Анализ расходов, связанных с производством и реализацией продукции

течение отчетного (налогового) периода.

До внесения изменений Законом № 57-ФЗ в главу 25 НК РФ п. 2 ст. 318

устанавливал, что сумма косвенных расходов на производство и реализацию,

осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится на

уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного

(налогового) периода.

Сумма прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде,

также уменьшала доходы от реализации отчетного (налогового) периода, за

исключением сумм прямых расходов, распределяемых на остатки незавершенного

производства, готовой продукции на складе и отгруженной, но не

реализованной в отчетном (налоговом) периоде, продукции.

Таким образом, если у организации, применяющей метод начисления, в

отчетном периоде не было реализации, то косвенные расходы вообще могут быть

не признаны для целей обложения налогом на прибыль. Для признания таких

расходов необходимо было дожидаться периода, в котором появятся доходы от

реализации.

После внесения в главу 25 НК РФ изменений, распространяющихся на

правоотношения, возникшие с 1 января 2002 г., такой проблемы у

налогоплательщиков нет. Теперь как прямые, так и косвенные расходы

относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода,

следовательно, налогоплательщику не нужно исключать прямые или косвенные

расходы из расчета налоговой базы при отсутствии в отчетном (налоговом)

периоде доходов от реализации.

В состав внереализационных расходов, не связанных с производством и

реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности,

непосредственно не связанной с производством и(или) реализацией.

Перечень таких расходов приведен в ст. 265 НК РФ. Этот перечень открытый.

Кодекс предоставляет налогоплательщику включить в состав внереализационных

и другие обоснованные расходы.

К внереализационным расходам, в частности, относятся:

1) расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга)

имущества (включая амортизацию по этому имуществу);

2) расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том

числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам,

выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком. Под долговыми

обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы,

банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от

формы их оформления. При этом проценты, начисленные по долговым

обязательствам любого вида признаются в целях налогообложения в размерах,

существенно не отклоняющихся от среднего уровня процентов по

обязательствам, выданным в том же квартале (месяце) на сопоставимых

условиях. К сопоставимым условиям относятся валюта, сроки, обеспечение.

Существенным отклонением считается отклонение более чем на 20% в сторону

повышения или понижения от среднего уровня процентов, начисленных по

аналогичным долговым обязательствам, выданным в том же квартале на

сопоставимых условиях. Если долговые обязательства отсутствовали в течение

квартала, предельная величина процентов, признаваемых расходами,

принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза —

по рублевым обязательствам, и равной 15% — по долговым обязательствам в

валюте. Российская организация-налогоплательщик может иметь непогашенную

задолженность перед иностранной организацией, прямо или косвенно владеющей

более 20% уставного (складочного) капитала. Такая задолженность называется

контролируемой. Если размер непогашенной контролируемой задолженности у

российского налогоплательщика более чем в три раза превышает разницу между

его активами и величиной обязательств на последний день отчетного

(налогового) периода, предельный размер процентов, подлежащий включению в

расходы, определяется по алгоритму: налогоплательщик исчисляет коэффициент

капитализации на последнюю отчетную дату соответствующего отчетного

(налогового) периода путем деления контролируемой задолженности на величину

капитала и делением результата на три. А затем исчисляет предельную

величину процентов по контролируемой задолженности, признаваемых расходами,

путем деления суммы процентов, начисленных в каждом отчетном (налоговом)

периоде на коэффициент капитализации;

3) расходы на организацию выпуска собственных ценных бумаг, в частности

на организацию проспекта эмиссии ценных бумаг, изготовление или

приобретение бланков, регистрацию ценных бумаг, расходы, связанные с

обслуживанием собственных ценных бумаг, в том числе расходы на услуги

реестродержателя, депозитария, платежного агента по процентным

(дивидендным) платежам, расходы, связанные с ведением реестра,

предоставлением информации акционерам в соответствии с законодательством

Российской Федерации;

4) расходы, связанные с обслуживанием приобретенных

налогоплательщиком ценных бумаг, в том числе оплата услуг

реестродержателя, депозитария, расходы, связанные с полу-

чением информации в соответствии с законодательством

Российской Федерации;

5) расходы в виде суммовой и отрицательной курсовой разниц. Отрицательной

курсовой разницей признается курсовая разница, возникающая при уценке

имущества в виде валютных ценностей и требований, выраженных в иностранной

валюте, или при дооценке выраженных в иностранной валюте обязательств.

