на тему рефераты
 
Главная | Карта сайта
на тему рефераты
РАЗДЕЛЫ

на тему рефераты
ПАРТНЕРЫ

на тему рефераты
АЛФАВИТ
... А Б В Г Д Е Ж З И К Л М Н О П Р С Т У Ф Х Ц Ч Ш Щ Э Ю Я

на тему рефераты
ПОИСК
Введите фамилию автора:


Реферат: Учет, анализ и аудит налогообложения промышленных предприятий налогом на добавленную стоимость


Выдача органам таможенного контроля налогового векселя на сумму налога на добавленную стоимость, которая взыскивается при ввозе (пересылании) основных средств, нематериальных активов, сырья, материалов, товаров, работ, услуг на таможенную территорию Украины, предприятием отображается по кредиту счета 62  "Краткосрочные векселя выданные", 51”Долгосрочные векселя выданные” в корреспонденции со счетом 64  "Расчеты по налогам", субсчет 3  "Налоговые обязательства"

В месяце, в котором налоговый вексель подлежит погашению, вексельная сумма отображается по дебету счета 62  "Краткосрочные векселя выданные", 51”Долгосрочные векселя выданные” в корреспонденции со счетом 64  "Расчеты по налогам", субсчет 1 "Налога на добавленную стоимость".

В месяце, следующем за месяцем погашение налогового векселя, вексельная сумма отображается по дебету счета 64  "Расчеты по налогам", субсчет 1 "Налога на добавленную стоимость", в корреспонденции со счетом 64  "Расчеты по налогам", субсчет 3  "Налоговые обязательства".

Если предприятием налоговый вексель оплачено к сроку его погашения, то в месяце оплаты векселя вексельная сумма отображается по дебету счета 64  "Расчеты по налогам" и кредита счета 31  "Счета в банках" со включением одновременно к налоговому обязательству записями по дебету счета 62  "Краткосрочные векселя выданные", 51”Долгосрочные векселя выданные” в корреспонденции со счетом 64  "Расчеты по налогам", субсчет 1 "Налога на добавленную стоимость" но к налоговому кредиту записями по дебету счета 64  "Расчеты по налогам", субсчет 1 "Налога на добавленную стоимость", в корреспонденции со счетом 64  "Расчеты по налогам", субсчет 3  "Налоговые обязательства ".

Если после отгрузки основных средств, сырья, материалов, готовой продукции, товаров, передачи нематериальных активов, выполнения работ, услуг отмеченные ценности покупатель возвратил продавцу, или долг покупателя признано безнадежным, продавец на сумму сверх меры начисленного налога на добавленную стоимость уменьшает сумму налогового обязательства с отображением способом сторно по дебету счета 70  "Доходы от реализации" 71”Прочий операционный доход”,74”Прочие доходы” и кредита счета 64  "Расчеты по налогам", субсчет 1 "Налога на добавленную стоимость".

Покупатель в месяце, в котором приобретенные товарно-материальные ценности возвращены продавцу или долг признано безнадежным, увеличение налогового обязательства на сумму налога на добавленную стоимость отображает способом сторно по дебету счета 64  "Расчеты по налогам", субсчет 1 "Налога на добавленную стоимость" и кредита счетов 63  "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 685  "Расчеты с различными кредиторами".

В случае когда предприятие осуществляет операции, которые освобождены от налогообложения или не является объектом налогообложения, суммы налога на добавленную стоимость, оплаченные (начисленные) в связи с приобретением сырья, материалов, товаров, других материальных ценностей, выполнением работ, услуг, стоимость которых включается в состав валовых затрат производства (обращения), но основных фондов и нематериальных активов, которые подлежат амортизации, отображаются по дебету счетов 12  "Нематериальные активы", 15  "Капитальные инвестиции", учета производственных запасов, товаров, затрат производства и обращения в корреспонденции с кредитом счетов 31  "Счета в банках",  63  "Расчеты с поставщиками и подрядчиками",  62  "Краткосрочные векселя выданные", 51”Долгосрочные векселя выданные”, 685  "Расчеты с различными кредиторами" и включением в валовые расходы.

 При неоплачиваемой передаче основных средств, нематериальных активов, сырья, материалов, готовой продукции, товаров, выполнении работ, услуг сумма налога на добавленную стоимость, которая подлежит уплате в бюджет, отображается по дебету счета 949  "Другие затраты операционной деятельности" в корреспонденции с кредитом счета 64  "Расчеты по налогам", субсчет 1 "Налога на добавленную стоимость".

