Реферат: Учет и анализ финансовых результатов

Реферат: Учет и анализ финансовых результатов

Доклад.

Любая организация должна располагать собственными источниками формирования активов.

В качестве основного источника выступает нераспределенная прибыль, которая образуется из финансового результата деятельности после всех соответствующих выплат и налогов.

В связи с этим большое внимание должно уделяться анализу финансового результата, что определяет выбор и актуальность темы.

Объектом изучения в дипломной работе является ООО «543 УНР», основные технико-экономические показатели деятельности которой приведены в раздаточном материале №1.

Конечный финансовый результат деятельности предприятия (соответственно: прибыль или убыток) слагается из финансового результата от реализации продукции (работ, услуг), иных материальных ценностей и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям. Учет финансовых результатов ведется на счете 80 «Прибыль и убытки». По дебету 80 счета отражаются убытки, по кредиту – прибыль предприятия.

Они составляются из:

• прибыль или убыток от реализации продукции (работ, услуг),

• прибыль или убыток от реализации и прочего выбытия ОС и иных материальных активов,

• доходы по ценным бумагам,

• доходы от сдачи в аренду имущества,

• присужденные и признанные штрафы и пени,

• курсовые разницы по валютным операциям и счетам, и т.д.

По окончании отчетного периода при составлении годового баланса 80 счет закрывается. Делаются заключительные проводки:

• списывается сумма налога на прибыль, причитающаяся в бюджет,

• формируются суммы отчислений в резервный и другие фонды.

• Сумма нераспределенной прибыли (убытка) списывается с 80 счета на

88 «Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года».

Анализ финансового результата, проведенный в рамках дипломной работы на основе данных, представленных в раздаточном материале №2, показал, что предприятие в отчетном году не смогло добиться высоких финансовых результатов.

Балансовая прибыль предприятия уменьшилась на 86% (10307тыс.руб). Прибыль от реализации выполненных работ снизилась на 83% (10020тыс.руб). Финансовый результат от вне реализационных операций уменьшил прибыль на 0,84% (101тыс.руб).

Кроме того, были также рассчитаны показатели, позволяющие определить финансовое состояние предприятия, представленные в раздаточном материале №3:

Коэффициент текущей ликвидности снизился с 2,02 от 1,88.

Коэффициент обеспеченности собственными средствами снизился с 0,503 до 0,468.

Таким образом, из двух установленных законодательством коэффициентов по которым оценивается структура баланса, один ниже норматива (Ктл – 1,880,1).

В соответствии с действующим положением структура баланса признается неудовлетворительной, а предприятие неплатежеспособным, если один из коэффициентов имеет значение менее нормативного.

Наиболее приемлемый путь восстановления платежеспособности данного предприятия – это наращивание его текущих активов, которое должно осуществляться за счет прибыли, получаемой в прогнозируемом периоде, что приведет к увеличению источников собственных средств по статьям фонд накопления и нераспределенная прибыль.

Очевидно, что предприятию необходимо увеличить объемы производства. Это увеличит не только прибыль, но и, в первую очередь, приведет к снижению себестоимости продукции за счет снижения доли условно-постоянных расходов на единицу продукции.

Увеличение объема производства возможно лишь в том случае, если предприятие будет реализовывать часть выполненных объемов без привлечения субподрядных организаций.

Введение

Особенностью формирования цивилизованных рыночных отношений является усиление влияния таких факторов, как:

• жесткая конкурентная борьба;

• технологические изменения;

• компьютеризация обработки экономической информации;

• непрерывные нововведения в налоговом законодательстве;

• изменяющиеся процентные ставки и курсы валют на фоне продолжающейся инфляции.

Рыночные отношения, устанавливающиеся в нашей экономике, предполагают полную самостоятельность предприятий в решении ряда проблем, таких как:

• определение производственной программы на основе изучения рынка;

• ответственность производителей при распоряжении своей продукцией и доходами, так как неэффективно работающее предприятие, терпящее убытки, не будет финансироваться бюджетом, а будет в установленном порядке объявляться банкротом;

• квалифицированный выбор партнера, как на внутреннем, так и на внешнем рынке, так как от этого зависит перспектива будущего сотрудничества. Предприятия должны быть уверены в экономической состоятельности и надежности потенциальных партнеров, поэтому становление рыночных отношений предполагает и обусловливает необходимость изучить финансовую отчетность возможных контрагентов для оценки их доходности и платежеспособности перед заключением хозяйственного договора.

Варианты решения этих задач, в конечном счете, скажутся на результатах хозяйственной деятельности в виде ряда показателей отражающих наличие, размещение и использование финансовых результатов.

Финансовый результат деятельности предприятия выражается в изменении его собственного капитала за отчетный период. Способность предприятия обеспечить неуклонный рост собственного капитала может быть оценена системой показателей финансовых результатов. Обобщенно наиболее важные показатели финансовых результатов деятельности предприятия представлены в форме №2 годовой и квартальной бухгалтерской отчетности.

К ним относятся:

• прибыль (убыток) от реализации;

• прибыль (убыток) от финансово-хозяйственной деятельности;

• прибыль (убыток) отчетного периода;

• нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода.

Непосредственно по данным формы №2 могут быть рассчитаны также следующие показатели финансовых результатов:

• прибыль (убыток) от прочей реализации (основных средств и иного имущества);

• прибыль (убыток) от вне реализационной деятельности:

• прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия после уплаты налога на прибыль и иных обязательных платежей (чистая прибыль);

• брутто-прибыль (валовая прибыль) от реализации товаров, продукции, работ, услуг.

Показатели финансовых результатов (прибыли) характеризуют абсолютную эффективность хозяйствования предприятия по всем направлениям его деятельности :

• производственной;

• сбытовой:

• снабженческой;

• финансовой;

• инвестиционной.

Эти показатели составляют основу экономического предприятия и укрепления его финансовых отношений со всеми участниками коммерческого дела.

Рост прибыли создает финансовую базу для самофинансирования, расширенного воспроизводства, решения проблем социального и материального поощрения персонала. Прибыль является также важнейшим источником формирования доходов бюджета (федерального, республиканского, местного) и погашения долговых обязательств организации перед банками, другими кредиторами и инвесторами. Таким образом, показатели прибыли являются важнейшими в системе оценки результативности и деловых качеств предприятия, степени его надежности и финансового благополучия, как партнера.

Однако различных пользователей бухгалтерской отчетности интересуют определенные показатели финансовых результатов. Например, администрацию предприятия интересуют масса полученной прибыли и ее структура, факторы, воздействующие на ее величину, налоговые инспекции в получении достоверной информации обо всех слагаемых налогооблагаемой базы прибыли. Потенциальных инвесторов интересует качество прибыли, т.е. устойчивости и надежности получения прибыли в ближайшей и обозримой перспективе, для выбора и обоснования стратегии инвестиций, направленной на минимизацию потерь и финансовых рисков от вложений в активы организации.

Анализ финансовых результатов деятельности предприятия включает в качестве обязательных элементов, во-первых, оценку изменений по каждому показателю за анализируемый период (т.е. «горизонтальный анализ» показателей); во-вторых, оценку структуры показателей прибыли и изменений их структуры (что принято называть «вертикальным анализом» показателей ); в третьих, изучение хотя бы в самом общем виде динамики изменения показателей за ряд отчетных периодов (т.е. «трендовый анализ» показателей); в-четвертых, выявление факторов и причин изменения показателей прибыли и: их количественная оценка.

Система показателей финансовых результатов включает в себя не только абсолютные, но и относительные показатели эффективности хозяйствования. К ним относятся показатели рентабельности. Рассчитывается и анализируется общая рентабельность работы предприятия, рентабельность продукции и ряд других показателей. Чем выше уровень рентабельности, тем выше эффективность хозяйствования предприятий как самостоятельных товаропроизводителей.

Обобщенная информация для анализа финансовых результатов представлена в форме №2 «Отчет о финансовых результатах», форме №1 «Бухгалтерский баланс», форме №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу». Кроме того, при анализе используются данные аналитического учета по счетам 46 «Реализация продукции», 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств», 48 «Реализация прочих активов», 80 «Прибыли и убытки» и другим счетам.

Цель дипломной работы дать оценку и проанализировать показатели финансовых результатов (прибыли и рентабельности), а также оценить структуру баланса предприятия и на основании полученных результатов сделать выводы об эффективности его финансово-хозяйственной деятельности.

При написании работы были использованы экономическая литература по бухгалтерскому учету и анализу финансово-хозяйственной деятельности, газетные публикации, а также данные бухгалтерской отчетности ООО «543 УНР».

