ВОПРОСЫ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ УЧЕТА РАСЧЕТОВ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ. Диплом.

ВОПРОСЫ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ УЧЕТА РАСЧЕТОВ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ. Диплом.

Содержание

Введение

Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с

момента возникновения государства. Развитие и изменение форм

государственного устройства всегда сопровождается преобразованием

налоговой системы. В современном цивилизованном обществе налоги - основная

форма доходов государства. Помимо этой сугубо финансовой функции, на

:

* раскрыть основные виды налогов уплачиваемые предприятиями согласно

действующему законодательству;

* описать правила ведения синтетического и аналитического учета расчетов

по налогам и сборам;

пр

ятие ОАО «Текстильмаш» является объектом исследования настоящей курсовой

работы. Предмет исследования - бухгалтерский учет расчетов с бюджетом по

налогам и сборам на данном объекте исследования и вопросы его

совершенствования.

В процессе работы были использованы нормативные документы, труды таких

ученых, как Брыгалин А.В., Клжинов В.Я., Кондраков Н.П., и др..

При написании работы использовались монографический и аналитический методы

исследования.

Глава 1. теоретические основы учета расчетов по налогам и сборам

1.1. Система налогов и сборов в РФ

Основным законодательным актом, регулирующим налоговые отношения в РФ,

является Налоговый Кодекс РФ (НК РФ). Он состоит из 2-х частей - общей и

специальной.

ый налог (ст.ст. 234 - 245)

Глава 25. Налог на прибыль организаций (ст.ст. 246 - 333)

Глава 25.1. Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование

объектами водных биологических ресурсов (ст.ст. 333.1 - 333.7)

Глава 25.2. Водный налог (ст.ст. 333.8 - 333.15)

Глава 25.3. Государственная пошлина (ст.ст. 333.16 - 333.42)

Глава 26. Налог на добычу полезных ископаемых (ст.ст. 334 - 346)

Раздел VIII.1. Специальные налоговые режимы (ст.ст. 346.1 - 346.42)

Глава 26.1. Система налогообложения для сельскохозяйственных

товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) (ст.ст. 346.1 -

346.10)

Глава

ельных видов деятельности (ст.ст. 346.26 - 346.33)

Глава 26.4. Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе

продукции (ст.ст. 346.34 - 346.42)

Раздел IX. Региональные налоги и сборы (ст.ст. 347 - 386)

Глава 27. Налог с продаж (утратила силу)

Глава 28. Транспортный налог (ст.ст. 356 - 363)

сборы, пошлины подлежат обязательному отражению в бухгалтерском учете.

1.2. Организация аналитического и синтетического учета расчетов с бюджетом

по налогам и сборам

Для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам,

уплачиваемым организацией, и налогах с работников этой организации

предназначен счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», на котором ведется

синтетический учет данного объекта бухгалтерского учета. Счет 68 «Расчеты

по налогам и сборам» кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым

декларациям (расчетам) ко взносу в бюджеты (в корреспонденции со счетом 99

«Прибыли и убытки» - на сумму налога на прибыль, со счетом 70 «Расчеты с

персоналом по оплате труда» - на сумму подоходного налога и т.д.). П

чета на счетах бухгалтерского учета различают следующие налоги и сборы:

* относимые на счета продажи (90,91) - НДС, акцизы;

* включаемые в себестоимость продукции, работ, услуг и капитальные

вложения (дебетуются счета 08, 20, 23, 25, 26, 29, 97, 44) -таможенная

пошлина, арендная плата за землю, водный налог и др.;

уплачиваемые за счёт прибыли до её налогообложения (дебет счета 91, креди

68 «Расчеты по налогам и сборам» ведется по видам налогов. Так, к счету 68

можно открыть следующие субсчета:

* \\\"Расчеты по налогу на прибыль\\\";

* \\\"Расчеты по налогу на добавленную стоимость\\\";

* \\\"Налог на доходы физических лиц\\\";

* \\\"Расчеты по акцизам\\\";

* \\\"Расчеты по налогу на имущество\\\" и др.

Организация аналитического учета расчетов с бюджетом должна строиться

таким образом, чтобы получить необходимую информацию по каждому виду

налогов в бюджет. Счет 68 на конец отчетного месяца может иметь

развернутое сальдо (дебетовое и кредитовое) по налоговым платежам. Каждый

месяц на предприятии составляется оборотная ведомость по аналитическим

счетам счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». При составлении баланса

дебетовый остаток по счету 68 отражается в активе баланса, а кредитовый —

в пассиве [13].

Таблица 1.1

Корреспонденция счетов со счетом 68 «расчеты по налогам и сборам»

+------------------------------------------------------------------------+

| По дебету | По кредиту |

|------------------------------------+-----------------------------------|

+------------------------------------------------------------------------+

1.3.Экономическая характеристика предприятия

ОАО «Текстильмаш» является юридическим лицом и действует на основании

Устава и законодательства РФ. Место нахождения общества: Россия, г.

Рязань, ул. Текстильная, 155.

