Реферат: Лизинг и его сущность

Если при этом возвращается имущество с полностью погашенной стоимостью, то оно приходуется на счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности» по условной оценке 1 рубль.

II.3.2     Бухгалтерский учет у лизингополучателя

Стоимость лизингового имущества, поступившего лизингополуча­телю, учитывается на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства». Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то необходимо сделать следующие записи на счетах бухгалтерского учета (см. табл. II.7).

Таблица II.7

Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учи­тывается на балансе лизингополучателя, то необходимо сделать сле­дующие записи на счетах бухгалтерского учета (см. табл. II.8).

Таблица II.8

Начисление амортизационных отчислений на полное восстановле­ние лизингового имущества производится исходя из его стоимости и норм, утвержденных в установленном порядке, и отражается по дебету счетов учета издержек производства (обращения) в корреспонденции со счетом 02 «Износ основных средств», субсчет «Износ имущества, сданного в лизинг».

При возврате лизингового имущества лизингодателю его стоимость списывается c забалансового учета (счет 001 «Арендованные основные средства»).

Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учи­тывается на балансе лизингополучателя, то возврат лизингового иму­щества лизингодателю при условии погашения всей суммы предус­мотренных договором лизинга лизинговых платежей отражается на счете 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств»:

Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учи­тывается на балансе лизингополучателя то возврат лизингового иму­щества лизингодателю при условии погашения всей суммы предус­мотренных договором лизинга лизинговых платежей отражается на счете 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств» (см. табл. II.9).

Таблица II.9

При выкупе лизингового имущества делаются следующие записи на счетах бухгалтерского учета (см. табл. II.10).

Таблица II.10

Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учи­тывается на балансе лизингополучателя то при выкупе лизингового имущества и переходе его в собственность лизингополучателя при условии погашения всей суммы предусмотренных договором лизинга лизинговых платежей производится на счетах 01 «Основные средства» и 02 «Износ основных средств» внутренняя запись, связанная с переносом данных с субсчета по имуществу, полученному в лизинг на субсчет собственных основных средств.

В случае осуществления выкупа до истечения срока договора лизинга в бухгалтерском учете должны быть сделаны следующие записи на счетах (см. табл. II.11).

Таблица II.11

Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учи­тывается на балансе лизингополучателя, то должны быть сделаны следующие записи на счетах (см. табл. II.12).

Таблица II.12

II.3.3     Сравнение различных финансовых схем

Предлагается сравнить финансовые схемы использования импортного оборудования, приобретенного предприятием в собственность за счет кредитных средств, и полученного по лизингу (без учета НДС). При этом мы рассматриваем период 3,5 года, за который лизинговая компания может полностью самортизировать оборудование; период кредитования 2 года; ставка по кредиту 15% годовых (см. табл. II.13).

Таблица II.13

Предлагается сравнить финансовые схемы использования импортного оборудования, приобретенного предприятием в собственность за счет собственных средств, и полученного по лизингу (без учета НДС). При этом мы рассматриваем период 3,5 года, за который лизинговая компания может полностью самортизировать оборудование (см. табл. II.14).

Таблица II.14

II.3.4     Возвратный лизинг (ЛИЗ-БЭК)

ЛИЗ-БЭК — является разновидностью финансового лизинга, отличительная черта которого: приобретение лизинговой компанией оборудования у будущего лизингополучателя, с дальнейшей передачей этого оборудования в эксплуатацию последнему.

Данная финансовая операция позволяет лизингополучателю увеличить объем оборотных средств.

Лизинговая компания выкупает у Клиента оборудование, предварительно взяв кредит в банке. Договором поручительства или банковской гарантией Клиент гарантирует возвратность данного кредита. Согласно налоговому законодательству, продажа оборудования осуществляется с НДС по остаточной стоимости или по договорной цене.

Схема бухгалтерских проводок (см. табл. II.15).

Таблица II.15

Расчеты по лизинговым операциям производятся с учетом структуры лизингового платежа, который включает в себя две части:

-      сумму начисленного износа и расходы лизинговой компании по оплате налогов;

-      доход лизинговой компании.

Если график лизинговых платежей неравномерный, в связи с чем возможны резкие отклонения в плановой себестоимости готовой продукции (работ и услуг), допускается отнесение выплачиваемых лизинговой компании сумм на счет 31 (расходы будущих периодов) с равномерным списанием их на затраты в течение всего срока лизингового договора.

II.4     Амортизация как источник финансирования

Для более наглядной демонстрации выше изложенных теоретических преимуществ лизинга, рассмотрим практическое сравнение приобретения оборудования, используя кредит и используя лизинг с точки зрения экономии на налогах. В предыдущих примерах мною подразумевалось, что у предприятия есть какие-то источники из которых оно может погашать лизинговые платежи либо проценты за кредит. Таким источником например могут быть амортизационные отчисления[12].

Предположим, например, что предприя­тию необходимо приобрести оборудование сто­имостью 610 д. е. Для покупки его можно получить кредит под 14% годовых Норма амортизации (линейная) - 12% Ставка налога на прибыль - 35%. Если же использовать лизинг и соответственно увеличенные в 2 раза нормы амортизации, ежегодно нужно будет платить 200 д. е. лизинговых платежей (услов­ный расчет приведен в табл. II.16)

Таблица II.16

Расчет лизинговых платежей, д. е.

Условные обозначения АО — амортизацион­ные отчисления, ПК - проценты за кредит, KB - комиссионное вознаграждение лизингодате­лю (ПК и KB рассчитаны от среднегодовой стоимости оборудования), ЛП - лизинговые платежи

Сэкономленные на налогах средства (табл. 3) могут быть направлены на развитие производства, приобретение нового оборудо­вания. А применение прогрессивной техники позволяет либо снижать себестоимость, либо повышать качество продукции и равнозначно - цену, что в любом случае приводит к росту доходов (см. табл. II.17).

Таблица II.17

Расчет экономии на налогах, д. е.

Общая получаемая предприятием эконо­мия на налогах при использовании лизинга превышает экономию при покупке соответ­ственно 280 и 163, 24 д. е. Разница в 116, 76 д. е. компенсирует выплачиваемое лизинговой ком­пании комиссионное вознаграждение.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5