Глава 1. Технико-экономическая характеристика ООО «543 УНР».

1.1. Краткая характеристика ООО «543 УНР». Структура управления.

Общество с ограниченной ответственностью «543 УНР» зарегистрировано в Московской регистрационной палате 12 ноября 1997 года и является строительным предприятием, ведущим работы по устройству наружных инженерных сетей и оборудования, по устройству внутренних инженерных систем.

Основные виды деятельности:

• устройство колодцев, площадок, лотков;

• установка запорной арматуры;

• прокладка тепловых сетей;

• устройство систем вентиляции;

• прокладка внутренних и внешних сетей водоснабжения;

• прокладка внутренних и внешних сетей канализации.

Уставный капитал Общества составляет 8400 рублей.

В соответствии с учетной политикой, на предприятии бухгалтерский учет ведется с использованием программ:

фирмы «ИНФОРМ-ОВИНОТ» – Баланс 1+, Баланс 2, «Подоходный налог», фирмы АИТ – «Заработная плата».

На основании первичных документов , сдаваемых в бухгалтерию, предприятие получает оборотные - сальдовые ведомости по всем балансовым счетам на их основании составляется квартальная и годовая отчетность.

Инвентаризация материалов на складе и в производстве, остатков незавершенного производства производится ежеквартально на 1 число. Инвентаризация расчетов, денежных средств и других статей баланса производится на 1 января следующего за отчетным годом.

Основные фонды, приобретенные с 12 ноября 1997 года стоимостью более стократного , установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда за единицу и сроком службы не менее 1 года, учитываются в составе основных средств. Износ основных средств начисляется согласно «Единых норм амортизационных отчислении на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР» , утвержденным СМ СССР от 22 октября 1990 года , исходя из первоначальной стоимости . Ускоренная амортизация на предприятии не применяется.

Лимит отнесения предметов к МБП - до стократного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда за единицу независимо от срока службы. В случае изменения величины минимальной месячной оплаты труда соответственно изменяется и стократная стоимость малоценных и быстроизнашивающихся предметов.

Один из способов начисления износа по МБП: 50 % от стоимости при передаче со склада хранения в эксплуатацию и вторые 50 % - в течении 6 следующих месяцев.

Второй способ: в размере 100% при передаче в эксплуатацию.

Учет сырья, материалов, топлива, запчастей, МБП по приходу ведется по ценам поставщиков, а расход и остатки - по ценам за единицу.

Учет выручки от реализации выполненных работ определяется по «отгруженным» заказчику работам. Для целей налогообложения - выручка от реализации выполненных работ определяется по моменту оплаты этих работ (по поступлению денег на расчетный счет предприятия, а также сумм , указанных при зачете взаимных требований).

СХЕМА УПРАВЛЕНИЯ ООО «543 УНР»

1.2 Технико-экономические показатели ООО «543 УНР»

Основные технико-экономические показатели предприятия за 1998\1999 год представлены в таблице 1.1.

Таблица 1.1.

АНАЛИЗ ПРОИЗВОДСТВА ПРОДУКЦИИ.

Анализ производства - важнейшая часть анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия. На объем производства влияет множество различных факторов, как зависимых, так и независимых о предприятия. В данном случае рассмотрим влияние трех групп факторов на динамику производства:

1. факторы , связанные с организацией труда и использованием рабочей силы - численность рабочих, производительность труда;

2. факторы, связанные с наличием и использованием предметов труда - материальные затраты, эффективность их использования;

3. факторы , связанные с наличием и: использованием средств труда - стоимость основных производственных фондов, выработка продукции на 1 рубль стоимости фондов.

В 1999 году ООО «543 УНР» выполнило работ на сумму 14287 тыс.рублей.

Рассмотрим влияние факторов на увеличение объема производства используя метод цепных подстановок.

1. Влияние численности рабочих, производительности труда.

Таблица 1.2.

В=Ч*ПТ

• влияние изменения численности :

__Вч =__Ч*ПТ98 = 2 * 633.45 = +1266.9 тыс. руб.

• влияние изменения производительности труда :

__Впт = Ч99*__ПТ = 24 * (-38.16) = -915.84 тыс. руб.

• суммарное влияние факторов:

__В = +1266.9 –915.84 = 351.06 тыс. руб.

Как видно из подученных данных, увеличение численности рабочих оказало значительное положительное влияние на выполнение работ. Уменьшение объема выполняемых работ произошло из-за снижения производительности труда.

2.Влияние стоимости ОФ и выработки продукции на 1 рубль стоимости ОФ

Таблица 1.3

В = ОПФ * Вф

• влияние изменения стоимости ОФ :

__В =__ОФ * Вф96 = =-1155 * 3,518 = -4063.29 тыс. руб.

• влияние изменения степени использования ОФ:

__В = ОФ99*Вф = 2806,0*1,573 = 4413.84 тыс. руб.

• суммарное влияние факторов :

__В = -4063.29 + 4413.84 = 350.55 тыс. руб.

Оценивая влияние этой группы факторов на выпуск продукции можно сказать, что главным в уменьшении объема производства явилось ухудшение использования ОФ, т.к. не только стоимость их уменьшилась, но и выпуск продукции уменьшился.

3.Влияние изменений стоимости материальных затрат и эффективности их использования.

Таблица1.4

В=МЗ*Вмн

• влияние изменения стоимости материальных, затрат:

__Вмз =__МЗ * Вмз98 = -30 * 1,1769 = -35,307 тыс. руб.

• влияние изменения эффективности использования материалов :

__Ввмз = МЗ99*__Вмз = 11811 * 0,0327 = 386,22 тыс. руб.

• суммарное влияние:

__В = -35,307+386,22 = 351,18 тыс. руб.

Как видно из расчета, оба фактора оказали положительное влияние на объем выполненных работ. Наиболее положительное влияние оказало увеличение изменения стоимости материальных затрат.

АНАЛИЗ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Средства производства являются одним из факторов производства, следовательно, процесс производства без них невозможен. Более рациональное их использование может способствовать повышению эффективности производства.

Анализ использования основных фондов позволяет установить зависимость использования ресурсов. Выявить закономерности изменении в затратах и ресурсах и причины изменения эффективности использования фондов.

Основные фонды классифицируются следующим образом:

1.Основные производственные фонды

а) промышленные производственные фонды

• активная часть (непосредственно участвует в процессе производства)

• пассивная часть (создает условия для осуществления процесса производства)

б) производственные фонды других отраслей

2.Основные непроизводственные фонды

В составе основных фондов ООО «543 УНР» находится производственный автотранспорт.

Стоимость основных производственных, фондов за отчетный период ( 1999 год) увеличилась на 300,59 тыс. руб. (1779.2 %). Положительным фактором является то, что этот прирост обеспечен ростом производственной части основных фондов, а именно ее активной части.

Таблица 1.5

Для осуществления анализа технического состояния основных фондов существуют следующие показатели:

1.Коэффицент износа - характеризует степень износа основных фондов, исчисляется на начало и конец года. Определяется отношением суммы износа к первоначальной стоимости фондов.

Ки. н.г. = 0 / 17900 = 0,0

Ки к.г. == 4768 / 318494 = 0,014

2.Коэффициент обновления - определяется отношением первоначальной стоимости основных средств, поступивших в отчетном году, к первоначальной стоимости основных средств, числящихся на конец отчетного периода.

Ко = 300594 / 318494 = 0,94

3.Коэффициент выбытия - определяется отношением стоимости выбывших в текущем году фондов к первоначальной стоимости всех фондов на начало отчетного периода.

Кв = 0 /17900 = 0,0

Коэффициент износа оборудования на начало года составил 0 % , на конец – 1,4 %. Коэффициент обновления равен 94 % , что больше коэффициента выбытия на 94 % , что положительно характеризует ситуацию с основными фондами.

Анализ использования основных производствен-ных фондов.

Эффективность использования основных производственных фондов характеризуется соотношением темпов изменения выпуска продукции (работ, услуг) и темпов изменения основных фондов.

Наиболее обобщающим показателем является фондоотдача, представляющая собой отношение объемов выпуска продукции к среднегодовой стоимости ОПФ.

Фондоотдача может рассчитываться как по отношению ко всей стоимости фондов, так и к стоимости ее активной части.

Рассмотренный показатель фондоотдачи в основном отражает ту часть, который проявляется в выпуске продукции (работ, услуг), но не отражает эффект, обусловленный снижением затрат, который в свою очередь характеризуется фондоотдачей, рассчитанной на основе прибыли.