«Текстильмаш» является открытым акционерным обществом. Общество и

ные и личные неимущественные права, нести ответственность, быть истцом и

ответчиком в суде. Вмешательство в административную и хозяйственную

деятельность общества со стороны государственных, общественных и других

организаций не допускается, если это не обусловлено их правами по

осуществлению контроля и ревизии согласно действующему законодательству.

Органами управления общества являются:

* общее собрание акционеров;

тся общим собранием, а при принудительной ликвидации комиссия назначается

судом (арбитражем). Правление утверждается советом директоров по

представлению генерального директора общества.

Общество хранит следующие документы:

* устав общества, изменения и дополнения к уставу;

* документы, подтверждающие права Общества на имущество находящееся на

его балансе;

* внутренние документы Общества;

* положение о филиале или представительстве Общества;

* годовой финансовый отчет;

* проспект эмиссии акций Общества;

* документы бухгалтерского учета;

* документы финансовой отчетности;

* протоколы общих собраний Общества, заседаний Совета директоров

общества;

* список аффилированных лиц Общества с указанием количества и категорий

пр

* проспект эмиссии акций Общества;

* сообщения о проведении общего собрания акционеров

Важнейшими задачами действующего ОАО «Текстильмаш» являются:

* получение дохода;

* обеспечение потребителей продукции предприятия;

* недопущение сбоев в работе предприятия;

* обеспечение персонала предприятия заработной платой, нормальными

условиями труда и возможностью профессионального роста;

* охрана окружающей среды.

Основными видами деятельности Общества являются:

Основные технико-экономические показатели ОАО «Текстильмаш» за 2003-2004

г.г. представлены в табл.1.2.

Таблица 1.2

Динамика основных показателей хозяйственной деятельности ОАО «Текстильмаш»

за 2003-2004 г.г.