Суммовая разница возникает, если сумма обязательств и требований,

исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных

единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг),

имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной)

сумме в рублях;

6) расходы в виде отрицательной (положительной) разницы, образующейся

вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от

официального курса ЦБ РФ на дату перехода права собственности на

иностранную валюту;

7) расходы на формирование резервов по сомнительным долгам (для

налогоплательщиков, применяющих метод начисления) . Формирование такого

резерва является правом организации и должно быть закреплено в учетной

политике в целях налогообложения. Налоговый кодекс признает сомнительным

долгом любую задолженность перед налогоплательщиком в случае, если она не

погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом,

поручительством, банковской гарантией. Безнадежными признаются те долги, по

которым истек срок исковой давности, а также долги, по которым в

соответствии с ГК РФ обязательство прекращено вследствие невозможности его

исполнения на основании акта государственного органа или ликвидации

организации. Сумма отчислений в,резервы включается в состав

внереализационных расходов равномерно в Течение отчетного (налогового)

периода. Определяется сумма резерва по сомнительным долгам по результатам

проведенной в конце отчетного (налогового) периода инвентаризации

дебиторской задолженности. Сумму резерва по сомнительным долгам исчисляют

следующим образом:

[pic] сомнительная задолженность со сроком возникновения свыше 90 дней

включается в резерв в полной сумме;

[pic] сомнительная задолженность со сроком возникновения от 45 до 90 дней

(включительно) — в размере 50%;

[pic] сомнительная задолженность со сроком возникновения до 45 дней в

резерв не включается.

Общая сумма резерва по сомнительным долгам не может превышать 10% выручки

отчетного (налогового) периода.

Резерв по сомнительным долгам может быть использован организацией только

на покрытие долгов, признанных безнадежными. Если сумма созданного резерва

меньше суммы безнадежных долгов, подлежащих списанию, убыток подлежит

включению в состав внереализационных расходов.

Если налогоплательщик не создает резерв по сомнительным долгам, то суммы

дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, а также

суммы других долгов, которые нереальны ко взысканию, считаются убытками и

отражаются в соответствующем отчетном (налоговом) периоде;

8) расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств,

включая суммы недоначисленной амортизации, а также расходы на ликвидацию

объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не

завершен;

9) расходы, связанные с консервацией и расконсервацией производственных

мощностей и объектов, в том числе затраты на содержание законсервированных

производственных мощностей и объектов;

10) судебные расходы и арбитражные сборы;

11) затраты на аннулированные производственные заказы и на производство,

не давшее продукции;

12) расходы на операции с тарой;

13) расходы в виде признанных должником или подлежащие уплате должником

на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и

(или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а

также расходы на возмещение причиненного ущерба;

14) расходы в виде сумм налогов, относящихся к поставленным товарно-

материальным ценностям, работам, услугам, если кредиторская задолженность

(обязательства перед кредиторами) по такой поставке списана в отчетном

периоде в связи с истечением сроков исковой давности или по другим

основаниям;

15) расходы на услуги банков, в том числе связанные с установкой

электронных систем документооборота между банком и клиентами, в том числе

систем «клиент-банк»;

16) расходы на проведение ежегодного собрания акционеров (участников,

пайщиков), в частности, расходы, связанные с арендой помещений, подготовкой

и рассылкой необходимой для проведения собраний информации, и иные расходы,

непосредственно связанные с проведением собрания;

17) в виде не подлежащих компенсации из бюджета расходов на проведение

работ по мобилизационной подготовке, включая затраты на содержание

мощностей и объектов, загруженных (используемых) частично, но необходимых

для выполнения мобилизационного плана;

18) расходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок с

учетом положений ст. 301—305 НК РФ;

19) расходы в виде отчислений организациям, входящим в структуру РОСТО,

для аккумулирования и перераспределения средств в целях обеспечения

подготовки в соответствии с законодательством Российской Федерации граждан

по военно-учетным специальностям, военно-патриотического воспитания

молодежи, развития авиационных, технических и военно-прикладных видов

спорта;

20) другие обоснованные расходы.

Расчетная часть.

Вариант 15.

Исходные данные:

1. Доходы в квартал:

1. От реализации продукции – 2,0 млн. руб. (-)

2. От сдачи гаражей в аренду – 51 тыс. руб. (наличными)

3. Получение штрафа – 25 тыс. руб. (-)

2. Разовые доходы:

1. Дивиденды по акциям других предприятий – 25 тыс. руб. (в 11 месяце)

2. От продажи оборудования – 250 тыс. руб. (-) (в 6 месяце)

3. Затраты в квартал:

1. Материальные затраты – 600 тыс. руб. (+)

2. Фонд оплаты труда – 200 тыс. руб.

