Акцизное налогообложение в РФ

Акцизное налогообложение в РФ

СЫКТЫВКАРСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ

КАФЕДРА ФИНАНСОВ

Акцизное налогообложение в РФ

|Исполнитель: Петров К.В. (454|

|гр.) |

|Руководитель: Бадокина Е.А. |

Сыктывкар 1999

Содержание

Введение 3

Глава 1. Основные положения законодательства об акцизах 4

1.1. Объекты обложения акцизами 4

1.2. Плательщики акцизов 5

1.3. Объект обложения подакцизных товаров является: 6

1.4. Ставки акцизов 7

1.5. Порядок исчисления и уплаты акцизов 8

Глава 2. Роль акцизов в федеральном бюджете 13

Глава 3. Планирование поступления акцизов 14

Глава 4. Характер акцизного налогообложения, реальные плательщики

акцизов 16

Глава 5. Экономическая сущность акцизного налогообложения. 21

Заключение 25

Литература 26

Приложение №1 28

Приложение №2 30

Приложение №3 33

Приложение №4 34

Введение

Одной из наиболее важных статей в налоговых доходах Российской

Федерации выступают акцизы. Фискальное значение данной группы налогов для

бюджетов всех уровней трудно переоценить. С другой стороны, специфика этих

налогов заключается в том, что акцизы как ни один другой вид налогов

приспособлены для государственного регулирования производства и потребления

широкого круга товаров.

Акцизы по-прежнему остаются причинами дебатов в парламенте, широко

обсуждаются в прессе, но, к сожалению, в отечественных научных журналах и

публикациях этот животрепещущий вопрос обходится стороной. Как это ни

печально, но на данный момент не существует ни одного серьезного труда,

подводящего теоретические основы для научного и обоснованного

налогообложения в этой области. Очевидно, что такое положение дел приводит

к хаотическому, сумбурному и противоречивому законодательству. Возможно,

что это объясняется тем, что акцизы являются относительно новым явлением в

российской экономике. Если мы заглянем в советский энциклопедический

словарь, то найдем там, что акциз – «вид косвенного налога,

преимущественно на предметы массового потребления, а также услуги.

Включается в цену товаров или тарифы на услуги. Важный источник

государственного бюджета капиталистических стран. В СССР и других

социалистических странах отсутствует».

В экономической литературе развитых капиталистических стран вопросы

акцизного налогообложения занимают значительное место, что дает основания

полагать, что вопрос этот сложен, притом, что исследования в этой области

востребованы обществом в высокой степени.

Именно поэтому при написании курсовой работы я опирался большей частью

на нормативную базу и иностранные теоретические труды.

Целью данной работы является анализ сложившейся ситуации в области

акцизного налогообложения в Российской Федерации. Наиболее логичной

структурой данного анализа, по моему мнению, была бы структура, изложенная

в содержании.

В первой главе я затронул законодательную базу, на которой

основывается акцизы. В данной главе я попытался произвести обзор наиболее

важных нормативных документов.

Во второй главе были приведены некоторые цифры, отражающие значение

акцизов для бюджетной системы в целом. К сожалению, практически невозможно

найти подробных статистических сборников, на основании которых можно было

бы производить тот или иной статистический анализ.

В третьей главе были затронуты аспекты планирования поступлений

акцизов в бюджеты. Приведенные методики относятся скорее к благим

пожеланиям, нежели чем к утвержденным нормативным документам.

Четвертая глава затронула один из наиболее существенных вопросов,

связанных с акцизным обложением: «Кто в действительности платит акцизы, и

на кого в большей степени и как влияет введение акцзов?»

В пятой главе я пытался разобраться какие все же функции выполняют

акцизы и какие ставки акцизов для выполнения этих функций должны быть.

Основные положения законодательства об акцизах

1 Объекты обложения акцизами

В соответствии с федеральным законом 06.12.91 №1993-1 «Об акцизах» в

РФ акцизами облагаются следующие товары:

1. спирт этиловый из всех видов сырья;

2. спиртосодержащая продукция (за исключением денатурированной);

3. алкогольная продукция;

4. пиво;

5. табачные изделия;

6. ювелирные изделия;

7. нефть, включая стабилизированный газоконденсат;

8. бензин автомобильный;

9. легковые автомобили

10. отдельные виды минерального сырья, в соответствие с перечнем,

утвержденным Постановлением Правительства РФ от 03.07.97 №808 «О видах

минерального сырья, подлежащего обложению акцизами»

При этом не подлежат обложению акцизами:

. коньячный спирт, спирт - сырец и виноматериалы, производимые по

государственным стандартам и техническим условиям, утвержденным

уполномоченным федеральным органом исполнительной власти на

предприятиях, прошедших государственную регистрацию согласно

Постановлению Правительства Российской Федерации от 23 июля 1996 г.

