварительно запросить у него конкретное количество документов.

. ст.120 1.Грубое нарушение организацией правил учета доходов и расходов

и объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение одного

налогового периода - штраф 5000 рублей.

. ст.120 2.Если деяния совершены в течение более одного налогового

периода- штраф 15000 рублей . Если данные нарушения не повлекли

занижение дохода, т.е. занижения налога на прибыль или подоходного

налога рекомендуем оспорить применение этих санкций.

. ст.120 3.Если они повлекли занижение дохода - штраф 10% от суммы

неуплаченного налога, но не менее 15000 рублей.

. ст.120 4.Нарушение правил составления налоговой декларации,

выразившееся в несвоевременном или неправильном отражении в декларации

доходов и расходов налогоплательщика, источников доходов, исчисленной

суммы налога и (или) других данных, связанных с исчислением и уплатой

налога- штраф в размере 3000 рублей.

Еиновременно налогоплательщик может быть привлечен, только по одному из

пунктов перечисленных в ст. 120 НК.

. ст.121 Нарушение правил составления налоговой декларации , то есть

неотражение или неполное отражение, а равно ошибки, приводящие к

занижению сумм налогов, подлежащих уплате- штраф в размере 5000

рублей.

. ст.122 1.Неуплата или неполная уплата сумм налога в результате

занижения налогооблагаемой базы или неправильного исчисления налога по

итогам налогового периода, выявленные при выездной налоговой проверке-

штраф в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога.

. ст.122 2.Те же действия, совершенные умышленно- штраф в размере 40

процентов от неуплаченных сумм налога.

. ст.123 Невыполнение налоговым агентом возложенных на него обязанностей

по удержанию с налогоплательщика и (или) перечислению в бюджет

удержанных сумм налогов- штраф в размере 20 процентов от суммы,

подлежащей удержанию и перечислению.

. ст.124 Незаконное воспрепятствование налогоплательщиком доступу

должностного лица налогового органа, проводящего налоговую проверку на

территорию или в помещение налогоплательщика- штраф в размере 5000

рублей.

. ст.126 1.Непредставление налоговому органу сведений о

налогоплательщике по запросу налогового органа, проводящего налоговую

проверку, а равно иное уклонение от предоставления таких документов

либо предоставление документов с заведомо недостоверными сведениями-

штраф в размере 5000 рублей.

. ст.126 2.Деяния, предусмотренные пунктом 1 настоящей статьи, если они

совершены физическим лицом- штраф в размере 500 рублей.

. ст.127 Отказ налогоплательщика от представления документов и предметов

по запросу налогового органа, а равно непредставление их в

установленный НК срок- штраф в размере 5000 рублей.

. ст.128 Неявка либо уклонение от явки без уважительных причин лица,

вызываемого по делу о налоговом правонарушении в качестве свидетеля -

штраф в размере 1000 рублей. Отказ свидетеля от дачи показаний, а

равно дача заведомо ложных показаний- штраф в размере 3000 рублей.

Уголовная ответственность наступает в следующих случаях:

Статья 198 УК РФ - Уклонение физического лица от уплаты налога или

страхового взноса в государственные внебюджетные фонды

[pic]1. Уклонение физического лица от уплаты налога путем непредставления

декларации о доходах в случаях, когда подача декларации является

обязательной, либо путем включения в декларацию заведомо искаженных данных

о доходах или расходах, либо иным способом, а равно от уплаты страхового

взноса в государственные внебюджетные фонды, совершенное в крупном размере,

- [pic]наказывается штрафом в размере от двухсот до семисот минимальных

размеров оплаты труда или в размере заработной платы или одного дохода

осужденного за период от пяти до семи месяцев, либо арестом на срок от

четырех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до двух лет.