Данные для анализа влияния стоимости фондов и фондоотдачи по прибыли приведены в таблице 1.6 (в тыс. руб.)

Таблица 1.6

Проанализируем влияние стоимости фондов и фондоотдачи на прибыль:

П = Фо * Сф, где

П- прибыль от реализации;

Фо- фондоотдача;

Сф -среднегодовая стоимость фондов.

а) влияние изменения общей стоимости :

__Псф =__Сф * Фо98 = -1155,0*0,044 = -50,82 тыс. руб.

б) влияние изменения фондоотдачи :

__ Пфо = Сф98*Фо = 2806,0 * 0,375 = 1052,25 тыс. руб.

в) суммарное влияние:

__П = 1001,43 тыс. руб.

Как видно из расчетов, уменьшение стоимости фондов оказало отрицательный результат на прибыль, а ее увеличение обусловлено увеличением фондоотдачи, как по общей, так и по активной части основных фондов.

АНАЛИЗ РЕНТАБЕЛЬНОСТИ ПРОДУКЦИИ

Рентабельность производства характеризует эффективность текущих затрат. Проанализируем рентабельность реализованных выполненных работ на основании данных таблицы 1.7.

Таблица 1.7

Рассчитаем условную рентабельность как отношение прибыли к полной себестоимости предыдущего года :

Р усл. = 1177,0 /11841,0 = 0,099 %

Рассмотрим влияние факторов на изменение рентабельности :

1. Разность между условной рентабельностью и рентабельностью предыдущего года показывает влияние изменения прибыли на изменение рентабельности:

__Р= 0,099 - 8,5 =-8,4%

2. Влияние изменения себестоимости представляет собой разность между фактической и условной рентабельностью:

__Р= 12,3-0,099=12,2%

Общее влияние факторов составит: -8,4+12,2=3,8%

Как видно из расчетов, увеличение себестоимости увеличило рентабельность на 12,2 %, а увеличение прибыли от реализации в рассматриваемом периоде оказало положительное влияние на изменение рентабельности продукции, увеличив ее на 3,8 пункта.

Глава 2 .Финансовый результат и его роль в производственно-коммерческой деятельности организации.

Развитие рыночных отношений повышает ответственность и самостоятельность предприятий в выработке и принятии управленческих решений по обеспечению эффективности их деятельности. Эффективность производственной, инвестиционной и финансовой деятельности предприятия выражается в достигнутых финансовых результатах. Общим финансовым результатом является валовая прибыль.

Значение прибыли обусловлено тем, что она зависит в основном от качества работы предприятия, повышает экономическую заинтересованность его работников в наиболее эффективном использовании ресурсов, так как является основным источником производственного и социального развития предприятия, а с другой стороны – она служит важнейшим источником формирования государственного бюджета. Таким образом, в росте суммы прибыли заинтересованы как предприятие, так и государство.

Различные стороны производственной, сбытовой, снабженческой и финансовой деятельности предприятия получают законченную денежную оценку в системе показателей финансовых результатов. Обобщенно наиболее важные показатели финансовых результатов деятельности предприятия представлены в форме № 2 годовой и квартальной бухгалтерской отчетности. К ним относятся: прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг), прибыль (убыток) от прочей реализации, доходы и расходы от вне реализационных операций, чистая прибыль и другие.

2.1. Финансовый результат и его сущность

Конечный результат деятельности предприятия - это балансовая прибыль или убыток, что представляет собой алгебраическую сумму полученных результатов от финансово-хозяйственной деятельности и прочих вне реализационных операций.

Формализованный расчет балансовой прибыли может быть представлен следующим образом:

Рб =Рф ± Рво

где Рб - балансовая прибыль или убыток;

Рф - результат (прибыль или убыток) от финансово-хозяйственной деятельности;

Рво - сальдо доходов и расходов от прочих вне реализационных операций.

Прибыль (убыток) от финансово - хозяйственной деятельности представляет собой сумму прибыли (убытка) от реализации товаров, продукции, работ и услуг, процентов к получению (уплате), доходов от участия в других организациях, прочих операционных доходов и расходов.

Результат от реализации продукции (работ, услуг) определяется следующим расчетом:

Рр = Qp - Sp -К- У

где Qp выручка (нетто) от реализации товаров, продукции, работ, услуг ( за минусом НДС, акцизов и других обязательных платежей);

Sp - себестоимость от реализации товаров, продукции, работ, услуг;

К - коммерческие расходы,

У - управленческие расходы.

Финансовый результат от прочей реализации может быть получен от операций, связанных с движением имущества предприятия (основных средств, запасов, ценных бумаг). Доходы, причитающиеся по этим операциям, и расходы, связанные с ними, показаны в форме №2 по статьям “Прочие операционные доходы” и “Прочие операционные расходы”. Кроме того, в их составе отражаются результаты переоценки имущества и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте (курсовые разницы).

Конкретные результаты от финансовой деятельности образуются на предприятии, если оно имеет финансовые вложения в ценные бумаги других организаций, либо принимает участие в совместной деятельности. Суммы причитающихся (подлежащих), в соответствии с договорами, к получению (уплате) дивидендов (процентов) по облигациям или депозитам отражаются в бухгалтерском отчете в форме №2 по статьям “Проценты к получению” и “Проценты к уплате”. Доходы, подлежащие к получению по акциям по сроку, в соответствии с учредительными документами, отражаются по статье “Доходы от участия в других организациях”.

Исходным моментом в расчетах показателей прибыли является оборот предприятия по реализации продукции. Выручка от реализации продукции (работ, услуг) характеризует завершение производственного цикла предприятия, возврат авансированных на производство средств предприятия в денежную форму и начало нового витка в обороте средств.

2.2 .Учет финансовых результатов.

Учет финансовых результатов ведется на счете 80 “Прибыли и убытки”. На этом счете отражаются операции по формированию конечного финансового результата деятельности предприятия в отчетном году.

Конечный финансовый результат (прибыль или убыток) слагается из финансового результата от реализации продукции (работ, услуг), иных материальных ценностей и доходов от вне реализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям. По дебету счета 80 отражаются убытки (потери), а по кредиту – прибыли (доходы) предприятия.

Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

На счете 80 “Прибыли и убытки” отражается:

• прибыль (убыток) от реализации готовой продукции (работ , услуг) - в корреспонденции со счетом 46 “Реализация продукции (работ, услуг);

• прибыль или убыток от реализации, доходы или потери от прочего выбытия основных средств - в корреспонденции со счетом 47 “Реализация и прочее выбытие основных средств”;

• прибыль или убыток от реализации иных материальных ценностей и прочих активов предприятия (нематериальных активов , ценных бумаг и т.д.) - в корреспонденции со счетом 48 “Реализация прочих активов”;

• доходы, полученные от долевого участия в других предприятиях, дивиденды по акциям и доходы по облигациям и другим ценным бумагам, принадлежащим предприятию - в корреспонденции со счетами 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” и 78 “Расчеты с дочерними (зависимыми) предприятиями”

• доходы от сдачи имущества в аренду - в корреспонденции со счетами учета денежных средств или соответствующих расчетов;

• суммы, поступившие в погашение дебиторской задолженности, списанной в прошлые годы в убыток как безнадежной к получению, в корреспонденции со счетами учета денежных средств;

• присужденные или признанные должником штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, а также по возмещению причиненных убытков - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

• прибыль прошлых лет, а также убытки по операциям прошлых лет, выявленные в отчетном году, принадлежность которых к предшествующим годам подтверждается документально, - в корреспонденции со счетами учета денежных средств и расчетов. Списания недостач материальных ценностей, выявленных при инвентаризации штрафов, пеней и неустоек, рассматриваются во всех случаях как убытки отчетного года. Не рассматриваются как убытки прошлых лет потери от брака продукции производства прошлых лет которые включаются в состав издержек производства отчетного года на общих основаниях;

• положительные и отрицательные курсовые разницы по валютным счетам и операциям в иностранной валюте (в корреспонденции со счетами учета денежных средств и соответствующих расчетов);

• расходы, связанные с покупкой (аукционный сбор и т.п.) в установленном законодательством порядке иностранной валюты у других предприятий, учреждений и организаций в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

• судебные издержки и арбитражные сборы – в корреспонденции со счетами учета денежных средств или расчетов;

• убытки от списания дебиторской задолженности, безнадежной к получению из-за пропуска срока исковой давности (если по этой задолженности ранее не был создан резерв по сомнительным долгам ) в корреспонденции со счетами учета соответствующих расчетов;

• не компенсируемые потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных событий – в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т.п.