+------------------------------------------------------------------------+

| | | | Изменение в 2004 |

| Показатели | 2003 г. | 2004 г. | г. по сравнению |

| | | | с 2003 г. (+,-) |

|---------------------------------+---------+---------+------------------|

| 1 | 2 | 3 | 4 |

|---------------------------------+---------+---------+------------------|

| Выручка от продажи товаров, | | | |

| продукции, работ, услуг (тыс. | 69438 | 55309 | - 14129 |

| руб.) | | | |

|---------------------------------+---------+---------+------------------|

| Себестоимость проданных | | | |

| товаров, продукции, работ, | 58078 | 45628 | -12450 |

| услуг (тыс. руб.) | | | |

|---------------------------------+---------+---------+------------------|

| Прибыль от продаж (тыс. руб.) | 10422 | 8757 | -1665 |

|---------------------------------+---------+---------+------------------|

| Прибыль до налогообложения | | | |

| (тыс. руб.) | | | |

|---------------------------------+---------+---------+------------------|

| Чистая прибыль (тыс. руб.) | | | |

|---------------------------------+---------+---------+------------------|

| Фонд оплаты труда (тыс. руб.) | | | |

|---------------------------------+---------+---------+------------------|

| Среднемесячная заработная плата | | | |

| на 1 работника (руб.) | | | |

|---------------------------------+---------+---------+------------------|

| Среднесписочная численность | | | |

| (чел.) | | | |

|---------------------------------+---------+---------+------------------|

| Коэффициент автономии | | | |

|---------------------------------+---------+---------+------------------|

| Коэффициент финансовой | | | |

| устойчивости | | | |

|---------------------------------+---------+---------+------------------|

| Коэффициент соотношения заемных | | | |

| и собственных средств | | | |

|---------------------------------+---------+---------+------------------|

| Коэффициент абсолютной | | | |

| ликвидности | | | |

|---------------------------------+---------+---------+------------------|

| Коэффициент текущей ликвидности | | | |

|---------------------------------+---------+---------+------------------|

| Коэффициент покрытия | | | |

+------------------------------------------------------------------------+

Продолжение табл.1.2

+------------------------------------------------------------------------+

| 1 | 2 | 3 | 4 |

|-----------------------------------------------+-------+-------+--------|

| Коэффициент оборачиваемости оборотных средств | 2,06 | 1,10 | - 0,96 |

|-----------------------------------------------+-------+-------+--------|

| Длительность одного оборота оборотных средств | 175 | 326 | + 151 |

| ( день) | | | |

|-----------------------------------------------+-------+-------+--------|

| Доля дебиторской задолженности в оборотных | 11,35 | 6,12 | - 5,23 |

| средствах (%) | | | |

|-----------------------------------------------+-------+-------+--------|

| Коэффициент оборачиваемости дебиторской | 18,19 | 18,02 | - 0,17 |

| задолженности | | | |

|-----------------------------------------------+-------+-------+--------|

| Длительность одного оборота дебиторской | | | |

| задолженности (день) | | | |

|-----------------------------------------------+-------+-------+--------|

| Рентабельность собственного капитала (%) | | | |

|-----------------------------------------------+-------+-------+--------|

| Рентабельность текущих активов (%) | | | |

|-----------------------------------------------+-------+-------+--------|

| Рентабельность основных фондов (%) | | | |

|-----------------------------------------------+-------+-------+--------|

| Фондоотдача ( руб.) | | | |

|-----------------------------------------------+-------+-------+--------|

| Фондоемкость ( руб.) | | | |

|-----------------------------------------------+-------+-------+--------|

| Фондовооруженность (тыс. руб.) | | | |

+------------------------------------------------------------------------+

При анализе таблицы следует отметить, что у ОАО «Текстильмаш» общая сумма

доходов превышает общую сумму расходов. Однако анализ показателей

указывает на то, что у предприятия происходит сокращение чистой прибыли -

в 2003 г. она с

2003 г. до 56 тыс. руб. в 2004 г. Прибыль от продаж в 2004 г. снизилась и

составила 8757 тыс. руб., несмотря на это незначительно увеличился ее

уровень в общем объеме выручки от реализации до 15,83%. На снижение

прибыли от продаж повлияло уменьшение выручки от продажи продукции на

14129 тыс. руб. по сравнению с 2003 г.

Следует отметить также ухудшение показателей ликвидности на предприятии.

Так коэф

ение в 2004 г. - 1,00 при оптимальном (>2) и по коэффициенту абсолютной

ликвидности, за отчетный период его значение уменьшилось

за отчетный период уменьшение коэффициента автономии до 0,66 и

коэффициента финансовой устойчивости до 0,67. Это говорит об ухудшении

финансового положения предприятия и недостаточности собственных источников

для формирования оборотных средств предприятия. В связи с этим растет з

ой задолженности в оборотных средствах с 11,35% в 2003 г. до 6,12% в в

2004 г.

При анализе эффективности использования основных фондов рассчитывается

показатель фондоотдачи, который показывает объем товарооборота на каждый

рубль учитываемых на балансе основных фондов. В нашем примере фондоотдача

2 года имеет тенденцию к уменьшению в связи с незначительным уменьшением

среднегодовой стоимости основных фондов и роста среднесписочной

численности работников. Так в 2003 году фондовооруженность была равна

168,71 руб. на человека, а в 2004 году - 154,72 руб. При анализе деяте

ти к рентабельным предприятиям, хотя рентабельность основных фондов низкая

и имеет тенденцию к снижению: в 2003г. - 5,69% , в 2004 г. - 4,81%. Также

сокращается рентабельность текущих активов в 2004 г. она составила 5%. Это

связано с сокращением чистой прибыли и ростом оборотных

асходов предприятию можно предложить частичную передачу в аренду основных

средств и списание ненужных, лишних, неиспользуемых зданий, машин,

оборудования или законсервировать часть основных фондов с целью минимиза

яется поиск внутренних резервов по достижению прибыльности производства и

достижению безубыточной работы за счет полного использования

производственной мощности предприятия, повышения качества и

конкурентоспособности продукции, снижения ее себестоимости, рациональное

использование материальных, трудовых и финансовых ресурсов, сокращение

непроизвод

но предложить привлечение кредитов под прибыльные проекты, способные

принести предприятию высокий доход.

Глава 2. Учет расчетов по налогам и сборам

на примере ОАО «Текстильмаш»

2.1. Документальное оформление учета

На ОАО Ттекстильмаш» используется автоматизированная форма ведения

бухгалтерского учета с использованием программы «1С-7.7».

«Текстильмаш» ведется на счете 68, кредитовый оборот по которому

показывает начисление задолженности предприятия бюджету по налогам, а

дебетовый оборот свидетельствует об уплате налогов в бюджет. Кредитовое

сальдо на конец отчетного периода по счету 68 «Расчеты по налогам

68-2 - «Расчеты по НДФЛ»;

68-3 - «Расчеты по налогу на имущество»;

68-4 - «Расчеты по налогу на прибыль»;

68-5 - «Расчеты по ЕСН»

Аналитический учет расчетов по налогам и сборам ведется в оборотной

ведомости по аналитическим счетам (Приложение 1) по каждому субсчету счета

68.

Синтетический учет по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» ведется в

оборотно-сальдовой ведомости (Приложение 2), куда записываются остатки и

обороты из оборотной ведомости по аналитическим счетам. Итоги оборотной

ведомости по аналитическим счетам сверяют с итогами соответствующего

синтетического счета - они обязательно должны быть равны.

После записи оборотов и сальдо по всем субсчетам, включаемым в

оборотно-сальдовую ведомость, итоговое сальдо по счету 68 переносится в

Главную книгу.

2.2. Особенности отражения в учете отдельных налогов

* 2.2.1. Учет расчетов по НДС

Учетной политикой ОАО «Текстильмаш» предусмотрено определение выручки для

целей налогообложения по отгрузке. В этом случае начисление НДС отражается

одной из следующих проводок (в зависимости от ситуации):

* Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет \\\"Расчеты по НДС\\\" - начислен НДС,

причитающийся к получению от покупателей за проданные им товары,

готовую п

* * стильмаш» обычным видом деятельности;

* Дебет 91-2 Кредит 68-1 субсчет \\\"Расчеты по НДС\\\" - начислен НДС,

причитающийся к получению от заказчиков за оказанные услуги,

реализация которых не является для организации обычным видом

деятельности (например, однократная сдача в аренду основных средств).