[pic]2. То же деяние, совершенное в особо крупном размере или лицом, ранее

судимым за совершение преступлений, предусмотренных настоящей статьей, а

также статьями 194 или 199 настоящего Кодекса, - [pic]наказывается штрафом

в размере от пятисот до одной тысячи минимальных размеров оплаты труда или

в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от семи

месяцев до одного года либо лишением свободы на срок до пяти лет [6].

[pic]Примечания. Уклонение физического лица от уплаты налога или страхового

взноса в государственные внебюджетные фонды признается совершенным в

крупном размере, если сумма неуплаченного налога и (или) страхового взноса

в государственные внебюджетные фонды превышает двести минимальных размеров

оплаты труда, а в особо крупном размере - пятьсот минимальных размеров

оплаты труда.

[pic]2. Лицо, впервые совершившее преступления, предусмотренные настоящей

статьей, а также статьями 194 или 199 настоящего Кодекса, освобождается от

уголовной ответственности, если оно способствовало раскрытию преступления и

полностью возместило причиненный ущерб.

[pic]Статья 199 УК РФ. Уклонение от уплаты налогов или страховых взносов в

государственные внебюджетные фонды с организации

[pic]1. Уклонение от уплаты налогов с организации путем включения в

бухгалтерские документы заведомо искаженных данных о доходах или расходах

либо иным способом, а равно от уплаты страховых взносов в государственные

внебюджетные фонды с организации, совершенное в крупном размере, -

[pic]наказывается лишением права занимать определенные должности или

заниматься определенной деятельностью на срок до пяти лет, либо арестом на

срок от четырех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до четырех

лет.

[pic]2. То же деяние, совершенное:

[pic]а) группой лиц по предварительному сговору;

[pic]б) лицом, ранее судимым за совершение преступлений, предусмотренных

настоящей статьей, а также статьями 194 или 198 настоящего Кодекса;

[pic]в) неоднократно;

[pic]г) в особо крупном размере, -

[pic]наказывается лишением свободы на срок от двух до семи лет с лишением

права занимать определенные должности или заниматься определенной

деятельностью на срок до трех лет [6].

[pic]Примечание. Уклонение от уплаты налогов или страховых взносов в

государственные внебюджетные фонды с организации признается совершенным в

крупном размере, если сумма неуплаченных налогов и (или) страховых взносов

в государственные внебюджетные фонды превышает одну тысячу минимальных

размеров оплаты труда, а в особо крупном размере - пять тысяч минимальных

размеров оплаты труда.

1.5. Причины и виды уклонений от уплаты налогов

Уклонение от уплаты налогов - целенаправленные действия налогоплательщика,

которые позволяют ему избежать или уменьшить его обязательные выплаты в

бюджет, производимые в виде налогов, сборов, пошлин и других платежей [6].

Эти действия характеризуются следующими обязательными признаками:

*во-первых, активными действиями налогоплательщиков;

*во-вторых, их направленностью на снижение размера налоговых отчислений.

В этой связи, необходимо отметить, что сами по себе неумышленные действия

(небрежность, счетная ошибка) не могут рассматриваться в качестве способа

уклонения от уплаты налогов.

Формы уклонения от уплаты налогов:

1. Обход налогов - форма минимизации налоговых обязательств, при которой

юридическое или физическое лицо посредством активных, чаще

правомерных, действий выводит себя из категории налогоплательщиков

того или иного налога и, следовательно, не уплачивает налог. В

зависимости от законности действий предприятий и граждан, способы

обхода налогов можно разделить на 2 группы: правомерные и

неправомерные.