Сумы налога на добавленную стоимость, перечисленные в бюджет, отображаются по дебету счета 64  "Расчеты по налогам", субсчет 1 "Налога на добавленную стоимость", в корреспонденции с кредитом счета 31  "Счета в банках", возмещение из бюджета сумм налогового кредита отображается обратными записями.

 В регистрах бухгалтерского учета (журналах-ордерах, сведениях, машинограмах и других) сумма налога на добавленную стоимость должна выделяться в отдельную графу на основании должным образом оформленных документов (налоговых накладных, таможенных деклараций, товарных чеков, других расчетных или платежных документов).[2]


2.3  Порядок учета НДС на предприятии ГАО “ПДМН”

Для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с НДС, на предприятии используются следующие счета:

64 "Расчеты по налогам", субсчет 3  "Налоговые  обязательства". 64 "Расчеты по налогам ", субсчет 4  "Налоговый кредит" 64  "Расчеты по налогам”, 1субсчет  " налог  на добавленную стоимость",.

На предприятии принят способ начислений (метод счетов-фактур, или метод по отгрузке) на основе предъявления по­купателю (заказчику) расчетных документов, таким образом соответствующие операции и бухгалтерские проводки находят отражение в следующем порядке:

1. Списываются затраты по производству и реализации продук­ции (работ, услуг):

Д-т 901 - К-т 26

2. Отражается реализация продукции (работ, услуг) по предъяв­лении

покупателю (заказчику) расчетных документов — счет 361 “Рас­четы с покупателями и заказчиками”:         

     Д-т 361 - К-т 701                         

3. Оплачиваются предъявленные расчетные документы за реа­лизованную продукцию (работы, услуги):

          Д-т 311 - К-т 36    

4. Отражается доход от реализации продукции (работ, услуг):

Д-т 701- К-т 79

5. Списываются убытки:

     Д-т 79 - К-т 701

 Бартерные сделки при учете реализации по методу начисле­ний отражаются посредством следующих бухгалтерских проводок:

 1. Поступление товаров (выполнение работ, услуг):

а) оприходование поступивших товарно-материальных ценнос­тей на склад с определением задолженности поставщикам:

 Д-т 112- К-т 63, 371                  

б) зачет задолженности поставщикам за отгруженные ими това­ры и задолженности покупателей за отгруженные им товары:

Д-т 63, 371 - К-т 361                      

 2. Отгрузка товаров:

а) отражение реализации продукции (работ, услуг) по предъяв­лении документов:

Д- 361, - К-т 70

б) списание затрат отгруженных материалов и товаров на счет реализации:

Д-т 901 — К-т 112, 26 “Товары”

При определении налогооблагаемой базы налога на добавлен­ную стоимость вычитаются поступившие от покупателей (заказ­чиков) суммы НДС. Эти суммы исключаются из общего объема- реализации на основании отражения указанного налога на соответствующих счетах и списания их по дебету счета реализации (46):

Д-т 701 - К-т 641 (НДС)

 Если предприятие:

— получает предоплату (аванс) под поставку товарно-матери­альных ценностей либо под выполнение работ (услуг);

— получает оплату продукции и работ, произведенных для за­казчиков по частичной готовности,

вся сумма, указанная в документах по полученным авансам, отражается так:

Д-т 31 — К-т 681“Расчеты по авансам полученным”.

НДС,. исчисленный по установленной ставке на сумму авансов, отражается так:

Д-т 643 — К-т 641, субсчет “Расчеты по НДС”.

После реальной отгрузки продукции, выполнения работ (ус­луг), за которые был получен аванс, отражаются все операции, связанные с реализацией продукции (работ, услуг):

Д-т 361— К-т 70“Доход от реализации  продукции (работ, услуг)”

Д-т 681— К-т 361

Предприятия могут осуществлять следующие действия:

вкладывать товарно-материальные ценности, основные средст­ва и нематериальные активы в уставные фонды других предприятий;

осуществлять их безвозмездную передачу (НДС в этом случае уплачивает передающая сторона);                  

списывать основные средства из- хозяйственного оборота по причине неудовлетворительного физического состояния до момента полного списания уплаченного при их приобретении (строительст­ве) НДС.

В этих случаях разница между суммой уплаченного НДС и суммой, зачтенной при определении НДС, подлежащего взносу в бюджет, списывается за счет собственных источников предприятия, а в случае реализации — за счет средств, полученных от покупателя.