По окончании отчетного периода при составлении годового бухгалтерского отчета счет 80 закрывается. При этом заключительными записями декабря являются:

• Сумма налога на прибыль, причитающаяся ко взносу в бюджет по годовому расчету, и суммы отчислений в резервный и другие фонды, необходимые для осуществления деятельности предприятия и социального развития коллектива, а также по другим направлениям использования прибыли, предусмотренным учредительными документами, списываются со счета 81 “Использование прибыли” в дебет счета 80 “Прибыли и убытки”;

• Сумма нераспределенной прибыли (убытка)отчетного года списывается со счета80 “Прибыли и убытки” в кредит (дебет) счета 88 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)” субсчет “Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года” .Аналитический учет по счету 80 “Прибыли и убытки” ведется по каждой статье прибылей и убытков.

Для анализа изучают данные журнала-ордера №15, машинограмм по учету финансовых результатов, Главную книгу, баланс, отчет о финансовых результатах ( форму № 2 ) и расчет налога от фактической прибыли.

2.3. Формирование и распределение финансовых результатов предприятия.

Теоретической базой для экономического анализа финансовых результатов деятельности предприятия является принятая для всех предприятий, независимо от форм собственности, единая модель хозяйственного механизма предприятия, основанная на налогообложении прибыли в условиях рыночных отношений (рис 1). Данная модель по сути дела является моделью формирования финансовых результатов. Она отражает присущее всем предприятиям, функционирующим в условиях рынка как независимые товаропроизводители, единство долей деятельности, единство показателей финансовых результатов деятельности, единство процессов формирования и распределения прибыли, единство системы налогообложения.

Модель хозяйствования в условиях рыночной экономики содержит ряд расчетов:

1. Определение прибыли от реализации продукции ( работ, услуг) и иных материальных ценностей (прочая реализация);

2. Определение балансовой (валовой) прибыли;

3. Определение величины облагаемой налогом балансовой прибыли;

4. Определение величины налога на прибыль предприятия;

5. Определение и распределение чистой прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

Модель хозяйственного механизма предприятия, основанная на налогообложении прибылей представлена на рисунке 1.

2.3.1. Состав и учет себестоимости как основы определения прибыли от реализации продукции (работ, услуг)

Прибыль от реализации продукции в общем случае находится под воздействием таких факторов, как изменение :

• объема реализации;

• структуры продукции;

• отпускных цен на реализованную продукцию;

• цен на сырье, материалы, топливо, тарифов на энергию и перевозки;

• уровня затрат материальных и трудовых ресурсов.

Прибыль от реализации продукции определяется как разница между выручкой от реализации продукции, в действующих ценах (без НДС, акцизов и налога с продаж), и затратами на производство и реализацию продукции, включаемыми в себестоимость. Предприятия, осуществляющие экспортную деятельность, при исчислении прибыли из выручки от реализации продукции (работ, услуг) исключают экспортные тарифы.

При определении себестоимости необходимо руководствоваться Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ , услуг), включаемых в себестоимость, и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли.

Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на её производство и реализацию.

Для целей налогообложения произведенные организацией затраты корректируются с учетом утвержденных в установленном порядке лимитов, норм и нормативов.

Затраты, образующие себестоимость продукции (работ, услуг) группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам:

• материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

• затраты на оплату труда;

• отчисления на социальные нужды;

• амортизация основных фондов;

• прочие затраты.

Для учета затрат на производство единым планом счетов предусмотрены следующие активные счета:

20 “Основное производство” - калькуляционный;

21 “Полуфабрикаты собственного производства” - инвентарный;

23 “Вспомогательные производства” - калькуляционный;

25 “Общепроизводственные расходы” – собирательно – распредели-тельный;

26 “Общехозяйственные расходы” – собирательно - распределительный;

28 “Брак в производстве” – калькуляционно - сопоставительный;

29 “Обслуживающие производства и хозяйства”

30 “Некапитальные работы” - калькуляционный;

31 “Расходы будущих периодов” - бюджетно-распределительный;

37 “Выпуск продукции, работ, услуг” - регулирующий и пассивный счет;

89 “Резервы предстоящих платежей” – бюджетно - распределительный.

Организуя учет затрат предприятия в зависимости от собственной специфики подбирают группу счетов для ведения хозяйственного процесса. Так на малых предприятиях рекомендуется вести учет затрат с использованием только трех счетов: 20,31,89.

В элементе “Материальные затраты” отражается стоимость:

• приобретаемых со стороны сырья и материалов, которые входят в состав вырабатываемой продукции, образуя её основу, или являются необходимым компонентом при изготовлении продукции (проведение работ, оказание услуг);

• покупных материалов , используемых в процессе производства продукции (работ , услуг) для обеспечения нормального технологического процесса и для упаковки продукции или расходуемые на другие производственные и хозяйственные нужды (проведения испытаний, контроля, содержание, ремонт и эксплуатация оборудования, зданий, основных фондов и прочее), а также запасных частей для ремонта.

• покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, подвергающихся в дальнейшем монтажу или дополнительной обработке на данном предприятии;

• работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или производствами предприятия, не относящимися к основному виду деятельности. К работам и услугам производственного характера относятся: выполнение отдельных операций по изготовлению продукции, обработке сырья и материалов, проведение испытаний для определения качества

• потребляемых сырья и материалов, ремонта основных производственных фондов и прочее;

• природного сырья;

• приобретаемого со стороны топлива всех видов, расходуемого на технологические цели, выработку всех видов энергии;

• покупной энергии всех видов, расходуемой на технологические, энергетические и другие производственные и хозяйственные нужды предприятия;

• потерь от недостачи поступивших материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли.

Стоимость материальных ресурсов, отражаемая по элементу “Материальные затраты”, формируются исходя из цен их приобретения (без учета НДС); наценок (надбавок); комиссионных вознаграждений , уплаченных снабженческим организациям; стоимости услуг товарных бирж, включая брокерские услуги; таможенных пошлин; платы за транспортировку , хранение и доставку, осуществленными сторонними организациями. Затраты, связанные с доставкой ( включая погрузочно-разгрузочные работы) материальных ресурсов и персоналом предприятия, подлежат включению в соответствующие элементы затрат на производство (затраты на оплату труда, амортизацию основных фондов и пр).

Передача в эксплуатацию на производственные цели оформляется записью:

Д 20 ,23 ,25 ,26 , 29 , З1 К10 ,12

Из затрат на материальные ресурсы, включаемых в себестоимость продукции, исключается стоимость возвратных отходов. Под возвратными отходами производства понимаются остатки сырья, материалов, полуфабрикатов и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства продукции (работ, услуг), утратившие полностью или частично потребительские качества исходного ресурса (химические или физические свойства) и в силу этого используемые с повышенными затратами (понижением выхода продукции) или вовсе неиспользуемые по прямому назначению .

Не относятся к возвратным отходам остатки материальных ресурсов, которые в соответствии с установленной технологией передаются в другие цеха в качестве полноценного материала для производства других видов продукции. Не относится к отходам также попутная (сопряженная) продукция.

В элементе “Затраты на оплату труда” отражаются затраты на оплату труда основного производственного персонала предприятия, включая премии рабочим и служащим за производственные результаты; стимулирующие и компенсирующие выплаты, в т.ч. компенсации по оплате в связи с повышением цен и индексацией доходов в пределах норм, предусмотренных законодательством, компенсации, выплачиваемые в установленных законодательством размерах женщинам, находящимся в частично оплачиваемом отпуске по уходу за ребенком, а также затраты на оплату труда не состоящих в штате работников, занятых в основной деятельности.

Суммы начисленной заработной платы и премий относятся в дебет производственных счетов и в кредит счета 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”,

Д 20 , 23 , 25 , 26, 28,31 К 70,

а суммы начисленной заработной платы рабочим за время отпуска относятся в дебет счета 89 “Резервы предстоящих платежей и расходов”;

Д 89 К 70

таким образом, постепенно резервируя в течение длительного времени суммы предстоящих крупных расходов, предприятие может избежать резкого увеличения стоимости продукции в момент их выплаты. Отчисления на формирование резерва относят в дебет тех же счетов и статей, на которых отражена заработная плата рабочих:

Д 20.23.25 К89

В себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются следующие выплаты в денежной и натуральной формах:

• премии , выплачиваемые за счет средств специального назначения и целевых поступлений;

• материальная помощь, беспроцентная ссуда на улучшение жилищных условий и иные социальные потребности;

• оплата дополнительных отпусков работников, предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных законодательством;

• оплата путевок на лечение и отдых, экскурсий, подписки и товаров для личного пользования работников и другие аналогичные выплаты, производимые за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

В элементе “Отчисления на социальные нужды” отражаются:

• обязательные отчисления по установленным законодательством нормам: органам государственного социального страхования, Пенсионного фонда, государственного фонда занятости и медицинского страхования от затрат на оплату труда работников, включенных в себестоимость продукции (работ, услуг) по элементу “Затраты на оплату труда” (кроме тех видов оплаты, на которые страховые взносы не начисляются).

