Курсовая работа: Амортизация основных средств и ее учет в зарубежных странах

§ 254 ТКГ предоставляет организациям возможность отображать в налоговом балансе дополнительную, допустимую только по налоговому праву, амортизацию (табл. 11).

Таблица 11

Существенные положения по налоговой амортизации в Германии (§ 254 ТКГ)

Помимо перечисленных видов внеплановой амортизации существуют списания до частичной стоимости, не имеющие аналогов в торговом праве. Под частичной стоимостью понимают «сумму, в которой покупатель организации выделил бы стоимость отдельного вида имущества из общей покупной цены организации», при этом предполагается, «что покупатель продолжит деятельность организации» (§ 6, абз. 1, № 1, предл. 3 Закона о подоходном налоге). Налоговое право допускает начисление обществами внеплановой амортизации до частичной стоимости при временном снижении стоимости материальных и нематериальных активов, что запрещено в торговом праве (§ 279, абз. 1, предл. 2 ТК). Следовательно, налоговое право допускает оценку имущества по более, низкой стоимости, чем торговое, что попадает, таким образом, под действие § 254 Торгового кодекса. [3, с.370-372]

Во Франции используется преимущественно прямолинейный метод, но ликвидационная стоимость при этом не указывается.

Коммерческая амортизация по индивидуальным счетам во Франции включается в результат по обычным операциям, тогда как дополнительные суммы амортизации в целях налогообложения включаются в состав экстраординарных операций. При консолидации, как правило, отображается только коммерческая амортизация. Наиболее распространенный срок обесценивания составляет 20-30 лет для зданий и сооружений, 10 лет - для основных производственных средств и оборудования и 5 лет - для транспортных средств. С 1960 г. во Франции разрешено использовать метод ускоренного списания стоимости.

В Нидерландах и Испании нормы амортизации не совпадают с нормами, предусмотренными налоговым законодательством.

В то же время в американской учетной практике применяется многовариантность выбора метода определения величины износа, причем выбор такого метода и срок полезного функционирования амортизируемого актива осуществляет само руководство предприятия, то есть решение принимается на основании профессионального суждения бухгалтера о данном вопросе.

Важно подчеркнуть, что в системе США могут пересматриваться нормы амортизации, но сама оценка объекта пересмотру не подлежит. Это связано с тем, что, изменяя оценку, бухгалтер нарушает принцип соответствия - сопоставление прежде понесенных расходов с полученными в данном отчетном периоде доходами, - что искажает финансовый результат и приводит к необоснованному изменению налогооблагаемой прибыли.

В Дании амортизационные ставки существуют в отдельности для финансового и налогового учета. Обычно здесь используют прямолинейный метод (здания и сооружения - 50-100 лет; основные производственные средства - начиная с 3-х лет). Практика капитализации финансовых расходов на создание собственных активов на протяжении периода, когда они становятся пригодными к использованию, в Дании законом разрешается, однако широкого признания не приобрела. [3, с.372-374]

В таблице 12 показаны преобладающие методы начисления амортизации в разных странах.

Таблица 12

Преобладающие методы начисления амортизации основных средств в разных странах

Усовершенствование учета амортизации: проблемы и перспективы

Исследование начисления амортизации основных средств показало что:

Правильная амортизационная политика ведет к стабильности производства, его эффективности.

В мире накоплен огромный опыт использования амортизационных отчислений.

В мировой практике амортизационные отчисления являются основным источником финансирования обновления основных производственных фондов, как это и должно быть.

Амортизационная политика предприятия – это комплекс мероприятий, направленных на оптимизацию процесса формирования, распределения и использования средств, признанных как амортизационные суммы в составе всех финансовых ресурсов предприятия, для обеспечения стабильной прибыли путем обновления и поддержки основных фондов в ограничениях действующего законодательства и общегосударственной амортизационной политики.

За рубежом расчет амортизации трактуется как процесс систематического распределения первоначальной стоимости внеоборотных активов на затраты по периодам эксплуатации, а не как измерение их текущей рыночной стоимости на дату составления баланса. Фактическая рыночная стоимость внеоборотных активов может существенно отличаться в ту или иную сторону от отражаемой в балансе учетной (остаточной) стоимости.

Всю совокупность известных методов можно свести к двум основным группам: традиционные (классические) методы и методы ускоренной амортизации. К традиционным методам относятся метод прямолинейного списания и метод, основанный на учете производительности оборудования. Методы ускоренной амортизации включают метод фиксированной удвоенной нормы амортизации и метод суммы лет.