Если произошли порча или хищение товарно-материальных ценностей и малоценных и быстроизнашивающихся предметов до отпуска их в производство (эксплуатацию), сумма уплаченного при их приобретении НДС списывается с кредита счета 68 в порядке, установленном для списания недостач материальных ценностей.

Если при изготовлении продукции и осуществлении операций, освобожденных от НДС, используются товары (работы, услуги), на которые НДС начислен, то его сумма списывается на дебет счетов учета затрат на производство (23 “Основное производство”, 91 “общепроизводственные затраты” и др.), а по основным средствам и нема­териальным активам учитывается вместе со стоимостью их приобре­тения.

.   Кредитовое сальдо счета 641, субсчет “Расчеты по НДС”, пере­числяется в бюджет и отражается в учете по дебету субсчета указан­ного счета в корреспонденции с кредитом счета 31 “Счета в банках”:                        

Д-т 641, субсчет “Расчеты по НДС” — К-т 31.


2.4 Порядок заполнения, налоговой накладной, ведения книг учета приобретения и продажи товаров (работ, услуг), порядок заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную  стоимость

        Порядок заполнение налоговой накладной

Налоговую накладную составляет лицо, которое зарегистрировано как налогоплательщик в налоговом органе и которой присвоен индивидуальный налоговый номер налогоплательщика на добавленную стоимость.

 Порядковый номер налоговой накладной отвечает порядковому номеру книги учета продажи товаров (работ, услуг).

При составлении налоговой накладной филиалом или структурным подразделением налогоплательщика порядковый номер налоговой накладной устанавливается с учетом присвоенного кода (номера, шифра) и определяется числовым значением через дробь. В числителе номера налоговой накладной проставляется порядковый номер, а в знаменателе - код (номер, шифр).

 Оплаченная (начисленная) сумма налога на добавленную стоимость в налоговой накладной должна отвечать сумме налоговых обязательств по продаже товаров (работ, услуг) продавца в книге учета продажи товаров (работ, услуг).

 Налоговая накладная считается недействительной в случае ее заполнения другим лицом, чем указанной в пункте 2 данного Порядка, или в случае нарушения лицом, которое указано в пункте 2 этого Порядка, требований отмеченного Порядка или ее несоответствия фактическим налоговым обязательством, заявленным продавцом.

 Налоговая накладная складывается в двух экземплярах (оригинал и копия) в момент возникновения налоговых обязательств продавца, т.е. на дату осуществления любого из событий, которая произошла раньше, в соответствии с требованиями пункта 7.3  "Дата возникновения налоговых обязательств" статьи 7 Закона Украины  о НДС[1] но статьи 10 Указа Президента Украины [5]. При этом в верхней левой части налоговой накладной делаются соответствующие отметки (ненужное выделяется пометкой "Х").

 Оригинал налоговой накладной предоставляется покупателю товаров (работ, услуг) по его требованию.

Отмеченный документ хранится покупателем вместе с расчетными, платежными документами с приобретения товаров (работ, услуг) в порядке и в течение срока, определенного для хранения учетных налоговых документов и обязательств с уплаты налогов.

 Налоговая накладная дает право покупателю, зарегистрированному как налогоплательщик,  на включение в налоговый кредит расходов по уплате налога на добавленную стоимость.

 Копия налоговой накладной остается у продавца товаров (работ, услуг) как отчетный расчетный налоговый документ и хранится в порядке и в течение срока, предусмотренного законодательством для обязательств с уплаты налога.

 Налоговая накладная выдается в случае продажи товаров (работ, услуг) покупателю по его требованию. В любом случае выдается товарный чек, другой расчетный или платежный документ, который подтверждает передачу товаров (работ, услуг) и (или) принятие платежа с указанием суммы налога.

 Для операций, которые облагаются налогом или освобождены от налогообложения, складываются отдельные налоговые накладные, т.е., при одновременной продаже одному покупателю как налогооблагаемых товаров (работ, услуг), так и таких, которые освобождены от налогообложения, продавец составляет отдельные налоговые накладные (не допускается заполнение в одной накладной одновременно графы 10 и граф 7, 8 и 9).

 В случае продажи товаров (работ, услуг), освобождение от налогообложения которых предусмотрено статьей 5 Закона, в налоговой накладной в разделе VI и графе 10 делается пометка  "Без НДС" с обязательной посылкой на соответствующий пункт данной статьи.

 В случае продажи товаров (работ, услуг), налогообложение которых предусмотрено статьей 6 Закона по нулевой ставке, в разделе VI и графах 8 и 9 делается пометка "...".

