История налогообложения РФ

распоряжению, в царствование Алексея Михайловича стала постоянной (по

Уложению 1649 г.) и собиралась ежегодно «со всяких людей». Посадские

обыватели и церковные крестьяне платили со двора по 8 денег, дворцовые и

помещичьи крестьяне — по 4 деньги, а стрельцы, казаки и прочие служилые

люди низших чинов — по 2 деньги. Стрелецкая подать была при Иване Грозном

незначительным налогом хлебом, а при Алексее Михайловиче выросла до

значения одного из основных прямых налогов и уплачивалась как натурой, так

и деньгами. Развивались пошлины с различных частных сделок, с просьб в

административные учреждения, с выдаваемых оттуда грамот — неокладные сборы.

Отсутствие теории налогообложения, необдуманность практических шагов

порой приводили к тяжелым последствиям. Правительство Алексея Михайловича

прибегало к экстренным сборам. С населения взимали сначала двадцатую, потом

десятую, затем пятую деньгу. Таким образом прямые налоги «с животов и

промыслов» поднялись до 20%. Увеличивать прямые налоги стало сложно. И

тогда была предпринята попытка поправить финансовое положение с помощью

косвенных налогов. В 1646 г. был повышен акциз на соль с 5 до 20 коп. на

пуд. Кстати, эту меру применяли и в других странах. Расчет был на то, что

соль потребляют все слои населения и налог разложится на всех равномерно.

Однако на деле оказалось, что тяжело пострадало беднейшее население. Оно

кормилось главным образом рыбой из Волги, Оки и других рек. Выловленная

рыба тут же солилась дешевой солью. После введения указанного акциза солить

рыбу оказалось невыгодно. Рыба портилась в огромном количестве. Возник

недостаток основного пищевого продукта. К тому же у людей, занятых тяжелым

физическим трудом, солевой обмен наиболее интенсивен и соли им требуется

больше, чем в среднем для человека.

В России соляной налог пришлось отменить после народных (соляных) бунтов

в 1648 г., и началась работа по упорядочению финансов на более разумных

основаниях.

Прежде всего была введена четкая таможенная система вместо случайных

таможенных пошлин и льгот. В 1653 г. издан Торговый Устав. Внешняя

таможенная пошлина была установлена в 8 денег с рубля и в 10 денег с рубля,

т. е. 4 и 5%. Иностранцы платили, кроме того, 12 денег с привозимых и

вывозимых товаров таможенную пошлину и еще 4 деньги с рубля проезжую

пошлину. В целом для иностранцев таможенная пошлина составляла 12—13%, для

русских, вывозивших товары за границу — 4— 5%, т. е. Торговый Устав имел

явно протекционистский характер.

В 1667 г. ставки были уточнены Новоторговым Уставом. Сохранилась пошлина

в 8 и10 денег с рубля для русских и плюс 12 денег с рубля, для иностранных

купцов. Но добавилось положение, что при проезде в глубь страны иностранец

платит еще по гривне с рубля, или дополнительно 10%.

Большое распространение получил введенный несколько ранее налог на

имущество. Он взимался в размере 3 коп. с четверти переходившей по

наследству земли со всех без исключения, даже с наследников по прямой

линии.

Таким образом, в 16-17 веках налогообложение на Руси было

упорядочено и приведено в систему. Налоги становятся основным источником

бюджета. Были созданы специальные органы, в компетенцию которых входил

контроль за фискальной деятельностью приказов, за выполнением доходной

части бюджета.

1.3. Реформа Петра I

Крупномасштабные государственные преобразования в России, коснувшиеся

всех сфер экономики, включая финансы, связаны с именем Петра I (1672—1725).

В предшествующее ему время финансовая система Руси ориентировалась на

увеличение налогов по мере возникновения и возрастания потребностей казны

вне связи с реальным экономическим положением страны. Петр предпринял

усилия для подъема производительных сил, видя в этом необходимые условия

укрепления финансового положения. В народнохозяйственный оборот входили

новые промыслы, велась разработка еще не тронутых богатств. Вводились новые

орудия производства и новые приемы труда во всех отраслях хозяйства.

Развивались горное дело, обрабатывающая промышленность, страна покрывалась

сетью заводов и мануфактур.