3. На аренду офиса – 25 тыс. руб. (+)

4. На рекламу – 50 тыс. руб. (-)

5. На представительские цели – 30 тыс. руб. (без НДС и налога с продаж)

6. На переподготовку кадров – 11 тыс. руб. (наличными)

7. На уплату штрафов – 12 тыс. руб. (-)

4. Разовые расходы:

1. На приобретение грузового автомобиля – 155 тыс. руб. (-) ( в 9 месяце)

2. Материальный ущерб от пожара составил 400 тыс. руб. (в декабре)

5. Имущество предприятия на начало года:

1. Здания и сооружения – Сбал = 3,0 млн. руб.

2. Оборудование – Сбал = 1,0 млн. руб.

3. Грузовые автомобили ГАЗ-33021 – 2 шт. (110 т. р./ за единицу)

4. Нематериальные активы – Сбал = 55 тыс. руб.

5. Материальные запасы – 10% к материальным затратам без НДС

Примечания:

Знак (+/-) обозначает включение НДС (+) или невключение (-) НДС в сумму

платежа.

Балансовую и остаточную стоимость проданного оборудования определяют в %

от цены продажи (балансовая – 80% и остаточная – 60%).

40% представительских расходов – осуществляют за наличный расчет,

остальные – по безналичному расчету.

Прирост доходов – 10 % в квартал.

Расчет за 1-й квартал.

1. Определение доходов.

Выручка от реализации:

ВР = 2 000 000 р. без НДС, тогда НДС вычисляется по

ставке 20%

НДС = 2 000 000 * 0,2 = 400 000 р.

Выручка от реализации брутто:

ВР = 2 000 000 + 400 000 = 2 400 000 р.

Операционные доходы (от сдачи гаражей в аренду):

ОД = 51 000 р. наличными, тогда НДС вычисляется по

ставке 20%

НДС = 51 000 * 0,2 = 10 200 р.

Налог с продаж = (51 000 + 10 200) * 0,05 = 3 060 р.

Операционные доходы брутто:

ОД = 51 000 + 10 200 + 3 060 = 64 260 р.

Внереализационные доходы:

ВРД = 25 000 р. нетто, тогда НДС вычисляется по

ставке 20%

НДС = 25 000 * 0,2 = 5 000 р.

Внереализационные доходы брутто:

ВРД = 25 000 + 5 000 = 30 000 р.

Суммарный доход брутто:

2 400 000 + 64 260 + 30 000 = 2 494 260 р.

НДС = 400 000 + 10 200 + 5 000 = 415 200 р.

Налог с продаж = 3 060

Суммарный доход нетто:

2 000 000 + 51 000 + 25 000 = 2 076 000 р.

2. Определение расходов.

|Элементы затрат |Всего брутто, |НДС, р. |Всего нетто, р. |

| |р. | | |

|1. Материальные |610 000 |101 687 |508 313 |

|затраты | | | |

|2 Затраты на |200 000 |- |200 000 |

|оплату труда | | | |

|3 Единый |71 200 |- |71 200 |

|социальный налог | | | |

|4 Амортизация |73 500 |- |73 500 |

|основных фондов | | | |

|5 Прочие затраты |154 935 |17 768 |137 167 |

|Всего: |1 109 635 |119 455 | 990 180 |

Материальные затраты:

МЗ = 610 000 р. брутто.

НДС = 610 000 * 0,1667 = 101 687 р.

Мат. Затраты нетто:

МЗ = 610 000 - 101 687 = 508 313 р.

Затраты на оплату труда:

ЗП = 200 000 р.

Единый социальный налог:

Вычисляется по ставке 35,6% от затрат на оплату труда:

ЕСН = 200 000 * 0,356 = 71 200 р.

Амортизация:

а) здания.

Если время службы = 20 годам, то берем норму амортизации = 5% от

стоимости зданий (3 000 000 р.)

3 000 000 * 0,05 / 4 = 37 500 р.

б) оборудование.

Если время службы составляет 10 лет, то берем норму амортизации = 10%

от стоимости оборудования (1 000 000 р.)

1 000 000 * 0,1 / 4 = 25 000 р.

в) автомобили.

Если срок службы составляет 5 лет, то берем норму амортизации = 20% от

стоимости автомобилей (110 000 р. * 2)

110 000 * 2 * 0,2 / 4 = 11 000 р.