Если в счет предстоящей поставки товаров, выполнения работ или оказания

услуг ОАО «Текстильмаш» получила аванс, то делаются следующие проводки:

* Дебет 51 (50, ...) Кредит 62 - отражена сумма полученного аванса;

* Дебет 62 Кредит 68-1 субсчет \\\"Расчеты по НДС\\\" - начислен НДС.

В день, когда право собственности на товары (работы, услуги) перейдет от

Текстильмаш» расторгла договор, в счет выполнения которого был получен

аванс, сумму НДС, начисленную ранее с аванса, она может принять к вычету.

При

купателю (заказчику). Рассмотрим соответствующий пример.

Пример 1

Согласн

В противном случае, приобретая товары (работы, услуги), уплатить

поставщикам (подрядчикам) сумму налога на добавленную стоимость должен ОАО

«Текстильмаш». Для учета уплаченных (причитающихся к уплате) сумм НДС

предназначен счет 19 \\\"Налог на добавленную стоимость по приобретенным

ценностям\\\".

Если ОАО «Текстильмаш» получила от поставщика материальные ценности

(например, оборудование, материалы или товары), в учете делаются такие

проводки:

* Дебет 08 (10, 41, ...) Кредит 60 (76, 71) - оприходованы материальные

ценности, полученные от поставщика;

* Дебет 19 Кредит 60 (76, 71) - отражена сумма НДС по приобретенным

ценностям.

Если ОАО «Текстильмаш» приняла у исполнителя результаты выполненных работ

или оказанных услуг, это отражается проводками:

оимость не выделяется и по дебету счета 19 не отражается (даже в том

случае, если по условиям договора сумма аванса включает НДС).

Рассмотрим на примере, как учесть НДС при перечислении аванса или

предоплаты.

Пример 2

ОАО «Текстильмаш» заключило с поставщиком ОАО «Станкозавод» договор на

приобретение партии станков для производства текстильного оборудования

стоимостью 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.). Договор

предусматривает перечисление данному поставщику аванса в размере 100%

суммы догово

ыданные\\\" - 118 000 руб. - зачтен ранее выданный аванс.

* 2.2.2. Учет расчетов по НДФЛ

Плательщиками налога на доходы физических лиц в соответствии со ст. 207

Налогового Кодекса РФ (НК РФ) являются:

* физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ;

* физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся

налоговыми резидентами Российской Федерации.

Налоговым периодом является календарный год. Таким образом, налог на доход

перечислению в бюджет с зачетом ранее уплаченных сумм с начала года.

1. Налоговая ставка устанавливается в размере 30% в отношении:

* дивидендов;

* доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми

резидентами Российской Федерации.

* Налогова

* * енты, по рублевым вкладам и 9% годовых по вкладам в иностранной

валюте;

* суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных

средств в части превышения размеров, указанных в п.2 ст. 212 НК РФ.

* остальные доходы облагаются по ставке 13%.

По месту работы физического лица могут быть предоставлены бухгалтерией ОАО

«Текстильмаш» стандартные вычеты по доходам, облагаемым по ставке 13%. К

стандартным вычетам относят:

* стандартный вычет в сумме 3000 руб. предоставляется ежемесячно работн

* * ненных к ним категориях.

* стандартный вычет в сумме 500 руб. предоставляется ежемесячно Героям

Советского Союза и РФ, а также лиц, награжденных орденом Славы трех

степеней; инвалидов с детства, а также инвалидов I и II групп и др.

лицам.

* стандартный вычет в сумме 400 руб. предоставляется ежемесячно всем

остальным категориям граждан до месяца, доход в котором превысит 20

тыс. руб. с начала года.

* Если работник одновременно имеет право на каждый из трех указанных

стандартных вычетов, то ему предоставляется один максимальный вычет.

Рассмотрим конкретный пример учета расчетов по НДФЛ работнику ОАО

«Текстильмаш».

Пример 3

В марте 2005 года мастеру ремонтного цеха ОАО «Текстильмаш» С.С. Петрову

были выплачены:

* заработная плата за февраль в сумме 4800 руб.;

* премия, предусмотренная Положением о премировании ОАО «Текстильмаш», в

сумме 2500 руб.;

* материальная помощь в связи со смертью члена семьи в сумме 6000 руб.

(налогом не облагается).

Петров является акционером организации. Поэтому ему были начислены и

выплачены дивиденды по итогам деятельности организации за 2004 год. Сумма

дивидендов составила 83 руб. (облагаются налогом на доходы по ставке 6%).

Петров имеет право на стандартный налоговый вычет в размере 400 руб.

Общая сумма доходов Петрова составила:

4800 + 6000 + 2500 + 83 = 13 383 руб.

Сумма налога, исчисленная по специальной налоговой ставке (6%), составила:

83 руб. х 6% = 5 руб.