Петр начал учреждать казенные фабрики и заводы. Но при этом

предусматривал передачу их в дальнейшем в частные руки. Зачинателям

производства давались значительные денежные ссуды, льготы, к промышленным

предприятиям приписывались населенные пункты, что позволило решить проблему

рабочих рук. Именно в этот период в России возникли металлургия,

горнозаводская промышленность, судостроение, суконное дело, парусное дело.

Активно перенимая зарубежный опыт, Россия проводила протекционистскую

политику, в том числе через таможенные пошлины. Занятие заводчиков и

фабрикантов ставилось наравне с государственной службой.

Промышленное развитие требовало улучшения торговли. Торговлю затрудняло

состояние путей сообщения, и это крайне заботило царя. Он задумал соединить

Балтийское и Каспийское моря посредством системы каналов. При нем был

прорыт канал, соединивший реки Уну и Творцу, начаты работы по сооружению

Ладожского канала. Российским купцам Петр настойчиво предлагал образовывать

торговые компании, объединять капиталы. Все эти меры, давая крупную отдачу

в будущем, расширяя налоговую базу, порой требовали немедленных расходов.

Кроме того, Россия в ту эпоху вела непрерывные войны. Реорганизация армии,

строительство флота требовали все новых и новых дополнительных расходов.

Помимо стрелецкой подати, были введены военные налоги: деньги драгунские,

рекрутские, корабельные, подать на покупку драгунских лошадей, вводились и

другие налоги. Петр учредил особую должность — прибыльщиков, обязанность

которых «сидеть и чинить государю прибыли», т. е. изобретать новые

источники доходов казны. Так был введен гербовый сбор, подушный сбор с

извозчиков — десятая часть доходов от их найма, налоги с постоялых дворов,

с печей, с плавных судов, с арбузов, орехов, с продажи съестного, с найма

домов, ледокольный и другие налоги и сборы. Облагались даже церковные

верования. Например, раскольники были обязаны уплачивать двойную подать. До

нас дошли имена прибыльщиков Алексея Курбатова, предложившего применить

гербовую, или орленую, бумагу по примеру Голландии, Степана Вараксина,

Василия Ершова, Алексея Яковлева, Старцова, Акиншина.

Усилиями прибыльщиков в январе 1705 г. была наложена пошлина на усы и

бороды. Был о постановлено, что с тех, кто не захочет бриться, брать: с

царедворцев и служилых людей по 60 руб., а с гостей и гостиной сотни первой

статьи — по 100 руб., средней и меньшой статьи, с торговых и посадских

людей — по 60 руб., с боярских людей, ямщиков, церковных причетников и

всяких чинов московских жителей по 30 руб. ежегодно. С крестьян брали по

воротам пошлину по 2 деньги с бороды при въезде в город и выезде из него.

Сибирские жители от этой пошлины были освобождены.

В дальнейшем прибыльщики предложили коренное изменение системы

налогообложения, а именно переход к подушной подати. До 1678 г. единицей

налогообложения была «соха», устанавливаемая сошным письмом, а с 1678 г.

такой единицей стал двор. Немедленно возник и способ уклонения от налогов:

дворы родственников, а порой и просто соседей, стали огораживаться единым

плетнем. Прибыльщики предложили перейти от подворной системы обложения к

поголовной, единицей обложения стала вместо двора мужская душа.

В 1718 г. началась подушная перепись населения, проходившая в несколько

этапов до 1724 г. для обложения подушной податью. В то же время Петром I

был принят ряд мер, чтобы обеспечить справедливость налогообложения,

равномерную раскладку налоговых тягот. Тяжесть некоторых прежних налогов

была ослаблена, причем, в первую очередь, для малоимущих людей. Впрочем, не

все придерживались того же мнения, cовременники отмечали тяжесть подушной

подати, возрастание недоимок. Уже в 1725 г. Екатерина 1 (1684— 1727)

снизила оклад с 74 до 70 коп. А главный недостаток подушной подати, как и

любого поголовного налога, заключается в том, что не принимается во

внимание различная доходность труда в разных местностях и отраслях. Второй

недостаток — в том, что количество ревизских душ есть величина переменная,

следовательно, расчет налога носит достаточно условный характер; третий —

налог раскладывали прямо по ревизским душам, а не по работникам, что

фактически утяжеляло его.