К правомерным действиям относятся следующие:

o воздержание от осуществления деятельности, результаты которой

подлежат налогообложению, однако он непопулярен и неэффективен,

так как может частично или полностью парализовать хозяйственную

деятельность предприятия или предпринимателя и не оправдать себя

с точки зрения получения выгоды от такой деятельности;

o организация деятельности юридического лица, при которой оно не

будет являться налогоплательщиком;

o осуществление юридическим лицом деятельности, результаты которой

не подлежат налогообложению в силу закона;

o осуществление юридическим или физическим лицом деятельности,

доходы от которой не подлежат налогообложению;

Вторую группу составляют неправомерные способы:

o осуществления предпринимательской деятельности без

государственной регистрации;

1. Налоговое планирование, налоговая оптимизация (уклонение от уплаты

налогов без нарушения законодательства) - форма снижения размера

налоговых обязательств посредством целенаправленных планомерных

действий налогоплательщика, включающих в себя полное использование

всех предоставленных законодательных льгот, приемов и механизмов, а

также действий, направленных на правомерный обход налогов, то есть

такие действия не имеют состава преступления или правонарушения. И не

влекут неблагоприятных последствий в виде уголовной и административной

ответственности. Налоговое планирование отличается от обхода налогов

тем, что рассчитано на более длительный срок (несколько отчетных

периодов).

Причины уклонения от уплаты налогов различны, стремление избежать их есть

своеобразная реакция на любые налоговые мероприятия государства и

обусловлена попыткой собственника так или иначе защитить свое имущество,

капитал или доходы от любых посягательств, даже от тех, которые освящены

законом. Во всех, без исключения странах проблема криминогенности в

налоговой сфере всегда стоит на первом месте. Можно выделить следующие

Причины, подталкивающие предпринимателей к уклонению от уплаты налогов:

o моральные;

o политические;

o экономические;

o правовые.

Моральные причины порождаются существом и характером налоговых законов, а

также налоговой системой в целом. В случае непосильного "налогового гнета",

когда налогоплательщик фактически "работает на государство" и отдает ему

львиную долю своих доходов, у него рождается чувство подавления его

государством. Как ответная реакция на такое подавление выступает уклонение

от уплаты налогов.

Политические причины - когда налоги начинают использоваться государством не

только для покрытия своих расходов, но и как инструмент социальной или

экономической политики. Как инструмент социальной политики налоги

проявляются, когда класс, стоящий у власти, использует их для подавления

другого класса. Как инструмент экономической политики налоги проявляются в

том, что государство повышает налоги на некоторые отрасли производства с

целью уменьшения их удельного веса в экономике и наоборот.

Экономические причины подталкивают налогоплательщика к уклонению от уплаты

налогов также довольно часто. Их можно разделить на два вида:

*причины, которые зависят от финансового состояния налогоплательщика и

*причины, порожденные экономической конъюнктурой.

Финансовое положение иногда является решающим фактором. Если финансовое

положение предприятия стабильно, то оно вряд ли станет на путь уклонения от

уплаты налогов.

Правовые причины кроются в сложности налоговой системы, которая

препятствует эффективности налогового контроля, в результате чего

налогоплательщик может избежать уплаты налогов.

Уклонение от уплаты налогов имеет отрицательные последствия, как для

экономики, так и для государства в целом. Государственный бюджет

недополучает причитающиеся ему средства, поэтому ему приходиться

ограничивать реализацию некоторых государственных программ, не выплачивать

заработную плату работникам бюджетной сферы и т.д. Кроме того, неуплата

налогов может иметь серьезные последствия в виде нарушения принципов

конкуренции. Поэтому в настоящий момент пресечение попыток неуплаты налогов

возведено в ранг государственной налоговой политики. Можно выделить

Пять основных способов и средств, с помощью которых государство борется с

уклонением от уплаты налогов:

o доктрина "существо над формой";

Доктрина "существо над формой" сводится к тому, что юридические последствия

сделки определяются ее существом, а не формой, т.е. имеет значение характер

фактически сложившихся отношений между сторонами, а не название договора.

o доктрина "деловая цель";

Доктрина "деловая цель" заключается в том, что сделка, которая создает

налоговые преимущества недействительна, если она не достигает деловой цели.

o право на обжалование сделок налоговыми органами;

Право на обжалование сделок налоговыми или иными органами является одним из

основных способов борьбы с уклонением от уплаты налогов. Налоговые органы

вправе обжаловать в суде сделки, совершаемые юридическими или физическими

лицами.

o презумпция облагаемости;

Презумпция облагаемости предполагает, что налогами должны облагаться все

объекты налогообложения, за исключением тех, которые прямо перечислены в

законе. Иначе говоря, налогоплательщик сам должен доказывать свою

невиновность, если будет установлен факт нарушений.

o заполнение пробелов в налоговом законодательстве.