* Сумма налога, исчисленная по обычной налоговой ставке (13%),

составила:

* * 0 руб. - начислена заработная плата за февраль 2005 года;

* Дебет 20 Кредит 70 - 2500 руб. - начислена премия;

* Дебет 91-2 Кредит 70 - 6000 руб. - начислена материальная помощь;

* Дебет 70 Кредит 68-2 субсчет \\\"Расчеты по налогу на доходы физических

лиц\\\"

* * Дебет 84 Кредит 70 - 83 руб. - начислены работнику дивиденды за 2004

год;

* Дебет 70 Кредит 68-2 субсчет \\\"Расчеты по налогу на доходы физических

лиц\\\" - 5 руб. - удержан налог на доходы работника с суммы дивидендов;

* Дебет 70 Кредит 50-1 - 12 481 руб. (4800 + 2500 + 6000 + 83 - 5 - 897)

- выплачены из кассы заработная плата за февраль, материальная помощь,

премия и дивиденды за 2004 год.

* 2.2.3. Учет расчетов по налогу на имущество

Налог на имущество организаций установлен главой 30 Налогового кодек

и\\\". Согласно данного Закона, для ОАО «Текстильмаш» ставка по данному

налогу составляет 2.2%.

Чтобы рассчитать сумму налога, которую нужно уплатить в бюджет за отчетный

или налоговый период (I квартал, полугодие, 9 месяцев, год), нужно

определить среднегодовую стоимость налогооблагаемого имущества фирмы за

этот период. Ее рассчитывают по формуле:

Пример 4

Стоимость налогооблагаемого имущества ОАО «Текстильмаш» равна:

* на 1 января 2005 года - 200 000 тыс.руб.;

* на 1 февраля 2005 года - 210 000 тыс.руб.;

* * * на 1 декабря 2005 года - 210 000 тыс.руб.;

* на 1 января 2006 года - 205 000 тыс.руб.

Налоговая база по итогам I квартала 2005 года составила:

(200 000 тыс.руб. + 210 000 тыс.руб. + 220 000 тыс.руб. + 230 000

тыс.руб.) / (3 мес. + 1 мес.) = 215 000 тыс.руб.

Нало

с.руб. + 210 000 тыс.руб. + 220 000 тыс.руб. + 230 000 тыс.руб. + 240 000

тыс.руб. + 230 000 тыс.руб. + 180 000 тыс.руб.) : (6 мес. + 1 мес.) = 215

714 тыс.руб.

Налоговая база по итогам 9 месяцев 2005 года составила:

(200 000 тыс.руб. + 210 000 тыс.руб. + 220 000 тыс.руб. + 230 000 тыс.руб.

+ 240 000 тыс.руб. + 230 000 тыс.руб. + 180 000 тыс.руб. + 175 000

тыс.руб. + 170 000 тыс.руб. + 200 000 тыс.руб.) : (9 мес. + 1 мес.) = 205

500 тыс.руб.

Налоговая база по итогам 2005 года равна:

(200 000 тыс.руб. + 210 000 тыс.руб. + 220 000 тыс.руб. + 230 000 тыс.руб.

+ 240 000 тыс.руб. + 230 000 тыс.руб. + 180 000 тыс.руб. + 175 000

тыс.руб. + 170 000 тыс.руб. + 200 000 тыс.руб. + 205 000 тыс.руб. + 210

000 тыс.руб. + 205 000 тыс.руб.) : (12 мес. + 1 мес.) = 205 769 тыс.руб.

——————————————— ——————————————————— —————————————

|Сумма налога за| |Среднегодовая стои-| |Ставка налога|

|отчетный период| = |мость имущества за| х | | : 4

| | |отчетный период | | |

——————————————— ——————————————————— —————————————

Тогда в бюджет по итогам 1 квартала ОАО «Текстильмаш» уплатило:

200 000 тыс.руб. x 2,2% : 4 = 1183 тыс.руб.

Налоговая база за первое полугодие составила 215 714 тыс.руб.

тогам 9 месяцев надо заплатить:

205 500 тыс.руб. x 2,2% : 4 = 1130 тыс.руб.

Сумму налога, которую нужно заплатить в бюджет по итогам всего года,

рассчитывается по формуле:

Т.к. налоговая база ОАО «Текстильмаш» по итогам 2005 года составила 205

769 тыс.руб., то в бюджет за отчетный год надо заплатить:

* 205 769 тыс.руб. x 2,2% - 1183 тыс.руб. - 1188 тыс.руб. - 1130

тыс.руб.

* * во\\\" - начислен налог на имущество;

* Дебет 68-3 субсчет \\\"Расчеты по налогу на имущество\\\" Кредит 51 -

перечислен в бюджет налог на имущество.

В налоговом учете налог на имущество относится к прочим расходам и

уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль (ст. 264 НК РФ).

* 2.2.4. Учет расчетов по налогу на прибыль

Отражение налога на прибыль в бухгалтерском учете происходит в два этапа.

Сначала бухгалтер ОАО «Текстильмаш» должен начислить налог на

бухгалтерскую прибыль, а затем скорректировать его так, чтобы получилась

сумма налога, отраженная в налоговом учете.