Учет данных отчислений ведется на счете 69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению”, к которому открыты субсчета:

69-1 “Расчеты по социальному страхованию”-5.4.%

69 -2 “Расчеты по пенсионному обеспечению”-28%

69-3 “Расчеты по медицинскому страхованию”-3..6%

69-4 “Расчеты по фонду занятости”- 1.5%

Все начисления относят в дебет тех счетов, на которые отнесена оплата труда работников :

Д 20.23,25. 28 К 69

В элементе “Амортизация основных фондов” отражается сумма амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов, исчисленная исходя из балансовой стоимости и утвержденных в установленном порядке норм, включая и ускоренную амортизацию, производимую в соответствии с законодательством. Метод ускоренной амортизации применяется только для активной части основных производственных фондов (машин, оборудования, транспортных средств), при этом утвержденная в установленном порядке норма годовых амортизационных отчислений на полное восстановление увеличивается, но не более чем в 2 раза.

Начисленная сумма износа относится в кредит счета 02“Износ основных средств”:

Д 20,25.44 К 02

К элементу “Прочие затраты” в составе себестоимости продукции (работ , услуг) относятся налоги, сборы, платежи ( включая по обязательным видам страхования), отчисления в страховые фонды (резервы) и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком, платежи за выбросы (сбросы) загрязняющих веществ; вознаграждения за изобретения и рационализаторские предложения; затраты на оплату процентов по полученным кредитам; затраты на командировки; на гарантийный ремонт и обслуживание, а также другие затраты, входящие в себестоимость продукции, но не относящиеся к ранее перечисленным элементам затрат. Рассмотрим подробнее некоторые из этих затрат:

1. Расходы по ремонту.

По объему и характеру производимого ремонта различают капитальный, текущий и особо сложный, отличающиеся сложностью и сроками выполнения. Так, текущий ремонт - ремонт, выполняемый для обеспечения или восстановления изделия и состоящий в замене и (или) восстановлении отдельных частей. Капитальный ремонт - выполняется для восстановления исправности и полного или близкого к полному восстановлению ресурса изделия с заменой или восстановлением его частей, включая базовые.

Фактические затраты, связанные с проведением ремонта, по мере образования списываются на издержки производства:

Д 20. 23. 26.44 К 60.69.70.10, 12 и др.

Если затраты на текущий, средний, капитальный ремонт относятся на себестоимость в общем порядке, то затраты по проведению особо сложных видов ремонта, могут включаться в себестоимость путем создания ремонтного фонда.

Образование ремонтного фонда отражается на счете 89 “Резервы предстоящих расходов и платежей” субсчет “ ремонтный фонд” следующей записью:

Д20.23.26.44 К89 ,

а фактические затраты на ремонт :

Д 89 К 23.60

Поэтому организации , образующие ремонтный фонд для обеспечения в течении ряда лет равномерного включения затрат на проведение особо сложных видов ремонта основных производственных фондов , в себестоимость продукции ( работ, услуг) , в составе элемента “прочие затраты” отражают также отчисления в ремонтный фонд, определяемые исходя из балансовой стоимости ОПФ и нормативов отчислений, утверждаемых в установленном порядке самими организациями. В остальных случаях затраты на проведение всех видов ремонтов (текущих, средних, капитальных) ОПФ включаются в себестоимость продукции ( работ , услуг) по соответствующим элементам затрат (материальным затратам, затратам на оплату труда и т.д.).

При этом необходимо учитывать, что затраты на проведение модернизации оборудования, а также реконструкции объектов основных средств в себестоимость продукции не включаются. В связи с этим необходимо расходы по ремонту отличать от затрат по модернизации и реконструкции.

Под модернизацией понимают метод совершенствования объекта, в результате которого улучшаются его эксплуатационные свойства (ресурс, надежность , безотказность и т.п.). Реконструкция - метод совершенствования объекта, в результате которого изменяются его основные параметры, определяющие производственные характеристики: производительность, мощность и др.

В случаях, когда одновременно с ремонтом осуществляется модернизация, следует обеспечить раздельный учет затрат по ремонту и модернизации.

2. Коммерческие расходы.

Относятся на себестоимость согласно подпункту “У” Положения о составе затрат; Для бухгалтерского учета данных затрат на предприятиях отраслей материального производства используется счет 43 “Коммерческие расходы”. Счет активный, по дебету отражается накопление расходов, по кредиту - их списание:

Д 43 К 10 - стоимость израсходованных материалов на упаковку отгруженной продукции,

Д 43 К 60 - стоимость перевозки,

Д 43 К 69,70 - заработная плата за погрузочно-разгрузочные работы,

Д 45 К 43 - списание коммерческих расходов ( учет реализации по оплате).

Д 46 К 43 - списание коммерческих расходов при учете реализации по отгрузке.

Согласно инструкции по применению плана счетов установлен следующий порядок включения коммерческих расходов в состав издержек производства:

1. Расходы на упаковку и транспортировку:

• включаются в себестоимость соответствующих видов продукции прямым путем;

• при невозможности использования первого механизма они могут распределяться между отдельными видами отгруженной продукции ежемесячно исходя из их веса, объема и других показателей, предусмотренных в отраслевых инструкциях по вопросам планирования, учета и калькуляции себестоимости продукции (работ, услуг).

2. Все остальные коммерческие расходы ежемесячно относятся на себестоимость отгруженной продукции (работ, услуг).

К коммерческим расходам относятся:

• затраты по упаковке, хранению, транспортировке до пункта, обусловленного договором;

• затраты по рекламе;

• иные аналогичные затраты , связанные с реализацией продукции.

Например, комиссионное вознаграждение посреднической организации.

3. Представительские расходы

Включение в себестоимость разрешается только при наличии оправдательных первичных, документов, а именно: смет планируемых и фактических расходов за отчетный период, которые утверждаются руководством предприятия; акта на каждое проводимое мероприятие с указанием цели, состава участников; первичных документов, подтверждающих производственные расходы (чеки , счета , квитанции)

К представительским расходам относятся затраты предприятия по приему и обслуживанию представителей других предприятий, прибывших для переговоров с целью установления и поддержания взаимовыгодного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседание совета (правления) предприятия и ревизионной комиссии.

4. Расходы на подготовку кадров.

Затраты, учитываемые по данной статье, делятся на 2 группы:

• общие затраты на подготовку и переподготовку кадров ( выплата заработной платы , оплата отпусков и пр.);

• затраты по оплате за обучение по договорам с учебными учреждениями для подготовки, переподготовки кадров.

К расходам на подготовку и переподготовку кадров на основе договоров с учебными заведениями относятся:

• затраты, связанные с оплатой предприятием, в соответствии с договором за предоставленные учебными заведениями в процессе подготовки специалистов услуг, не предусмотренных утвержденными учебными программами;

• за обучение кадров, не прошедших конкурсных экзаменов и принятых на обучение по договору ;

• за переподготовку и повышение квалификации .

В связи с тем, что только данные на обучение относятся на себестоимость, то в договоре необходимо четко указывать, какие виды услуг обязуется оказать учебное заведение.

5. Расходы по оплате банковских услуг

В целях формирования состава затрат расходы по оплате услуг банков необходимо разделить на 3 группы :

• затраты по оплате банков , связанных с управлением производством (например, платежи при открытии счета);

• затраты по оплате услуг банков по осуществлению в соответствии с заключенными договорами факторинговых и других аналогичных операции, связанных со сбытом продукции, Необходимо обратить внимание, что платежи за факторинговые услуги относят на себестоимость только в том случае, когда они оказываются банком;

• затраты на оплату процентов по полученным кредитам банков ( кроме ссуд , связанных с приобретением основных средств , нематериальных активов и иных внеоборотных активов), а также процентов по просроченным кредитам.

Включение в себестоимость затрат на оплату процентов оформляется записью:

Д 20. 26.44 К 90.92 - по мере их начисления;

Д 20, 26,44 К 50,51 - но мере их уплаты.