В 80-е годы в США была разработана и, начиная с 1987 года, разрешена к применению так называемая Модифицированная система ускоренной амортизации.

Эта система имеет целью стимулировать ускорение оборота и возмещение средств, вложенных предпринимателями в основные средства, за счет уменьшения суммы, с которой взыскиваются федеральные налоги. Поэтому Модифицированная система используется, главным образом, только в целях налогообложения. Эта система, как правило, не применяется для отражения стоимости долгосрочно используемых активов в балансе, так как предусмотренные ею сроки возмещения затрат обычно не совпадают с фактическими сроками эксплуатации объектов.

В большинстве стран наблюдается следующий подход отображения в учете выбытия основных средств: списывается начальная стоимость и накопленный износ основных средств, которые выбывают, при этом учитываются любые доходы и расходы от выбытия. Эти операции оформляются сложной проводкой, составным элементом которой является запись по дебету или кредиту соответствующих счетов: убытка или прибыли от выбытия. Такие прибыли или убытки классифицируются в отчете о прибыли и убытках как случайные, за исключением возникающих в результате ликвидации основных средств вследствие чрезвычайных событий. Обязательно осуществляется доначисление износа на объект основных средств, которые выбыли на протяжении года, а износ начисляется в конце года (корректирующая проводка).

Исследование также показало, что данный вопрос еще довольно слабо отражен в национальной литературе.

Так как он имеет большое научное и практическое значение необходимо:

- активизировать научно-исследовательскую работу в данном направлении;

- внедрить опыт развитых стран в амортизационную практику украинских предприятий.

Список литературы

1.  Бачевский Б.Є., Решетняк Е.А., Заблодська І.О. Відшкодування зносу основних виробничих фондів. – К.:Центр учбової літератури, 2007. – 176с.

2.  Бондар М.І. Методи нарахувань амортизаційних відрахувань у сучасних умовах // Проблеми науки, 2000, №2.

3.  Блейк Амат. Европейский бухгалтерский учет: Пер. с англ. – Спб., 1997.

4.  Бутынець Ф.Р. Бухгалтерский учет в зарубежных странах: Учебное пособие для вузов. – Житомир: Рута, 2002. – 650с.

5.  Бухгалтерський облік та фінансова звітність в Україні: Навчально-практичний посібник / За ред. С.Ф. Голова. Дніпропетровськ, ТОВ "Баланс-Клуб", 2000.

6.  Бухгалтерський фінансовий облік: Підручник / За ред. проф. Ф.Ф. Бутинця. — Житомир: ЖІТІ, 2001. — 672 с.

7.  Валебникова Н.В. Изучение бухгалтерского учета по международным стандартам // Бухгалтерский учет. – 1994.

8.  Виговська Н.Г. Удосконалення обліку амортизації: стан, пролеми, перспективи. – Житомир, 1998.

9.  Велш Глен А., Шорт Г. Основи фінансового обліку – К.: Основи, 1999.

10.  Вуд Ф. Бухгалтерский учет для предпринимателей. – М.:Ас-керн, 1999.

11.  Галуза С.Г. Производственные фонды и освоение капитальных вложений в машиностроении. – К.: Техника, 1971.

12.  Гапоненко А.Л. Ускорение реконструкции и обновления производства. – М.: Мысль, 1988.

13.  Голов С.Ф., Костюченко В.М. Бухгалтерский облік за міжнародними стандартами. – К.: Екаунтшг, 2000.

14.  Горицкая Н.Г. Бухгалтерский учет и финансовый анализ. - 2001 г.–288 с.

15.  Горицкая Н. Бухгалтерский учет и финансовая отчетность в Украи-не. — К.: ООО “Украина-СВИТ”, 2000. — Т. 1 — 167 с.; Т. 2. — 156 с.

16.  Гольдин М.М., Сухиніна Л. Н. Моральный знос основних фондов предприятий в условиях НТР. – М.: Экономика, 1986.

17.  Городянська Л. В. Раціональний вибір підприємством методу амортизації // Наук. Праці Кіровоград.держ.техн.ун-ту. Економічні науки. Бухгалтерський облік, аналіз і аудит. Вип..4. Ч.1. – Кіровоград, 2003.

18.  Грабова Н.Н., Добровский В.Н. Бухгалтерский учет в производственных и торговых предприятиях, 2000.: Учебное пособие для студентов вузов / Под ред. Н.В. Кужельного. - К.: А.С.К., 2000. - 624 с.