Налог на бухгалтерскую прибыль (убыток) называется условным расходом

(доходом) по налогу на прибыль. Расчет его производят по формуле:

—————————————————— ————————————————————— ——————————————————

По итогам отчетного периода бухгалтер ОАО «Текстильмаш» делает проводку:

Дебет 99 субсчет \\\"Условный расход (доход) по налогу на прибыль\\\" Кредит 68

- начислен условный расход по налогу на прибыль

или

Дебет 68 Кредит 99 субсчет \\\"Условный расход (доход) по налогу на прибыль\\\"

- начислен условный доход по налогу на прибыль.

После этого указанную сумму нужно скорректировать:

—————————————————————— —————————————————— —————————————————

Пример 5

Прибыль ОАО «Текстильмаш» за I квартал 2005 составила 500 000 тыс.руб.

В течение квартала была зафиксирована следующая информация:

* представительские расходы превысили допустимый норматив (п. 2 ст. 264

НК РФ) на 2000 тыс.руб.;

* амортизационные отчисления составили 3500 тыс.руб., из которых только

2000 тыс.руб. принимается к вычету в целях налогообложения;

* начислены, но не получены дивиденды от долевого участия в российской

компании - 4000 тыс.руб. (подп. 2 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Как образовались разницы, показано в табл. 2.1:

Таблица 2.1

———————————————————————————————————————————————————————————————————————

| Вид | В бухучете, |В налоговом | Разницы, тыс.руб. |

| расхода/дохода | тыс.руб. |учете, тыс.руб.| |

|——————————————————|—————————————|———————————————|——————————————————————|

|Представительские | 18 000 | 16 000 |2 000 (постоянная раз-|

| расходы | | |ница) |

|——————————————————|—————————————|———————————————|——————————————————————|

|Сумма начисленной| 3 500 | 2 000 |1 500 (вычитаемая вре-|

| амортизации | | |менная разница) |

|——————————————————|—————————————|———————————————|——————————————————————|

| Дивиденды | 4 000 | - |4 000 (налогооблагае- |

| | | |мая временная разница)|

———————————————————————————————————————————————————————————————————————

Дивиденды, полученные от российских организаций, облагаются по ставке 9%

(п. 3 ст. 284 НК РФ). Все остальные доходы ОАО «Текстильмаш» попадают под

ставку 24%.

* Бу

* * 119 400 тыс.руб. (24% Х (500 000 тыс.руб. - 4000 тыс.руб.) + 9% Х

4000 тыс.руб.) - начислен условный расход по налогу на прибыль;

* Дебет 99 субсчет \\\"Постоянное налоговое обязательство\\\" Кредит 68

+ 480 + 360 - 360).

При перечислении налога в бюджет была сделана проводка:

Дебет 68 субсчет \\\"Расчеты по налогу на прибыль\\\" Кредит 51 - 119 880

тыс.руб. - уплачена в бюджет сумма налога на прибыль.

Налог на прибыль ОАО «Текстильмаш» в 2005 году уплачивает ежемесячно,

поскольку его поквартальная выручка в 2004 году значительно пре

.

Если по итогам отчетного периода ОАО «Текстильмаш» должен заплатить налог

в большей сумме, чем была перечислена в бюджет, разница доплачивается не

позднее 28-го числа по окончании отчетного периода.

Пример 6

За II квартал 2005 года ОАО «Текстильмаш» получил прибыль в размере 1 230

000 тыс.руб. и заплатил налог на прибыль в сумме 295 200 тыс.руб. (1 230

000 тыс.руб. х 24%). Прибыль ОАО «Текстильмаш» за III квартал составила 1

700 000 тыс.руб.

В III квартале 2005 г. бухгалтером ОАО «Текстильмаш» были сделаны

проводки:

1. 28 июля:

* Дебет 99 Кредит 68-4 - 98 400 тыс.руб. (295 200 тыс.руб. х 1/3) -

начислен первый авансовый платеж по налогу на прибыль;

* * * гу на прибыль;

* Дебет 68-4 Кредит 51 - 98 400 тыс.руб. - перечислен авансовый платеж

по налогу на прибыль.

Общая сумма платежей по налогу на прибыль за III квартал 2005г. составила

295 200 тыс.руб. (98 400 тыс.руб. х 3 мес.).

По итогам III квартала ОАО «Текстильмаш» должен заплатить налог в сумме

408 0

- 112 800 тыс.руб. (408 000 - 295 200) - доначислен налог на прибыль по

итогам прошедшего квартала.

Эта сумма должна быть перечислена в бюджет не позднее 28 октября 2005 г.

* 2.2.5. Учет расчетов по ЕСН

Единый социальный налог уплачивается как во внебюджетные фонды, так и в

федеральный бюджет. Для учета сумм ЕСН, которые перечисляют во внебюд

джет.

В счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет засчитывается сумма взносов на

обязательное пенсионное страхование работников.