Давали доход и оброчные статьи: казенные рыбные ловли, мельницы, соляные

варницы, сенные покосы, огороды, бобровые гоны, бортные ухожья, ледоколы,

публичные бани, кладовые, амбары, воскобойни, винокурни, пивоварни,

солодовни и пр.

Петр I близко подошел к идее промыслового налога. При проведении

переписи горожан — купцов, посадских и слободских людей — описывались не

только их дворы, характер промыслов и ремесел, но и объем промыслов и

наемная плата за помещение. Видимо, предполагалось в дальнейшем

дифференцировать налогообложение сельскохозяйственных жителей и горожан.

Петр реорганизовал управление финансами. Наряду с реорганизацией

центрального управления происходили изменения в земских учреждениях.

Государство Петра I еще не имело в достаточном количестве органов,

способных осуществлять сбор питейных, торговых и прочих пошлин. Обычно эта

обязанность возлагалась на представителей купечества и других городских

обывателей. Казенные подати собирали выборные земские старосты под

контролем воевод. Указом от 30 января 1699 г. торгово-промышленному

населению городов и крестьянам государевых волостей было предоставлено

право «буде они похотят» управляться своими выборными бурмистрами. В

частности, они должны были вместо воевод и приказных людей собирать

государственные налоги. Это был крупный шаг в области местного

самоуправления. Что касается косвенных налогов, то в описываемый период

большое распространение получили откупа. Правда, была еще одна попытка

Петра упорядочить сбор косвенных налогов. Он попытался поручить их сбор

подобранным для этой цели отставным офицерам и солдатам, однако успеха это

не имело. В 1718 г. в каждом уезде стал выбираться дворянами земский

комиссар для сбора подушной подати, наблюдения за местными откупщиками

казенных доходных статей. На них же был возложен ряд полицейских

обязанностей.

Доходы государства постоянно росли. Во второй половине царствования Петра

I Российское государство несмотря на огромные издержки, обходилось

собственными доходами и «не сделало ни копейки долгу».

1.4. Налогообложение в 18-начале 20 веках.

В России при преемниках Петра I финансы начали приходить в

расстройство. В отличие от своего великого предка Елизавета (1709—1761) и

Петр III (1728—1762) не делали различия между казенными и своими доходами.

Отрасли торговли были превращены в разорительные частные монополии. Об

экономии в государстве перестали заботиться еще со времен Анны Иоанновны

(1693—1740).

Екатериной II (1729—1796) были отменены многие откупа и монополии,

снижена казенная цена соли с 50 коп. до 30 коп. за пуд, временно запрещен

вывоз хлеба за границу с целью его удешевления, установлена роспись доходов

и расходов. Упорядочено управление финансами, в том числе в губерниях.

Предпринятые финансовые меры наряду с приобретением новых земель на юге и

западе страны привели к умножению доходов.

Надо сказать, что в эти годы иногда принимались решения, дающие быстрый

финансовый эффект, но которые вряд ли можно признать полезными в целом.

Так, в 1765 г. признано необходимым отдать на откуп винную торговлю, что и

было сделано. Через два года откупа приобрели массовый характер. Увеличив

доходы, они породили пьянство, злоупотребление в винной торговле, тайную

продажу водки.

Более одной трети государственных расходов поглощала армия. В середине

60-х годов подушная подать целиком в соответствии еще с распоряжениями

Петра I направлялась на содержание войска. Но туда же еще шли деньги от

винных, соляных, таможенных сборов.

В 1775 г. Екатерина II внесла кардинальные изменения в налогообложение

купечества. Она отменила все частные промысловые налоги и подушную подать с

купцов и установила гильдейский сбор с них. Все купцы были распределены в

зависимости от имущественного положения по трем гильдиям. Для того чтобы

попасть в третью гильдию, нужно было иметь капитала более 500 руб.. Имевшие

меньший капитал считались не купцами, а мещанами и уплачивали подушную

подать. При капитале от 1 тыс. до 10 тыс. руб. купец входил во вторую

гильдию, а с большим капиталом — в первую. Объявлял о своем капитале каждый

купец сам «по совести». Проверки имущества не производилось, доносы на его

утайку не принимались. Первоначально налог взимался в размере 1% от

объявленного капитала. Через 10 лет было утверждено Городовое положение,

которое повысило размеры объявляемых капиталов для зачисления в ту или иную

гильдию. Ставка налога осталась прежней. Однако в дальнейшем она росла и в

конце царствования Александра I составляла 2,5% для купцов третьей гильдии

и 4% для купцов первой и второй гильдий.