19.  Губачова О.М. Облік у зарубіжних країнах, - К.: Укрспілка, 1999.

20.  Данилевский Ю.А. Повышение роли международных стандартов // Бухгалтерский учет, - 1994.

21.  Друри Колин. Введение в управленческий и производственный учет. – М., 1994.

22.  Завгородній В.П. Бухгалтерський облік в Україні (з використанням національних стандартів): Навч. посіб. для студ. вузів. — К.: А.С.К., 2001. — 848 с.

23.  Ковалев В.В. Стандартизация бухгалтерского учета: международный аспект // Бухгалтерский учет, - 1997.

24.  Коляго М.Д. На пути к международному стандарту // Бухгалтерский учет. – 1996.

25.  Коршунов В.И. Организация учета в зарубежных странах. – Х.: Основа, 1999.

26.  Лешеленко А.В. Финансовый учет. – К, 2007 – Центр учебной литературы. – с. 606.

27.  Литвиненко М.И. Обзор международных стандартов финансовой отчетности // Главбух. – 1998.

28.  Малькова Т.Н. Теория и практика международного бухучета. – М.: Бизнес-Пресса, 2001.

29.  Маренков Н.Л., Кравцова Т.Н. Международные стандарты бухгалтерского учета, аудита и учетная политика фирм. – М.: УРСС, 2000.

30.  Международные стандарты бухгалтерского учета 2000: Пер. с англ. Под ред. С.Ф. Голова. – К.: ФПБАУ, 2000.

31.  Миддлтон Д. Бухгалтерский учет и принятие финансовых решений / Пер. с англ.; Под ред. И.И. Елисеевой. — М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997. - 408 с.

32.  Михалкевич А.П. Бухгалтерский учет на предприятиях за рубежных стран. – М.: ООО «Митанта», 1998.

33.  Мусс Г., Рольф Ханишманн. Бухгалтерский учет: Основы – задания – решения. – М., 2000.

34.  Мюллер Г., Гернон Х., Минк С. Учет: международная перспектива: Пер. с англ. – М.: Финансы и статистика, 1993.

35.  Нидлз Б., Андерсон Х., Колдуэлл Д. Принципы бухгалтерского учета: Пер. с англ. – М.: Финансы и статистика, 1993.

36.  Палий В.Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: Учебник. — 3-е изд., испр. и доп. — М.: ИНФРА-М, 2008. — 512 с. — (Высшее образование).

37.  Палий В.Ф. Комментарии к международным стандартам финансовой отчетности. – М.: «Аскери – АССА», 1999.

38.  Панков Д.А. Бухгалтерский учет и анализ за рубежом.: Учебное пособие. – М.: ООО «Новое знание», 2003. – 251с.

39.  Партин Г.О. Бухгалтерський облік: основи теорії і практики: Навч. посібн. - К.: Т-во "Знання", КОО, 2000.

40.  Попонова Н.А. Некоторые особенности отчетности предприятий в разных странах // ФИНАНСЫ. – 1994.

41.  Решетняк Е.А. Совершенствование методов амортизации и определение реального уровня износа техники. // Економіка: проблеми теорії та практики; Зб. наук. праць Дніпропетр. нац. ун-ту. – Вип.. 186. Т.ІV. – Дніпропетровськ: ДНУ, 2003. – с.1082-1088

42.  Панков Д.А. Бухгалтерский учет и анализ в зарубежных странах: Учеб. пособие. — Мн.: ИП «Экоперспектива», 1998. – 238с.

43.  Решетняк Е.А. Моральный износ и сроки полезного использования // Вісник Нац. техн.. ун-ту «Харківський політехнічний інститут». – 2003. – №20. - С. 93 – 95

44.  Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета. – М.: Финансы и статистика, 2000.

45.  Соловьева О.В. Зарубежные стандарты учета и отчетности – М.: Аналитика – Пресс, 1998.

46.  Справжній бух облік. – Х.: Фактор, 2005. – 1072с.

47.  Ткаченко Н.М. Бухгалтерський фінансовий облік на підприємствах України. — К.: А.С.К., 2000. — 770 с.

48.  Хендриксен Э.С. Теория бухгалтерского учета – М.: Финансы и статистика, 2000.

49.  Хендриксен Э.С., Ван Бреза М. Ф. Теория бухгалтерского учета. – М.: Финансы и статистика, 1996.

50.  Хорнгрен Ч.Т., Фостер Дж. Бухгалтерский учет: управленческий аспект. – М.: Финансы и статистика, 1995.