Суммарная амортизация = 37 500 + 25 000 + 11 000 = 73 500 р.

Прочие затраты:

а) Амортизация нематериальных активов.

Срок службы принято считать = 10 годам, тогда норма амортизации = 10%

от стоимости нематериальных активов (55 000 р.)

55 000 * 0,1 / 4 = 1 375 р.

б) Аренда офиса

Брутто = 25 000 р.

НДС = 25 000 * 0,1667 = 4 168 р.

Нетто = 25 000 - 4 168 = 20 832 р.

в) Реклама.

Нетто = 50 000 р.

НДС = 50 000 * 0,2 = 10 000 р.

Брутто = 50 000 + 10 000 = 60 000 р.

г) На представительские цели

30 000 р.

Наличные расчеты составляют 40%:

30 000 * 0,4 = 12 000 р.

НДС = 12 000 * 0,2 = 2 400 р.

Налог с продаж:

(12 000 + 2 400) * 0,05 = 720 р.

Безнал:

30 000 – 12 000 = 18 000 р.

НДС = 18 000 * 0,2 = 3 600 р.

Затраты на представительские цели брутто = 12 000 + 2 400 + 720 + 18 000 +

3 600 = 36 720 р.

Затраты на представительские цели нетто = 12 000 + 2 400 + 720 + 18 000 =

33 120 р.

д) Затраты на подготовку и переподготовку кадров:

11 000 р. наличными.

НДС = 11 000 * 0,2 = 2 200 р.

Налог с продаж = (11 000 + 2 200) * 0,05 = 660 р.

Брутто = 11 000 + 2 200 + 660 = 13 860 р.

е) Налог с владельцев транспортных средств:

Ставка налога

составляет 9 р. на 1 л. с.

110 * 2 * 9 = 1 980 р.

ж) Налог на пользователей автомобильных дорог:

Ставка налог составляет 1% от суммарной выручки без НДС и налога с продаж.

1 600 000 * 0,01 = 16 000 р.

Суммарное брутто прочих затрат = 1 375 + 25 000 + 60 000 + 36 720 + 13 860

+ 1 980 + 16 000 = 154 935 р.

НДС = 4 168 + 10 000 + 3 600 = 17 768 р.

Суммарное нетто прочих затрат = 1 375 + 20 832 + 50 000 + 33 120 + 13 860 +

1 980 + 16 000 = 137 167 р.

Чрезвычайные расходы (штрафы):

ЧР = 12 000 р. нетто

НДС = 12 000 * 0,2 = 2 400 р.

Чрезвычайные расходы брутто:

12 000 + 2 400 = 14 400 р.

Суммарный оборот по расходам:

Брутто = 1 109 635 + 14 400 = 1 124 035 р.

Нетто = 990 180 + 12 000 = 1 002 180 р.

НДС = 119 455 + 2 400 = 121 855 р.

Расчет НДС.

НДС = НДС дох – НДС расх = 415 200 – 121 855 = 293 345 р.

Налог на имущество:

СИ на 1.01:

3 000 000 + 1 000 000 + 220 000 + 55 000 + 50 831 = 4 325 831 р.

СИ на 1.04:

Здания: 3 000 000 – 37 500 = 2 962 500 р.

Оборудование: 1 000 000 – 25 000 = 975 000 р.

Автомобили: 220 000 – 11 000 = 209 000 р.

Нематериальные затраты: 55 000 – 1 375 = 53 625 р.

Материальные запасы = 50 831 р.

Итого: 4 250 956 р.

СИ за 1 квартал = (СИ на 1.01 + СИ на 1.04) * 0,5/4 =

= (4 325 831 + 4 250 956) * 0,5 / 4 = 1 072 099 р.

Налог на имущество.

Ставка = 2%

1 072 099 * 0,02 = 21 442 р.

Налог на рекламу.

Ставка = 5%

50 000 * 0,05 = 2 500 р.

Расчет финансовых результатов:

ФР = Дох нетто – Расх нетто = 2 076 000 – 990 180 =1 085 820 р.

Валовая прибыль:

ВП = ФР – налог на им-во – налог на рекламу = 1 085 820 – 21 442 – - 2

500 = 1 061 878 р.

Налогооблагаемая прибыль.

Корректировка:

а) затраты на рекламу.

Норма составляет 7,5% от выручки с учетом НДС:

2 400 000 * 0,075 = 180 000 р.