Что касается сохранявшегося подушного налога на основное население

России, то при Екатерине II это был не совсем тот налог, который ввел Петр

1. По Указу от 3 мая 1783 г. «подати с мещан и крестьян по числу душ

полагаются единственно для удобности в общем государственном счете». Такой

счет не должен стеснять плательщиков «в способах, ими полагаемых к

удобнейшему и соразмерному платежу податей»[6]. Община могла разверстать

положенный ей подушный налог между своими членами так, как считала

необходимым. А с 1797 г. уже после смерти императрицы российские губернии

были разделены на четыре класса в зависимости от плодородия почвы и их

хозяйственного значения и для каждого класса были назначены отдельные

подушные оклады.

В это время в России прямые налоги в бюджете играли второстепенную роль

по сравнению с налогами косвенными. Так, подушной подати собиралось в 1763

г. 5667 тыс. руб. или 34,3% всех доходов, а в 1796 г.—24 721 тыс. руб. или

36% доходов. Косвенные налоги давали 42% в 1764 г. и 43% — в 1796 г. Почти

половину этой суммы приносили питейные налоги.

Екатерина II преобразовала систему управления финансами. В 1780 г. была

создана экспедиция о государственных доходах, разделенная в следующему году

на четыре самостоятельные экспедиции. Одна из них заведовала доходами

государства, другая — расходами, третья — ревизией счетов, четвертая —

взысканием недоимок, недоборов и начетов. В губерниях для управления

государственными имуществами, сбора податей, ревизии счетов, заведованиями

другими финансовыми делами были созданы коллегиальные губернские Казенные

палаты. Губернской Казенной палате были подчинены казначейства губернское и

уездные, которые хранили казенные доходы. Казенные палаты просуществовали

до XX в., хотя отдельные их функции подвергались изменениям. Таким образом,

Екатерина продолжала курс Петра I на усиление местного самоуправления,

передачу ему новых функций, наделение самостоятельными финансовыми

ресурсами. В этот период укрепляются бюджеты городов, где все большую роль

начинают играть оброчные статьи. Налоги взимались с содержателей портомоен

и прорубей, с перевозов, с рыбных ловель, с подвижных лодок, за запись в

городовую обывательскую книгу и др. Тогда же появляются и первые заемные

средства в бюджетах городов и проценты со вкладов в банки.

В начале прошлого века политические события в Европе, война с

Наполеоном требовали постоянного напряжения всех ресурсов России, в том

числе финансовых. В 1809 г. расходы государственного бюджета в два раза

превышали доходы. В это время была разработана программа финансовых

преобразований — «план финансов», связанная с именем крупного

государственного деятеля М.М. Сперанского (1772—1839). Программа предлагала

проведение ряда неотложных мер по упорядочению доходов и расходов. План

М.М. Сперанского был во многом основан на увеличении налогов в два и даже в

три раза. Эти и другие меры позволили в течение 1810—1812 гг. удвоить

доходную часть государственного бюджета. Одновременно производилось

сокращение государственных расходов. Думается, что до сих пор не потеряли

актуальности основные правила расходования государственных средств,

предложенные М.М.Сперанским и утвержденные Государственным Советом России в

августе 1810 г. Они заключаются в следующем. Расходы должны соответствовать

доходам. Поэтому никакой новый расход не может быть назначен прежде, нежели

найден соразмерный ему источник дохода. Расходы должны разделяться:

1) по ведомствам;

2) по степени нужды в них — необходимые, без коих внутренняя и внешняя

безопасность существовать не могут; полезные — кои принадлежат к

гражданскому усовершенствованию; избыточные — кои принадлежат к некоторой

роскоши и великолепию государства; излишние и бесполезные — кои

употребляются на предметы для правительства посторонние;

3) по пространству — общие государственные, губернские, окружные и

волостные. Никакой сбор не должен существовать без ведома Правительства,

потому что Правительство должно знать все, что собирается с народа и

обращается в расходы;

4) по предметному назначению — обыкновенные и чрезвычайные расходы. Для

чрезвычайных расходов в запасе должны быть не деньги, а способы их

получения;

5) по степени постоянства — стабильные и меняющиеся издержки[7].