Затраты на производство и реализацию продукции (работ, услуг) включаются в себестоимость продукции (работ , услуг) того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени оплаты - предварительной или последующей.

В себестоимость продукции не включаются выплаты в денежной и натуральной формах, которые производятся за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия и специальных источников, и выплаты, несвязанные непосредственно с оплатой труда. Прибыль (убыток) от реализация основных фондов и иных материальных ценностей (иного имущества) определяется как разность между продажной (рыночной) ценой имущества и первоначальной или остаточной стоимостью имущества.

2.3.2 Определение балансовой (валовой) прибыли

Балансовая (валовая) прибыль представляет собой сумму прибыли от реализации продукции и прочей реализации и доходов от вне реализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям. В состав доходов (расходов) от вне реализационных операций включаются: доходы, получаемые от долевого участия в совместных предприятиях; от сдачи имущества в аренду; доходы по акциям и облигациям и иным ценным бумагам, принадлежащим предприятию; суммы, полученные и уплаченные в виде экономических санкций и в возмещение убытков; другие расходы и доходы от операций, непосредственно не связанных с производством и реализацией продукции. При этом платежи, внесенные в бюджет в виде санкций в соответствии с законодательством, производятся за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, и не включаются в состав расходов от внереализационных операций.

2.3.3. Определение величины облагаемой налогом балансовой прибыли.

Сумма прибыли, отражаемая на счете 80 “ Прибыли и убытки” и соответственно по строке 140 “При6ыль (убыток) отчетного периода” отчета о финансовых результатах ( форма №2), отличается от суммы прибыли, подлежащей налогообложению. Это связано с тем, что нормативно-правовые акты, регулирующие налогообложение, несколько по иному трактуют состав валовой прибыли предприятия, нежели законодательные акты, регулирующие вопросы методологии и организации бухгалтерского учета.

Преобразование бухгалтерской прибыли в налогооблагаемую производится в два этапа. На первом этапе необходимо рассчитать величину, показываемую по строке 1 “валовая прибыль - всего” расчета налога, от фактической прибыли. На втором производится корректировка этой величины с целью преобразования её в налогооблагаемую прибыль. Осуществление второго этапа корректировки достаточно четко регламентировано и производится по утвержденной форме вышеназванного расчета (строки 1-5). Для проведения первого этапа подобной формы законодательно не предусмотрено.

2.4.Налог на прибыль предприятия. Чистая прибыль.

Сумма налога определяется исходя из величины облагаемой прибыли с учетом предоставляемых льгот и ставки налога на прибыль. Предприятия помимо налога на прибыль, уплачивают налоги со следующих видов доходов и прибыли:

• с дивидендов;

• с процентов, полученных по акциям и облигациям, принадлежащим предприятиям,

• с доходов от долевого участия в других предприятиях, созданных на территории России;

• с доходов (включая доходы от аренды и иных видов использования) казино и др.

Чистая прибыль предприятия определяется как разница между облагаемой налогом балансовой прибылью и величиной налога с учетом льгот. Направление использования чистой прибыли определяется предприятием самостоятельно в соответствии с учредительными документами и решением общего собрания акционеров (учредителей). Направления использования прибыли указаны в схеме на рис 2. В обязательном порядке определенная часть чистой прибыли направляется в резервный капитал , остальная часть - в фонды специального назначения , на выплаты дивидендов и другие цели производственного и социального развития.

Рисунок 2 .ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ПРИБЫЛИ

Глава 3. Анализ финансовых результатов и их связь с возможностью потенциального банкротства.

3.1. Анализ финансовых результатов.

Методологической основой анализа финансовых результатов в условиях, рыночных отношений является принятая для всех предприятий модель их формирования и распределения, рассмотренная в главе 2.

Прежде всего, анализируется динамика балансовой прибыли. Информация, содержащаяся в отчетной форме № 2, позволяет проанализировать финансовые результаты, полученные от всех видов деятельности предприятия, установить структуру прибыли.

Данные для оценки динамики прибыли ООО «543 УНР» приводятся в таблице 3.1.

Таблица 3.1.

Горизонтальный анализ абсолютных показателей, приведенных в таблице 3.1, показывает, что предприятие в отчетном (1999) году не смогло добиться высоких финансовых результатов в хозяйственной деятельности, по сравнению с предыдущим годом и прибыль уменьшилась на 10307 тыс. руб. или 86,01 %.

Анализ структуры прибыли отчетного года позволяет установить, что прибыль от реализации товаров, работ, услуг в отчетном периоде составляет 122 % от балансовой прибыли ( 2046 : 1677 * 100%) и 100,68 % в предшествующем (12066 : 11984 * 100 %), ее доля снизилась на 21,32 %, а уменьшение прибыли составило 10020 тыс. руб. или 83,04%.

По сравнению с прошлым годом сумма операционных доходов увеличилась на 186 тыс. руб. или 226,8 %. Операционные расходы предприятия составляют значительную сумму.

Внереализационные прибыль и убытки в отчетном году составили соответственно 36 и 137 тыс. руб. Финансовый результат, полученный от внереализационной деятельности, уменьшил прибыль отчетного года на 101 тыс. руб. (36 - 137) или 0,84% (101 : 11984 *100%). Внереализационные убытки отчетного года в сумме 101 тыс. руб. сложились от признания штрафов, выставленных на предприятие Заказчиками и Административно-технической Инспекцией г. Москвы. Внереализационные доходы получены предприятием при оплате выполненных Субподрядчиком работ ценными бумагами.

3.2. Анализ рентабельности производства.

Показатели рентабельности характеризуют относительную доходность или прибыльность, измеряемую в процентах к затратам средств или имущества.

В практике анализа применяют следующие группы показателей рентабельности:

• продукции;

• производства;

• всего имущества, вложений, ценных бумаг.

Для оценки деятельности предприятия важнейшее значение имеет показатель рентабельности производства. Он исчисляется как отношение балансовой прибыли к средней стоимости основных производственных фондов (ОПФ) и остатков материальных оборотных средств. Однако для того, чтобы более глубоко проанализировать рентабельность по экономическим факторам, необходимо использовать следующую факторную модель:

г
де Р - рентабельность производства;

Пр.р - прибыль на рубль реализации;

Кф - коэффициент фондоемкости;

Кз - коэффициент закрепления оборотных средств.

Рентабельность производства тем выше, чем выше прибыльность продукции; чем выше фондоотдача ОПФ и скорость оборота оборотных средств; чем ниже затраты на рубль продукции.

Численная оценка влияния отдельных факторов на уровень рентабельности определяется по методу ценных подстановок на основе данных таблицы 3.2.

ТаблицаЗ.2

Определим влияние факторов :

1.Влияние изменения доли прибыли на рубль реализованной продукции:

2.Влияние изменения фондоемкости:

З. Влияние изменения коэффициента закрепления остатков материальных оборотных средств :

ОБЩЕЕ ВЛИЯНИЕ ФАКТОРОВ

Т
аблица 3.3

Таким образом, уровень рентабельности производства за 1999 год составил 5,5 %, а за предыдущий год - 43 %, т.е. рентабельность понизилась на 37,5 пункта.

Уменьшение доли прибыли на рубль реализованной продукции привело к уменьшению рентабельности на 37,1 %. Увеличение фондоемкости привело к увеличению рентабельности на 0,2 пункта. Уменьшение коэффициента закрепления материальных, оборотных средств, т.е. замедление их оборачиваемости, привело к снижению рентабельности производства на 0,6 %. Наибольшее влияние на уменьшение доли прибыли на рубль реализованной продукции.

3.3. Анализ потенциального банкротства и его связь с финансовым результатом.

Банкротство предприятий - новое явление современной российской экономики, осваивающей рыночные отношения. Существует немного предпосылок, делающих сегодня перспективу банкротства для многих предприятий весьма вероятной: инфляция, взаимные неплатежи, неумение руководителей приспосабливаться к жестким реальностям формирующегося рынка, выбирать эффективную финансовую и инвестиционную политику. Кризис в отечественной промышленности характеризуется не только спадом производства. Наблюдается значительный рост неплатежей предприятий за отгруженную продукцию и выполненные работы.

Поэтому необходимо финансовое прогнозирование для изучения и разработки возможных путей развития предприятия в условиях рыночной экономики. Основные его задачи установить объем финансовых ресурсов в предстоящем периоде, источники их формирования и пути наиболее эффективного использования. Прогнозирование позволяет рассмотреть скрывающиеся тенденции в проведении финансовой политики с учетом воздействия на нее внутренних и внешних условий, и на основе анализа определить перспективы финансовой стратегии, обеспечивающей предприятию стабильное финансовое и рыночное положение. Разработка прогноза дает возможность ответить на вопрос: что ожидает предприятие в будущем - укрепление или утрата платежеспособности (банкротство)?