 К разделу И налоговой накладной вносятся данные в разрезе номенклатуры поставки товаров (работ, услуг), а именно:

 графа 2 - дата возникновения налогового обязательства у продавца, т.е. осуществление любого из событий, которое произошло раньше, в соответствии с требованиями пункта 7.3  "Дата возникновения налоговых обязательств" статьи 7 Закона;

 графа 3 - номенклатура поставки товаров (работ, услуг);

 графа 4 - единица измерения товаров (работ, услуг) - грн., шт., кг, м, см, м куб., см куб., л и тому подобное;

 графа 5 - количество (объем, объем) поставки товаров, выполнение работ, предоставление услуг;

 графа 6 - цена продажи единицы продукции без учета налога на добавленную стоимость;

 графа 7 - база налогообложения товаров (работ, услуг), которые подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость по ставке  20 %;

 графа 8 - база налогообложения при осуществлении операций на таможенной территории Украины товаров (работ, услуг), которые подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость по нулевой ставке (пункты 6.2.5 - 6.2.8 статьи 6 Закона);

 графа 9 - база налогообложения при осуществлении экспортных операций, которые подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость по нулевой ставке (пункт 6.2 статьи 6 Закона);

 графа 10 - база налогообложения товаров (работ, услуг), которые освобождены от налогообложения соответственно до статьи 5 Закона;

 графа 11 - общая сумма средств, которая подлежит оплате.

 К разделу II налоговой накладной вносятся все данные по товаротранспортних расходам продавца согласно договору, которые не входят в договорную (контрактной) стоимость товаров.

 К разделу III налоговой накладной вносятся данные по обратной (залоговой) таре. Стоимость тары определяется в контракте как обратная (залоговая) и не включается в базу налогообложения, а указывается в графе 11 как общая сумма средств, которые подлежат уплате.

 Налоговая накладная выписывается на каждую полную или частичную поставку товаров (работ, услуг). В случае, когда частица товара (работы, услуги) не содержит отделенной стоимости, перечень (номенклатура) частично поставленных товаров указывается в дополнении N 1 к налоговой накладной и в полной стоимости учитывается в налоговой накладной и общих налоговых обязательствах (дополнение N 1 выписывается в двух экземплярах, с которых оригинал выдается покупателю товаров (работ, услуг), а копия остается у продавца товаров (работ, услуг).

 В случае осуществления продажи товаров (работ, услуг), поставка которых имеет непрерывный или ритмичный характер при постоянных связях с покупателем, покупателю может быть выписанная сводная налоговая накладная, выходя с определенной в договоре периодичности оплаты поставленной продукции (1 раз на пять дней; 1 раз на десять дней и тому подобное), но не реже одного раза на месяц и не позже последнего дня месяца. При этом к сводной налоговой накладной обязательно прибавляется реестр товаротранспортных накладных или других соответствующих сопроводительных документов, согласно которым осуществлена поставка товаров (работ, услуг).

 Все составленные экземпляры налоговой накладной подписываются лицом, уполномоченным налогоплательщиком осуществлять продажу товаров (работ, услуг), но скрепляются печаткой такого налогоплательщика - продавца. Налоговая накладная не подписывается покупателем товаров (работ, услуг) и не скрепляется его печаткой.

 Накладная не выписывается, если объем разовой продажи товаров (работ, услуг) не превышает двадцати гривен, в случае продажи транспортных билетов и при выписывании гостиничных счетов.

При этом основанием для увеличения суммы налогового кредита является товарный чек, другой расчетный или платежный документ.

 В случае когда после продажи товаров (работ, услуг) осуществляется любое изменение суммы компенсации за продажу товаров (работ, услуг), включая перерасчет в случаях возврата проданных товаров или права собственности на такие товары, продукцию, а также в связи с признанием долга покупателя безнадежным в порядке, определенном законодательством Украины, налог, начисленный в связи с такой продажей, перечисляется в соответствии с изменениями базы налогообложения. При этом продавец уменьшает сумму налогового обязательства на сумму сверх меры начисленного налога, а покупатель соответственно увеличивает сумму налогового обязательства на такую же сумму в период, в течение которого была уменьшена сумма компенсаций продавцу. В обратном порядке происходит просмотр сумм налоговых обязательств при увеличении суммы компенсации продавцу. При этом продавец товаров (работ, услуг) выписывает расчет корректирования количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной в двух экземплярах по форме согласно дополнению N 2 к налоговой накладной.

 Расчет корректирования количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной (далее в тексте - расчет корректирования) может печататься полиграфическим способом, при помощи компьютера или другим методом.