Через несколько лет после «плана финансов» появился в России первый

крупный труд в области налогообложения: «Опыт теории налогов» Николая

Тургенева (1818 г.). Книга свидетельствует, что в России хорошо знали

работы западных экономистов, практику налогообложения. Имелся и

отечественный опыт. Все богатства народные, — считает Н. Тургенев, —

проистекают из двух главных источников, кои суть: силы Природы и силы

человеческие. Но для извлечения богатства из сих источников нужны средства.

Сии средства состоят в различных орудиях, строениях, деньгах и так далее.

Ценность сих орудий, строений, денег называется капиталом. Все налоги

вообще проистекают из трех источников дохода общественного, а именно:

1) из дохода от земли,

2) из дохода от капиталов,

3) из дохода от работы.

Налог должен быть всегда взимаемым с дохода и притом с чистого дохода,

а не с самого капитала; дабы источники доходов государственных не

истощались. Этот постулат Н. Тургенев считает общим правилом при взимании

налогов, которое должно дополнить основополагающие принципы А. Смита.

Говоря о сознании народного богатства, автор подчеркивает, что «выгоды

владельцев земли всегда тесно соединены с выгодами всего государства;

почему Правительства при введении перемен, касающихся до благосостояния

всего народа, должны более всего сообразовываться с выгодами помещиков и

земледельцев»[8].

Н. Тургенев выдвигает новую в условиях России того времени задачу. Он

требует заранее изучать и прогнозировать возможные последствия от введения

или изменения налогов. Требование, которое является актуальнейшим для нашей

экономики, для конца XX столетия. Он пишет: «От недостатка предварительного

исследования выбор налогов бывает часто невыгоден для Правительства. Желая

наложить подать на одного, Правительство налагает оную на самом деле на

другого. Желая введением подати ограничить прибыль купца, оно вместо того

только заставляет потребителя платить за покупаемые товары дороже, выигрыш

же купца не уменьшается. Иногда Правительство, налагая большие подати на

предметы роскоши, думает, что сии подати не причинят вреда никому кроме

богатых и роскошных людей, но сии богатые люди без труда, отказываются от

потребления таких предметов, те же, кои занимались перерабатыванием и

продажею оных, вследствие уничтоженного требования, должны оставлять свои

занятия, приниматься за другие или приходить в разорение»[9].

Н. Тургенев призывает к крайне осторожному обращению с налогами. Он

постоянно напоминает, что налоги уменьшают народное богатство, ибо часть

дохода издерживается, не умножая сего дохода. Отнимая у промышленности

часть капиталов, налоги сдерживают ее развитие. Высокие налоги болезненно

сказываются даже на семьях со средними достатками. Исходя из этого, говоря

о налогах на потребление, он считает желательным, чтобы предметы,

необходимые для жизни, были всегда свободны от налогов. «Но сего никогда не

бывает», — добавляет автор.

Разные формы податей, без которых не могло обойтись ни одно государство,

можно классифицировать по трем группам: промысловый доход (домен); регалии;

собственно налоги в их современной трактовке.

Во второй половине 19 века большое значение приобретают прямые налоги.

Основной являлась подушная подать, замененная в 1882 году налогом с

городских строений. Вторым по значению налогом выступал оброк-плата

крестьян за пользование землей.

С 1898 года Николай II ввел промысловый налог. Большое значение играл налог

с недвижимого имущества. Появляются новые налоги, порожденные новыми

экономическими видами деятельности: сбор с аукционных продаж, сбор с

векселей и заемных писем, налоги на право торговой деятельности, налог с

капитала для акционерных обществ, процентный сбор с прибыли, налог на

автоматический экипаж, и т.д.

Глава 2. Становление и развитие основ российского налогообложения.

2.1. Состояние налоговой системы в СССР.

Классовый характер марксистского учения о государстве, природе стоимости,

смысле и целях распределения, товарно- денежных отношениях был положен в

основу реформирования производственных отношений в СССР начиная с конца 20-

х годов. Советский Союз, приступив к построению социализма, отошел от пути

Страницы: 1, 2, 3