N 874 "О введении государственной регистрации этилового спирта из

пищевого сырья, алкогольной, алкогольсодержащей пищевой продукции и

другой спиртосодержащей продукции";

. денатурированная спиртосодержащей продукция (денатурированный

спиртосодержащая продукция, которая содержит денатурирующие

добавки, не исключающие возможность использования ее для

производства алкогольной и пищевой продукции, и изготовленная не в

соответствии с установленной федеральным органом исполнительной

власти нормативной документацией, облагается акцизами в

общеустановленном порядке);

. спиртосодержащие лекарственные, лечебно - профилактические,

диагностические средства, зарегистрированные уполномоченным

федеральным органом исполнительной власти и внесенные в

Государственный реестр лекарственных средств, изделий медицинского

назначения, а также средства, изготавливаемые аптечными

учреждениями по индивидуальным рецептам, включая гомеопатические

препараты;

. спиртосодержащие препараты ветеринарного назначения, прошедшие

государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе;

. парфюмерно - косметическая продукция, прошедшая государственную

регистрацию;

. спиртосодержащие отходы, образующиеся при производстве спирта

этилового из пищевого сырья, водок, ликероводочных изделий и

подлежащие дальнейшей переработке, прошедшие государственную

регистрацию (спиртосодержащие отходы, не подлежащие дальнейшей

переработке, облагаются акцизами в общеустановленном порядке);

. ювелирные изделия (за исключением обручальных колец), являющиеся

предметами культа и религиозного назначения, предназначенные для

использования в храмах, при священнодействии и (или) богослужении;

. подакцизные товары, являющиеся продуктами переработки подакцизных

видов минерального сырья, предусмотренные соглашениями о разделе

продукции, если такие товары являются в соответствии с условиями

указанных соглашений собственностью инвесторов.

Налогоплательщики, производящие как облагаемые, так и не облагаемые

акцизами товары, должны обеспечивать раздельный учет затрат по производству

и реализации, а также объемов реализации (в натуральном выражении)

облагаемых и не облагаемых акцизами товаров.

2 Плательщики акцизов

Плательщиками акцизов являются:

1. по подакцизным товарам, производимым на территории Российской

Федерации - производящие и реализующие их предприятия, учреждения и

организации, являющиеся в соответствии с законодательством

Российской Федерации юридическими лицами, их филиалы и другие

обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс и расчетный

(текущий) счет, иностранные юридические лица, международные

организации, филиалы и другие обособленные подразделения иностранных

юридических лиц и международных организаций, созданные на территории

Российской Федерации, иностранные организации, не имеющие статуса

юридического лица, и простые товарищества, а также индивидуальные

предприниматели;

2. по подакцизным товарам, производимым за пределами территории

Российской Федерации из давальческого сырья, принадлежащего

организациям, подлежащим регистрации в качестве налогоплательщиков в

Российской Федерации, - организации - собственники давальческого

сырья;

3. организации, осуществляющие первичную реализацию конфискованных и

(или) бесхозяйных подакцизных товаров и подакцизных товаров, от

которых произошел отказ в пользу государства;

4. организации, осуществляющие первичную реализацию подакцизных

товаров, ввезенных на территорию Российской Федерации без

таможенного оформления (при наличии соглашений о едином таможенном

пространстве с другими государствами), или использующие эти товары

при производстве неподакцизных товаров.

3 Объект обложения подакцизных товаров является:

| |Для подакцизных |По подакцизным |

| |товаров, на которые|товарам, на которые|

| |установлены |установлены твердые|

| |адвалорные ставки |(специфические) |

| |акцизов. |ставки акцизов. |

|По товарам, производимым | | |

|на территории РФ: | | |

|Для организаций, |Стоимость |Объем реализованных|

|производящих и |подакцизных |подакцизных товаров|

|реализующих подакцизные |товаров, |в натуральном |

|товары (за исключением |определяемая исходя|выражении |

|подакцизных товаров из |из отпускных цен | |

|давальческого сырья, а |без учета акциза. | |

|также для организаций, | | |

|использующих | | |

|произведенные подакцизные| | |

|товары для производства | | |

|товаров, не облагаемых | | |

|акцизами). | | |

|Для организаций, |Стоимость этих | |

|производящих подакцизные |товаров, | |

|товары из давальческого |определяемая исходя| |

|сырья; для организаций, |из применяемых в | |

|осуществляющих первичную |данной организации | |

|реализацию конфискованных|максимальных | |

|и (или) бесхозяйных |отпускных цен без | |

|подакцизных товаров и |учета акциза на | |

|подакцизных товаров, от |аналогичные товары | |

|которых произошел отказ в|собственного | |

|пользу государства, а |производства на | |

|также товаров, которые |момент передачи | |

|ввезены на территорию |подакцизных | |

|Российской Федерации без |товаров, а при их | |

|таможенного оформления. |отсутствии - исходя| |

| |из рыночных цен без| |

| |учета акциза, | |

| |сложившихся в | |

| |данном регионе на | |

| |аналогичные товары | |

| |в предыдущем | |

| |отчетном периоде | |

|По товарам, которые |Стоимость | |

|производятся за пределами|реализуемых | |

|РФ из давальческого |подакцизных | |

|сырья, принадлежащего |товаров, | |

|организациям, подлежащим |определяемая исходя| |

|регистрации в качестве |из отпускных цен | |

|налогоплательщиков в РФ. |без учета акциза. | |

|По товарам, ввозимым на |Таможенная |Объем ввозимых на |

|таможенную территорию РФ.|стоимость, |территорию |

| |увеличенная на |Российской |

| |сумму таможенной |Федерации |

| |пошлины и |подакцизных товаров|

| |таможенных сборов. |в натуральном |

| | |выражении. |

|При натуральной оплате |Стоимость |Объем переданных |

|труда подакцизными |подакцизных |подакцизных товаров|

|товарами собственного |товаров, |в натуральном |

|производства, при обмене |определяемая исходя|выражении. |

|с участием этих |из максимальных | |

|подакцизных товаров, при |отпускных цен без | |

|их передаче безвозмездно |учета акциза на | |

|или по ценам ниже |аналогичные товары | |

|рыночных |собственного | |

| |производства на | |

| |момент передачи | |

| |готовых товаров, а | |

| |при их отсутствии –| |

| |исходя из рыночных | |

| |цен без учета | |

| |акциза, сложившихся| |

| |в данном регионе на| |

| |аналогичные товары | |

| |в предыдущем | |

| |отчетном периоде. | |

Освобождаются от взимания акциза подакцизные в Российской Федерации

товары (за исключением легковых автомобилей), ввозимые на таможенную

территорию Российской Федерации согласно проектной документации для

выполнения работ по соглашениям о разделе продукции лицами, которые

являются инвесторами или операторами указанных соглашений, либо другими

юридическими лицами, участвующими в выполнении работ по указанным

соглашениям на основе договоров (контрактов) с инвесторами, а также

добываемые при выполнении соглашений о разделе продукции подакцизные виды

минерального сырья и продукты его переработки, предусмотренные указанными

соглашениями, если такие товары являются в соответствии с условиями

указанных соглашений собственностью инвесторов.

4 Ставки акцизов

Большая часть акцизных ставок перечислена в ФЗ «Об акцизах» и

пересматривается путем внесения изменений в данный закон. Эти ставки

приведены в Приложении №1.

Ставки акцизов и порядок их определения по подакцизным видам

минерального сырья (за исключением нефти, включая газовый конденсат)

утверждаются Правительством Российской Федерации дифференцированно для

отдельных месторождений в зависимости от их горно-геологических и экономико-

географических условий. Виды минерального сырья, на которые

распространяется акциз несколько неясно определены в постановлении

Правительства от 03.07.97 №808 «О видах минерального сырья, подлежащих

обложению акцизами». По этому постановлению получается, что единственным

облагаемым минеральным сырьем является природный газ.

Ставка акциза на природный газ установлена постановлением

Правительства РФ от 22 января 1999 г. N81 «О ставках акциза на природный

газ». Ее размер составляет 15% от оптовой цены промышленности (без налога

на добавленную стоимость) для организаций, реализующих газ на территории

РФ, а также при поставках в Белоруссию, и 30% при импортных поставках.

Индексация оптовых цен промышленности на природный газ (кроме отпуска

для населения и жилищно - строительных кооперативов), а также надбавок к

ним, установленных для газосбытовых организаций (перепродавцов),

осуществляется ежемесячно в установленном порядке исходя из среднего за

предыдущий месяц индекса цен на промышленную продукцию по данным

Государственного комитета Российской Федерации по статистике.