Фактические затраты = 60 000

D1 = 0

б) Представительские расходы.

Норма составляет 1% от выручки с учетом НДС

2 400 000 * 0,01 = 24 000 р.

Фактическое брутто = 36 720 р.

D2 = 36 720 – 24 000 = 12 720 р.

в) Кадры.

Норма составляет 4% от расходов на оплату труда:

200 000 * 0,04 = 8 000 р.

Фактическое = 13 860 р.

D3 = 13 860 – 8 000 = 5 860 р.

Налогооблагаемая прибыль составила:

ВП + D1 +D2 + D3 =1 061 878 + 12 720 + 5 860 =1 084 458 р.

Налог на прибыль при ставке 24%:

1 084 458 * 0,24 = 260 270 р.

Чистая прибыль = ВП – налог на прибыль =

=1 084 458 – 260 270 = 824 188 р.

Расчет за 2-й квартал.

Доход от продажи оборудования – 250 тыс. руб. (нетто) (в 6 месяце)

Рост доходов и затрат за квартал составляет 10%

1. Определение доходов.

Выручка от реализации:

ВР = 2 000 000 * 1,1 = 2 200 000 р. нетто, тогда НДС вычисляется по ставке

20%

НДС = 2 200 000 * 0,2 = 440 000 р.

Выручка от реализации брутто:

ВР = 2 200 000 + 440 400 = 2 640 000 р.

Операционные доходы (от сдачи гаражей в аренду):

ОД = 51 000 * 1,1 = 56 100 р. наличными, тогда НДС вычисляется по ставке

20%

НДС = 56 100 * 0,2 = 11 220 р.

Налог с продаж = (56 100 + 11 220) * 0,05 = 3 366 р.

Операционные доходы брутто:

ОД = 56 100 + 11 220 + 3 366 = 70 686 р.

Внереализационные доходы:

ВРД = 25 000 * 1,1 = 27 500 р. нетто, тогда НДС вычисляется по ставке 20%

НДС = 27 500 * 0,2 = 5 500 р.

Внереализационные доходы брутто:

ВРД = 27 500 + 5 500 = 33 000 р.

От продажи оборудования:

250 000 р. – нетто

НДС = 250 000 * 0,2 = 50 000 р.

Брутто = 250 000 + 52 000 = 302 000 р.

Суммарный доход брутто:

2 640 000 + 302 000 + 70 686 + 33 000 = 3 045 686 р.

НДС = 440 000 + 11 220 + 50 000 + 5 500 = 506 720 р.

Налог с продаж = 3 366 р.

Суммарный доход нетто:

2 200 000 + 250 000 + 56 100 + 27 500 = 2 533 600 р.

2. Определение расходов.

|Элементы затрат |Всего брутто, р.|НДС, р. |Всего нетто, р. |

|1. Материальные |660 000 |110 022 |549 978 |

| | | | |

|затраты | | | |

|2 Затраты на |220 000 |- |220 000 |

|оплату труда | | | |

|3 Единый |78 320 |- |78 320 |

|социальный налог| | | |

|4 Амортизация |73 500 |- |73 500 |

|основных фондов | | | |

|5 Прочие затраты|175 849 |19 544 |156 305 |

|Всего: |1 207 669 |129 566 |1 078 103 |

Материальные затраты:

МЗ = 600 000 * 1,1 = 660 000 р. брутто.

НДС = 660 000 * 0,1667 = 110 022 р.

Мат. затраты нетто:

МЗ = 660 000 - 110 022 = 549 978 р.

Затраты на оплату труда:

ЗП = 200 000 * 1,1 = 220 000 р.

Единый социальный налог:

Вычисляется по ставке 35,6% от затрат на оплату труда:

ЕСН = 220 000 * 0,356 = 78 320 р.

Амортизация:

а) здания.

Если время службы = 20 годам, то берем норму амортизации = 5% от

стоимости зданий (3 000 000 р.)

3 000 000 * 0,05 / 4 = 37 500 р.

б) оборудование.

Если время службы составляет 10 лет, то берем норму амортизации = 10%

от стоимости оборудования (1 000 000 р.)

1 000 000 * 0,1 / 4 = 25 000 р.

в) автомобили.

Если срок службы составляет 5 лет, то берем норму амортизации = 20% от

стоимости автомобилей (110 000 р. * 2)

110 000 *2 *0,2 /4 = 11 000 р.

Суммарная амортизация = 37 500 + 25 000 + 11 000 = 73 500 р.

Прочие затраты:

Страницы: 1, 2, 3