В мировой практике для прогнозирования устойчивости предприятия, выбора его финансовой стратегии, а также определение риска банкротства используется различные экономико-математические модели. Наиболее простой моделью считается двухфакторная; она основывается на двух ключевых показателях (например, текущей ликвидности и доли заемных средств в общей сумме источников), от которых зависит вероятность банкротства. Эти показатели умножаются на весовые коэффициенты, найденные эмпирическим путем , и результаты затем складываются с некоторой постоянной величиной (const), также полученной опытно-статистическим способом. Если результат (С1) оказывается отрицательным, то вероятность банкротства невелика; положительное значение указывает на высокую вероятность банкротства.

В американской практике выявлены и используются такие весовые значения коэффициентов:

• для показателей текущей ликвидности (покрытия) Кп - (-1.0736);

• для показателей удельного веса заемных средств в пассивах предприятия Кз - (+0,0579)

• постоянная величина - (-0,3877).

Отсюда формула расчета С1примет вид:

В нашей стране иные темпы инфляции. Циклы макро - и микро экономики, а также другие уровни фондо-, энерго- и трудоемкости производства, производительности труда. В силу этого, невозможно механически использовать приведенные выше значения коэффициентов в российских условиях. Однако саму модель, но с другими числовыми значениями, соответствующими реалиями становления российского рынка, можно было бы применить, если бы отечественный учет и отчетность обеспечивали достаточно представительную информацию о финансовом состоянии предприятия.

Нормативными документами, действующими в нашей стране, предусматривается подход к прогнозированию возможного банкротства предприятий.

В утвержденных Постановлениях Правительства РФ от 20 мая 1994 года № 498 мерах по реализации законодательства о несостоятельности (банкротстве) предприятии предусмотрена система критериев для прогноза возможного банкротства предприятий. Тем самым обеспечивается методический подход к проведению анализа финансового состояния предприятий и оценке структуры их балансов. Основной целью проведения анализа является обоснование решения о признании структуры баланса предприятия неудовлетворительной, а самого предприятия - неплатежеспособным. Неудовлетворительная структура баланса характеризуется таким состоянием имущества, при котором в связи с недостаточностью степени ликвидности его активов не может быть обеспечено своевременное выполнение обязательств перед банками , поставщиками и кредиторами.

В соответствии с принятой методикой анализ и оценка степени удовлетворительности структуры баланса предприятия проводятся на основе следующих показателей:

• коэффициента текущей ликвидности (покрытия);

• коэффициента обеспеченности собственными оборотными средствами.

Основанием для признания структуры баланса является несоответствие хотя бы одного из этих критериев утвержденным значениям: коэффициент текущей ликвидности на конец отчетного периода должен иметь значение не менее 2, а коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами на конец неудовлетворительной, а самого предприятия неплатежеспособным отчетного периода - не менее 0,1 (10 %). Если коэффициент текущей ликвидности оказывается меньше установленного нормативного значения , т.е. меньше 2 , то для оценки вероятной динамики этого показатели, исходя 1:3 сложившихся в последнее время тенденций развития предприятия, определяется коэффициент восстановления его платежеспособности.

Коэффициент текущей ликвидности определяется: как отношение фактической стоимости имеющихся у предприятия оборотных средств в виде производственных запасов, готовой продукции, денежных средств, дебиторской задолженности и прочих оборотных активов ( итог второго раздела баланса «Оборотные активы») к сумме наиболее срочных обязательств предприятия в виде краткосрочных кредитов банков, краткосрочных займов, различной краткосрочной задолженности, определяемых по данным 6 раздела баланса «Краткосрочные пассивы» за вычетом статей: «Доходы будущих периодов» (строка 640), «Фонды потребления» ( строка 650), «Резервы предстоящих расходов и платежей» (строка 660).

К
оэффициент текущей ликвидности характеризует общую обеспеченность предприятия оборотными средствами независимо от их источников (как собственными, так и привлеченными) дли ведения хозяйственной деятельности и своевременного погашения срочных обязательств предприятия.

Определим коэффициент текущей ликвидности по данным бухгалтерского баланса за 1999 год:

1.Оборотные средства предприятия в размере второго раздела баланса:

а) на начало года – 23 625 тыс. руб.

б) на конец года – 27 627 тыс. руб.

2.Сумма срочных обязательств :

а) на начало года – 11 720 тыс. руб.

б) на конец года – 14 506 тыс. руб.

По приведенным данным коэффициент текущей ликвидности равен:

а) на начало года - Кт.л. = 2,02 =(23625 : 11720);

б) на конец года - Кт.л. = 1,88= (27267 : 14506).

В
торой показатель, используемый для оценки финансового состояния предприятия и структуры баланса, - коэффициент обеспеченности собственными средствами. Он характеризует наличие собственных, оборотных средств у предприятия, необходимых для его финансовой устойчивости. Он представляет собой удельный вес собственных оборотных средств в общей сумме оборотных средств предприятия и определяется как отношение разности между суммами собственных средств ( итог IV раздела «Капитал и: резервы») и внеоборотных активов ( итог I раздела актива «Внеоборотные активы») к стоимости находящихся в наличии у предприятия оборотных активов в виде производственных запасов, незавершенного производства, готовой продукции, товаров, денежных средств, дебиторской задолженности и прочих оборотных активов ( итог II раздела актива «Оборотные активы»).

Определим коэффициент обеспеченности собственными средствами:

Собственные оборотные средства предприятия:

а) на начало года – 11 905 тыс. руб.= (11933 - 28);

б) на конец года – 12 761 тыс. руб.= (13089 - 328).

По приведенным данным Ко равен :

а) на начало года - Ко = 0,503 или 50,3 % (11 905 : 23 625).

б) на конец года - Ко = 0,468 или 46,8% (12 761 : 27 267)

Решение о признании структуры баланса неудовлетворительной, а предприятие – неплатежеспособным принимается в отечественной практике с учетом наличия реальной возможности восстановить платежеспособность в течение определенного периода времени. Поэтому в систему критериев оценки структуры баланса включен коэффициент восстановления платежеспособности. Он рассчитывается, если хотя бы один из вышеуказанных коэффициентов ниже нормативного, за период, равный 6 месяцам, по формуле :

г
де Кк - коэффициент текущей ликвидности на конец года;

Кн - коэффициент текущей ликвидности на начало года;

6 - установленный период восстановления платежеспособности (6 месяцев);

Т (12) - длительность отчетного периода (12 месяцев)

Н - нормативное значение коэффициента текущей ликвидности (2)

Коэффициент восстановления платежеспособности, принимающий значение больше 1 , свидетельствует о наличии реальной возможности у предприятия восстановить свою платежеспособность в течение полугода, и наоборот.

Для оценки удовлетворительности структуры баланса анализируемого предприятия за 1999 год составим аналогичную таблицу 3.4

Таблица 3.4

Как видно из таблицы, динамика коэффициента текущей ликвидности отрицательна, на конец года по сравнению с началом его уровень значительно снизился (с 2,02 до 1,88 т.е. в 1,07 раза).

Динамика коэффициента обеспеченности собственными средствами также отрицательна: он снизился с 0,503 до 0,468. Предприятию ннеобходимо стремиться к преобладанию собственных оборотных средств в их общей: сумме, во всяком случае, их должно быть достаточно для создания необходимых производственных запасов. На данном предприятии собственных оборотных средств достаточно лишь дня формирования примерно половины производственных запасов (12960 : 27267 - + 0,46 или 46%).

Таким образом, результаты произведенных расчетов свидетельствует о том , что из двух установленных законодательством коэффициентов, по которым оценивается структура баланса, один ниже норматива (Кт.л. =: 1,88 0,1)

В соответствии с действующим положением структура баланса признается неудовлетворительной, а предприятие - неплатежеспособным, если один из двух коэффициентов имеет значение менее нормативного. Следовательно, структуру баланса ООО «543 УНР» следует признать неудовлетворительной, а предприятие - неплатежеспособным. Более того, у предприятия отсутствует реальная возможность восстановить свою платежеспособность в ближайшие 6 месяцев.

В такой ситуации предприятию необходимо разработать конкретный план действий, предусматривающий все возможные меры восстановления неплатежеспособности.