Пример 7

Начальнику фрезерного цеха Иванову А.И. была начислена заработная плата за

июль 2005 г. в сумме 15 000 руб.

Возраст Иванова - 32 года. В этом случае на финансирование страховой части

пенсии перечисляется 10%, а на финансирование накопительной части пенсии -

4% от заработной платы работника.

В соответствии с Федеральным законом от 20 июля 2004 г. N 70-ФЗ \\\"О

внесении измен

ания РФ и 2% - в территориальный фонд обязательного медицинского

страхования РФ.

Отражая операции по начислению и удержанию, бухгалтер ОАО «Текстильмаш»

сделал проводки:

* * * ет 20 Кредит 69-1-1 - 480 руб. (15 000 руб. х 3,2%) - начислен

едины

* циальный налог в части, подлежащей уплате в Федеральный фонд

обязательного медицинского страхования;

* * * Дебет 68-5 субсчет \\\"Расчеты по ЕСН\\\" Кредит 69-2-1 - 1500 руб. (15

000 руб. х 10%) - начисленные взносы по страховой части трудовой

пенсии зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет;

* Дебет 68-5 субсчет \\\"Расчеты по ЕСН\\\" Кредит 69-2-2- 600 руб. (15 000

руб. х 4%) - начисленные взносы по накопительной части трудовой пенсии

зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет.

Глава 3. Вопросы совершенствования учета

расчетов по налогам и сборам

Рассмотрев принципы и особенности ведения учета расчетов с бюджетом,

предлагаю на анализируемом предприятии составлять для контроля за полным и

ь и своевременность погашения задолженности по каждому налогу.

Сопоставление данных о начисленных налогах в декларациях, накопительной

вой отчетности в виде деклараций (расчетов).

Графа 8 накопительной сводной ведомости предназначена для контроля за

соответствием начисленного НДС сумме зачтенного и своевременно

перечисленного платежа. В идеале данные гр. 8 и гр. 7 должны совпадать.

Если сумма в гр. 8 больше, чем в гр. 7, это свидетельствует о переплате

налога

рять с данными бухгалтерии налоговой инспекции для устранения возможных

расхождений в учете поступления платежей предприятия.

Пример накопительной ведомости представлен в табл.3.1.

Таблица 3.1

Накопительная сводная ведомость учета расчетов с бюджетом

+-----------------------------------------------------------------------------------------+

| |Наименование| | | | | | | | Источник | |

|№ п/п| налоговых | | | | | | |Налог, подлежащий начислению за| покрытия |Корреспонденция|

| | платежей | | | | | | | отчетный период (гр.6-гр.7) |налогового| счетов |

| | | | | | | | | | платежа | |

|-----+------------+-+-+-+-+-+-+-------------------------------+----------+---------------|

| 1 | 2 |3|4|5|6|7|8| 9 | 10 | 11 |

+-----------------------------------------------------------------------------------------+

Заключение

Итак, учета расчетов по налогам и сборам действующим планом счетов

бухгалтерского учета предназначен счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»,

на котором ведется синтетический учет данного объекта бухгалтерского

учета. Начисленные налоги, сборы, пошлины отражаются по кредиту счёта 68

«Расчеты по налогам и сборам» и дебету различных счетов в зависимости от

источников возмещения налогов, сборов и пошлин. По данному признаку

различают следующие налоги и сборы:

* относимые на счета продажи (90,91) - НДС, акцизы,;

* включаемые в себестоимость продукции, работ, услуг и капитальные

вложения (дебетуются счета 08, 20, 23, 25, 26, 29, 97, 44) -

таможенная пошлина, арендная плата за землю и др.;

* уплачиваемые за счёт прибыли до её налогообложения (дебет счета 91,

кредит счёта 68) - налог на имущество;

* уплачиваемые из прибыли (дебет счёта 91, кредит счета 68) - налог на

прибыль;

уплачиваемые за счёт доходов физических и юридических лиц - нало

\\\"Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям\\\".

Практически учет расчетов по налогам и сборам был рассмотрен на примере

ОАО «Текстильмаш», деятельность которого связана с производством

текстильного оборудования.

Аналитический учет на ОАО «Текстильмаш» ведется по видам налогов и

различным выплатам в бюджет. Так, к счету 68 на ОАО «Текстильмаш» открыты

субсчета по видам налогов:

* 68-1 - «Расчеты по НДС;

* 68-2 - «Расчеты по НДФЛ»;

* 68-3 - «Расчеты по налогу на имущество»;

* 68-4 - «Расчеты по налогу на прибыль»;

* 68-5 - «Расчеты по ЕСН»

Аналитический учет расчетов по налогам и сборам ведется в оборотной

ведомости по аналитическим субсчетам счета 68.

Синтетический учет по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» ведется в

оборотно-сальдовой ведомости, куда записываются остатки и обороты из

оборотной ведомо

предложено составлять накопительную сводную ведомость для контроля за

полным и достоверным начислением всех налоговых платежей за каждый

отчетный период.

Список использованных источников

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (с изм. и доп. от 18 июля 2005

г.)