 Расчет корректирования складывается в двух экземплярах.

 Оригинал расчета корректирования предоставляется покупателю товаров (работ, услуг). Копия остается у продавца.

 Расчет корректирования дает право покупателю, зарегистрированному как налогоплательщик,  на увеличение уменьшение ли налогового кредита с соответствующим дальнейшим корректированием налогового обязательства с обязательным отображением отмеченных коригувань в книге учета приобретения с отрицательным позитивным значением ли.

 На титульном листе расчета корректирование указывается, к какой налоговой накладной и по какому договору вносятся изменения.

 Расчет корректирования складывается исключительно продавцом - лицом, которое является налогоплательщиком,  филиалом или структурным подразделением, которому делегировано право выписки налоговой накладной (в соответствии с пунктом 2 этого Порядка), а также лицом, которое ведет учет результатов во время выполнения договоров о совместной деятельности и ответственная за удержание и внесение налога в бюджет, с обязательным включением отмеченных корректировок в изменение налоговых обязательств и одновременным отображением в книге учета продажи с отрицательным позитивным значением ли.

 Продавцом присваивается номер расчета корректирования, который имеет вид дроби, числитель которого отвечает порядковому номеру расчета, который регистрируется в отдельном журнале, а знаменатель - номеру налоговой накладной.

Например: 5/177, где:

5 - порядковый номер расчета;

177 - номер налоговой накладной.

 Показатели в графах 6, 7, 9 - 15 расчета корректирования заполняются в стоимостном выражении в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета.

 В графе 6 указывается фактическая цена без учета налога на добавленную стоимость, за которой раньше была осуществлена поставка.

 В графе 7 указывается сумма разницы между ценой договоренности без налога на добавленную стоимость и фактической ценой без налога на добавленную стоимость, за которой осуществлена поставка.  [4]  (приложение Б ).

Порядок ведения книги учета приобретения товаров (работ, услуг)

Внедрение книги учета приобретения обусловлено требованиями пункта 7.2.8 статьи 7 Закона Украины о НДС.

Книга учета приобретения - это книга, которая ведется лицами, зарегистрированными как налогоплательщики на добавленную стоимость.

Во время выполнения договоров о совместной деятельности книга учета приобретения ведется лицом, которое ведет учет результатов такой деятельности и ответственная за удержание и внесение налога в бюджет.

 Книга учета приобретения товаров (работ, услуг) должна быть прошнурована и пронумерована, зарегистрирована в государственной налоговой администрации (инспекции) по месту регистрации налогоплательщика на добавленную стоимость или лица, которая ведет учет результатов во время выполнения договоров о совместной деятельности и ответственная за удержание и внесение налога в бюджет. Дата начала ведения такой книги и дата ее окончания подтверждаются подписью руководителя и главного бухгалтера; ежемесячные и в соответствующих случаях ежеквартальные итоги подтверждаются подписью лица, ответственной за ведение книги, но подписью главного бухгалтера.

При этом в случае ведения книг учета приобретения филиалами и другими структурными подразделениями плательщика (в соответствии с пунктом 2 этого Порядка) номер для отмеченных книг присваивается с учетом установленного для этих филиалов и других структурных подразделений кода (номера, шифра) и определяется числовым значением через дробь: в числителе проставляется порядковый номер книги, а в знаменателе - код (номер, шифр).

Лицо, которое ведет учет результатов во время выполнения договоров о совместной деятельности и ответственная за удержание и внесение налога в бюджет, ведет отдельные книги учета приобретения с отмеченной деятельности и отдельно - с деятельности, которая не принадлежит к общей.

 В случае, когда учет приобретенных товаров (работ, услуг) ведется при помощи компьютера, ежедневный учет операций складывается в форме журнала и по такой же форме, как и книга учета приобретения, пронумеровывается, подписывается ответственным лицом. Данные с ежедневного учета операций заносятся в книгу учета приобретения одной строкой общим итогом за день.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9


на тему рефераты
НОВОСТИ на тему рефераты
на тему рефераты
ВХОД на тему рефераты
Логин:
Пароль:
регистрация
забыли пароль?

на тему рефераты    
на тему рефераты
ТЕГИ на тему рефераты

Рефераты бесплатно, реферат бесплатно, курсовые работы, реферат, доклады, рефераты, рефераты скачать, рефераты на тему, сочинения, курсовые, дипломы, научные работы и многое другое.


Copyright © 2012 г.
При использовании материалов - ссылка на сайт обязательна.