В мировой практике для этих целей используют прогноз по формам бухгалтерского баланса. Его составление начинается с установления балансовых отношений, т.е. зависимости изменения различных статей баланса. Из формулы расчета коэффициента текущей ликвидности видно, что формальными факторами его роста выступают опережающие темпы наращивания текущих активов по сравнению с темпами роста краткосрочных обязательств ( текущих пассивов), либо сокращение объема текущей краткосрочной задолженности. Однако само по себе сокращение краткосрочных обязательств приведет к оттоку денежных либо других оборотных средств. Поэтому наращивание текущих активов рассматривается не только как формальный, но и наиболее приемлемый путь восстановления платежеспособности предприятия. Очевидно , что увеличение текущих активов должно осуществляться за счет прибыли, получаемой в прогнозируемом периоде. Это приведет к увеличению источников собственных средств по статьям фонды накопления и нераспределенная прибыль. Следовательно , для достижения нормативного (двукратного) превышения текущих активов над текущими пассивами, обеспечивающего восстановление платежеспособности предприятия, необходимо обеспечить получение прибыли в прогнозируемом периоде.

Анализируемое предприятие для достижения нормативного коэффициента текущей ликвидности должно обеспечить наращивание текущих активов (при условии, что сумма краткосрочных обязательств не изменилась) до 23440 тыс. руб. (11720*2), т.е. прибыль предприятия в течение прогнозируемых шести месяцев должна увеличиться на 8934 тыс. руб. (23440 - 14506)

Выводы и предложения

Проведенный анализ позволяет сделать вывод о том, что в отчетном году финансовый результат хозяйственной деятельности ООО «543 УНР» значительно снизился, что отрицательно сказалось на платежеспособности предприятии. Об этом свидетельствуют основные технико-экономические показатели работы предприятия, а также показатели, характеризующие финансовое состояние предприятия.

Так, объем производства за 1999 год в целом увеличился на 2,52 %, себестоимость реализованной продукции возросла на 541,55 %, что связано с постоянным ростом цен на топливо, сырье, материалы, а также с привлечением к работам большого числе субподрядчиков. Под влиянием этих негативных факторов в 1999 году прибыль от реализации продукции составила 572.57 % к уровню 1998 года, а балансовая прибыль - 1300,0 % .Увеличение прибыли от реализации оказало положительное влияние на изменение и рентабельности производства работ, которая повысилась на 14,29 пункта. В условиях стабильной экономики, при отсутствии или незначительном уровне инфляции сложившийся на предприятии уровень рентабельности продукции можно было бы считать достаточно высоким. В наших условиях, когда инфляция в 1999 году составила примерно 29 %, этот уровень рентабельности нельзя считать таковым. Кроме того, при таком уровне рентабельности предприятию невыгодно пользоваться заемными средствами, поскольку прибыль от их вложения в производство не покроет суммы процентов за кредит (процентная ставка выше уровня рентабельности ). 'То обстоятельство , что проценты за банковский кредит включаются в себестоимость продукции, не меняет проблемы, так как рост себестоимости работ, не компенсируемый повышением отпускных цен приводит к снижению рентабельности, а в дальнейшем и к убыточности производства.

Для оценки структуры баланса ООО «543 УНР» были рассчитаны коэффициенты: текущей ликвидности, обеспеченности собственными средствами.

Динамика обоих коэффициентов отрицательна:

• коэффициент обеспеченности собственными средствами снизился с 0,503 до 0,468; хотя он и выше нормативного значения (не менее 0,1), необходимо стремиться к преобладанию собственных оборотных средств в их общей сумме, а на данном предприятии их достаточно лишь для формирования примерно половины производственных запасов.

• коэффициент текущей ликвидности снизился с 2,02 до 1,88 - это значительно ниже его нормативного значения (не менее 2) и, в соответствии с действующим законодательством, обусловливает признание структуры баланса неудовлетворительной, а предприятие неплатежеспособным. Более того, у предприятия отсутствует реальная возможность восстановить свою платежеспособность в ближайшие 6 месяцев. Это, конечно, не означает банкротство общества, ведь банкротом по требованию кредиторов его может признать только арбитражный суд. Поэтому предприятию необходимо разработать конкретный план действий, предусматривающий все возможные меры восстановления платежеспособности.

Наиболее приемлемый путь восстановления платежеспособности предприятия - это наращивание его текущих активов, которое должно осуществляться за счет прибыли, получаемой в прогнозируемом периоде , что приведет к увеличению источников собственных средств по статьям фонд накопления и нераспределенная прибыль. Очевидно, что предприятию необходимо увеличить объемы производства. Это не только увеличит прибыль, но и в первую очередь приведет к снижению себестоимости продукции за счет уменьшения доли условно - постоянных расходов на единицу продукции. Увеличение объема производства возможно лишь в том случае, если предприятие будет само реализовывать часть выполненных объемов, без привлечения субподрядных организаций.

ЛИТЕРАТУРА.

1.Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н., Бухгалтерский учет и налогообложение хозяйственных договоров.- М:Аналитика - пресс Академия.-1997 - 176 с.

2.Артеменко В.Г., Беллендир М.В., Финансовый анализ: . Учебное пособие . М.: Издательство «ДИС». -1997 -125 с.

3.Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С., Финансы предприятий .-Учебное пособие .- М.:Инфра -М ,1999 - 342 с.

4 Тяжких Д.С, Типичные ошибки, допускаемые при отражении финансово-хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете.Рекомендации по их устранению. Книга третья, части 1,2. - С-Пб 1997.

5.Диагностика деятельности АО .Финансовая газета -1996 - №51.

6.О методике расчета налогооблагаемой прибыли . Финансовая газета, 1997 №1.

7.Барышников Н.П. В помощь бухгалтеру и аудитору . -Справочно - методическое пособие. - Том 1 и 2 . - Издание 6-е. -М.: «Филинъ» ,-1998 .

8. Суйц В.П., Смирнов Н.Б., Основы российского аудита . - М.: ИЦ «Анкил», ИКЦ «ДИС» , 1997 - 256 с.

9.Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С., Методика финансового анализа .- М.: Инфра - М ,1999 -176 с.

УЧЕТ И АНАЛИЗ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ НА ПРИМЕРЕ ООО «543 УНР»

ОГЛАВЛЕНИЕ

Введение 5 стр.

Глава 1. Технико-экономичекая характеристика

ООО «543 УНР» 9 стр.

1. Краткая характеристика ООО «543 УНР». Структура

управления 9 стр.

1.2 Технико-экономические показатели ООО «543 УНР» 12 стр.

Анализ производства продукции 13 стр.

Анализ использования основных средств 16 стр.

Анализ использования основных производственных

фондов 18 стр.

Анализ рентабельности продукции 20 стр.

Глава 2. Финансовый результат и его роль в производственно-

коммерческой деятельности организации. 22 стр.

2.1 Финансовый результат и его сущность. 23 стр.

2.2 Учет финансовых результатов 24 стр.

2.3 Формирование и распределение финансовых

результатов предприятия 28 стр.

2.3.1 Состав и учет себестоимости как основы определе-

ния прибыли от реализации продукции (работ, услуг) 31 стр.

2.3.2 Определение балансовой (валовой) прибыли 43 стр.

2.3.3 Определение величины балансовой прибыли,

облагаемой налогом 43 стр.

2.4 Налог на прибыль предприятия. Чистая прибыль 44 стр.

Глава 3. Анализ финансовых результатов и их связь с

возможностью потенциального банкротства. 46 стр.

3.1 Анализ финансовых результатов 46 стр.

3.2 Анализ рентабельности производства 47 стр.

3.3 Анализ потенциального банкротства и его связь

с финансовым результатом 51 стр.

Выводы и предложения 60 стр.

Литература 63 стр.

ПРИЛОЖЕНИЕ

Раздаточный материал №1

Раздаточный материал №2

Раздаточный материал №3

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

МОСКОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ПИЩЕВЫХ ПРОИЗВОДСТВ

«Допущен к защите» «Допущен к защите»

Директор института Зав.кафедрой

«Экономика и «Менеджмент и учет

предпринимательство» на предприятии»

______________________ ______________________

/проф. Денискин В.В./ /доц. Александров Н.А./

«____»____________2000г. «____»_____________2000г.

Выпускная Квалификационная

Работа

Тема: «Учет и анализ финансовых результатов на

примере ООО «543 УНР»

МГУПП ВКР

Дата защиты «____»_________2000г. Студент _________________

Оценка ГАК ___________________ /Смирнова Т.И./

Протокол ГАК__________________ Руководитель _____________

Секретарь ГАК_________________ /доц. Александров Н.А./

Москва, 2000 г.