2. Федеральный закон от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ \\\"Об акционерных

обществах\\\" (с изм. и доп. от 29 декабря 2004 г.)

3. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ \\\"О бухгалтерском

учете\\\" (с изм. и доп. от 30 июня 2003 г.)

4. Федеральный закон от 20 июля 2004 г. N 70-ФЗ \\\"О внесении изменений в

главу 24 части второй Налогового кодекса Российской Федерации,

Федеральный закон \\\"Об обязательном пенсионном страховании в Российской

Федерации\\\" и признании утратившими силу некоторых положений

законодательных актов Российской Федерации\\\"

5. Закон Рязанской области от 26 ноября 2003 г. N 85-ОЗ \\\"О налоге на

имущество организаций на территории Рязанской области\\\" (принят

постановлением Рязанской областной Думы от 26 ноября 2003 г.) (с изм.

и доп. от 4 мая 2005 г.)

6. Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н \\\"Об утверждении Положения

по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в

Российской Федерации\\\" (с изм. и доп. от 24 марта 2000 г.)

7. Приказ Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. N 60н \\\"Об утверждении Положения

по бухгалтерскому учету \\\"Учетная политика организации\\\" ПБУ 1/98\\\" (с

изм. и доп. от 30 декабря 1999 г.)

8. Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н \\\"Об утверждении Плана

счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности

организаций и инструкции по его применению\\\" (с изм. и доп. от 7 мая

2003 г.)

9. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Бухгалтерский и налоговый

учет и отчетность организации (практический пример). - \\\"Налоги и

финансовое право\\\", 2004 г. - СПС «Гарант»

10. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Схемы бухгалтерских

проводок типовых хозяйственных операций. - \\\"Налоги и финансовое

право\\\", 2003 г.

11. Заработная плата: расчет и учет /Под ред. Широковой М.В. -

\\\"Альфа-Пресс\\\", 2004 г. - СПС «Гарант»

12. Кожинов В.Я. Основы бухгалтерского учета. - Система ГАРАНТ, 2003 г.

13. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет - \\\"ИПБ-БИНФА\\\", 2002 г. - СПС

«Гарант»

14. Корепанова Н.Б. Расчет налога на прибыль по данным бухгалтерского

учета. - \\\"Альфа-Пресс\\\", 2005 г. - СПС «Гарант»

15. Красноперова О.А. Комментарий главы 24 НК РФ \\\"Единый социальный

налог\\\". - Система ГАРАНТ, 2004.

16. Лабынцев Н.Т. Учет труда и заработной платы. - М.: Приор, Экспертное

бюро - М, 2003 - 338 с.

17. Луговой А. В. Расчеты по оплате труда. - \\\"Бухгалтерский учет\\\", 2001 г.

18. Макарова В.И. Учет расчетов по новому Плану счетов. - \\\"Бератор-Пресс\\\",

2001 г.

19. Мещирякова Е.И. Учет труда и заработной платы // Главбух. - 2004 - №

10 - с.26-29.

20. Морозова Ж.А. ЕСН в вопросах и ответах - \\\"Статус-Кво 97\\\", 2004 - СПС

«Гарант»

21. Налоговый отчет - 2005 /Под ред. Попова Н.И. - \\\"Статус-Кво 97\\\", 2005

г. - СПС «Гарант»

22. Начисление и выдача заработной платы (Бератор \\\"Практическая

бухгалтерия\\\") (в редакции обновления за март 2005 г.) - СПС «Гарант»

23. Пархачева М.А., Бойкова М.П. Суммовые разницы в бухгалтерском и

налоговом учете. - Система ГАРАНТ, 2004 г. - СПС «Гарант»

24. Разгулин С.В. Порядок исчисления и уплаты организациями единого

социального налога (2-ое издание, переработанное и дополненное) -

Система ГАРАНТ, 2005.

25. Савицкая Ю. Экономный расчет налога на имущество //Расчет - N 11 -

ноябрь 2004 г. - СПС «Гарант»

26. Счет 68 \\\"Расчеты по налогам и сборам\\\" (Бератор \\\"Практическая

энциклопедия бухгалтера. Корреспонденция счетов\\\")(в редакции

обновления за апрель 2005 г.)

27. Счет 69 \\\"Расчеты по социальному страхованию и обеспечению\\\" (Бератор

\\\"Практическая энциклопедия бухгалтера. Корреспонденция счетов\\\")(в

редакции обновления за март 2005 г.) - СПС «Гарант»

28. Устав ОАО «Текстильмаш». Одобрен Советом директоров ОАО «Текстильмаш»

21.12.2004 г.

29. Учет расчетов - \\\"Бератор-Пресс\\\", 2003 г. - СПС «Гарант»

30. Ходыева О.В. Нужно ли учитывать результаты оценки основных средств при

расчете налога на имущество? //Главбух - N 11 - июнь 2004 г. - СПС

«Гарант»

31. Электронная версия бератора \\\"Практическая энциклопедия бухгалтера\\\".

Том 3. Выплаты физическим лицам (в редакции обновления за апрель 2005

г.)

Приложения

32