Информацию о ежемесячной индексации доводит до поставщиков и

потребителей Российское акционерное общество "Газпром" в течение пяти дней

после сообщения об индексе цен.

В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 15.01.97 N 30 "Об

установлении дифференцированных ставок акциза на нефть, добываемую на

территории российской федерации", принятым во исполнение ФЗ «Об акцизах»

были утверждены дифференцированные ставки акцизов на нефть, включая

стабилизированный газовый конденсат. Эти ставки утверждаются Правительством

Российской Федерации для отдельных месторождений в соответствии со

средневзвешенной ставкой акциза, в зависимости от горно-геологических и

экономико-географических условий. На сегодняшний день данные ставки

определены в постановление Правительства РФ от 8 апреля 1997 г. №408 «О

дифференцированных ставках акциза на нефть, включая стабилизированный

газовый конденсат, добываемую на территории российской федерации». В

Приложении №2 приведены данные ставки.

При экспорте по решениям Правительства Российской Федерации нефти и

газового конденсата организациями, закупающими нефть и газовый конденсат у

нефтедобывающих предприятий по внутренним ценам российского рынка, взимание

акциза таможенными органами производится по установленной для

соответствующего нефтедобывающего предприятия ставке акциза, увеличенной на

30000 рублей.

5 Порядок исчисления и уплаты акцизов

Сумма акциза определяется плательщиками самостоятельно. При этом сумма

акциза в расчетных документах и первичных учетных документах, в том числе

счетах - фактурах, выделяется отдельной строкой.

В случае использования в качестве сырья, включая давальческое,

подакцизных товаров (за исключением подакцизных видов минерального сырья),

по которым на территории Российской Федерации уже был уплачен акциз, сумма

акциза, подлежащая уплате по готовому подакцизному товару, уменьшается на

сумму акциза, уплаченную по сырью, использованному для его производства.

Сумма акциза, подлежащая уплате по винам и напиткам виноградным и плодовым,

уменьшается на сумму акциза, уплаченную на территории Российской Федерации

по спирту этиловому, произведенному из пищевого сырья, использованному для

производства виноматериалов, в дальнейшем использованных для производства

этих вин и напитков. При этом отрицательная разница между суммами акциза,

уплаченными на территории Российской Федерации по подакцизным товарам,

использованным в качестве сырья, включая давальческое, для производства

других подакцизных товаров, и суммами акциза по реализованным готовым

подакцизным товарам к зачету в счет предстоящих платежей в бюджет или

возмещению из бюджета не подлежит, а относится на финансовые результаты.

Сумма акциза, уплаченная по товарам (за исключением подакцизных видов

минерального сырья), использованным в дальнейшем в качестве сырья для

производства товаров, вывезенных за пределы территории Российской Федерации

(за исключением подакцизных товаров, вывезенных в государства - участники

Содружества Независимых Государств, подакцизных видов минерального сырья, а

также подакцизных товаров, вывезенных в порядке товарообмена), по спирту

этиловому, вырабатываемому из всех видов сырья, за исключением пищевого, в

дальнейшем использованному в качестве сырья для производства товаров, не

облагаемых акцизами, на себестоимость этих товаров не относится, а

засчитывается в счет предстоящих платежей или возмещается за счет общих

поступлений налогов в десятидневный срок со дня получения расчета за

соответствующий отчетный период. При этом зачету (возмещению) подлежит

сумма акциза по этим товарам, стоимость которых фактически отнесена

(списана) в отчетном периоде на себестоимость.

Постановлением Правительства РФ от 12.07.96 N 800 утвержден Порядок

возмещения из федерального бюджета сумм акциза на спирт этиловый,

вырабатываемый из всех видов сырья, за исключением пищевого, и

использованный на производство не облагаемой акцизами продукции.

По подакцизным товарам (за исключением спирта этилового,

вырабатываемого из всех видов сырья, кроме пищевого), не реализуемым на

сторону и используемым организациями для производства товаров, не

облагаемых акцизами, начисление сумм акцизов по соответствующим ставкам

производится в момент передачи в производство этих товаров для изготовления

неподакцизных товаров отнесением (списанием) суммы акцизов на себестоимость

неподакцизной продукции.

По спирту этиловому, вырабатываемому из пищевого сырья, не

реализуемому на сторону и используемому организацией для производства

денатурированного спирта, не облагаемого акцизом, акцизы при передаче его в

производство для изготовления денатурированного спирта не начисляются и не

уплачиваются.

Сумма акциза, начисленная и уплаченная налогоплательщиками в бюджет по

Страницы: 1, 2, 3, 4