Заполнение пробелов в налоговом законодательстве сводится к тому, что

законодатели принимают соответствующие поправки к налоговым законам,

закрывая различные "лазейки", дающие возможность уклоняться от уплаты

налогов. Они принимаются в основном по результатам практической

деятельности налоговых органов и вносимых ими предложений.

2 Налогообложение в ЗАО «КДМ»

ЗАО «Краевой Дом Моделей» (в дальнейшем «Общество») представляет собой

закрытое акционерное общество, является юридическим лицом и действует на

основе Устава, имеет собственное имущество, самостоятельный баланс и

расчетный счет. Общество создано в результате реорганизации в форме

преобразования акционерного общества открытого типа «Краевой Дом Моделей».

Общество зарегистрировано в порядке, установленном Гражданским Кодексом РФ,

федеральным законом «Об акционерных обществах» и осуществляет свою

деятельность в соответствии с законодательством РФ и Уставом. Размер

уставного капитала составляет 7 000 000 рублей.

Таблица 2.1 Сферы применения продукции и услуг, производимых предприятием.

|Наименование |Область применения |Конечные |

|продукции, услуг | |потребители |

|Здания |строительная |Арендаторы |

|Торговые площади |коммерческая |дольщики |

|Здания |торговая |покупатели |

В ЗАО «КДМ» доходы, как правило, формируются за счет основного вида

деятельности –предоставления площадей в аренду. Но также в целях пополнения

бюджета фирмы ЗАО «КДМ» занимается проджей площади и предлагает долевое

участие в строительстве зданий.

Таблица 2.2. Основные потребители продукции и услуг (денежном и долевом

выражении)

|Наименование |Потребитель, его |2003 |2004 |2005 |

| |местонахождение | | | |

|продукции | | | | |

|Здание 4эт |Г.Барнаул, Профинтерна |2500 | | |

|«Водоканал» |2 |м.кв. | | |

| | |* 20 000| | |

|Реконструкция|Строителей 16 | |2600м.кв| |

|Краевого Дома| | | | |

|Моделей | | | | |

| | | |*20000 | |

|Здание |Профинтерна 2 | | |1000 |

|Водосбыт | | | |м.кв |

| | | | |*30000 |

|Торговый |Ленина 63 | |150 м.кв| |

|павильон | | | | |

| | | |*30000 | |

|Торговый |Ленина 58 | |244 | |

|павильон | | |м.кв. | |

| | | |*30000 | |

|Рынок | | |1000 | |

| | | |м.кв. | |

| | | | | |

|Стадион | |240 000 | | |

| | |*20 000 | | |

В данной таблице представлены основные покупатели площадей, а также

планируемые. За 1 квадратный метр цены варьируются от 20 000 до 30000.

Продаваемые здания расположены в районе привокзальной площади, также по

улице Строителей.

Таблица 2.3.Объемы продаж по основным видам продукции.

|Наименование |Объем продаж |

|продукции, | |

|сроки оплаты, | |

|доля денег в | |

|расчетах | |

| |2003 | |

| |Тыс.руб| |

|82 м.кв. |1200000|20,2 |

|Торговая | | |

|площадь | | |

|156 м.кв. КДМ |2800000|47,3 |

|Торговая |1920000|32,5 |

|площадь | | |

|96 м.кв | | |

|Итого |5920000|100% |

В 2003 (до марта) году были совершены операции по продаже площадей на общую

сумму 5920000. Необходимо обратить внимание, что по сравнению с 2001 и 2002

Страницы: 1, 2, 3, 4